国际会计准则+中文版+-第20章
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（注：本准则第
24段，禁止确认所产生的递延所得税资产）
11。集团内部交易产生的未实现利润从存货、不动产、厂房和设备等资产的账面金额
中剔除，但计税时并不作相应调整。
12。对国外子公司、分支机构及联营企业的投资或在合营企业中的权益受到外汇汇率
变动的影响。＇注：（1）可能有一项应税暂时性差异，也可能有一项可抵扣暂时性差异；（2）本
准则第
44段要求，仅当以下情况成为可能时，企业才确认一项递延所得税资产：①暂时性差
异在可预见的未来将转回；②未来可获得能用暂时性差异冲减的应税利润。＇
13．企业以其本身的货币核算构成报告企业经营整体组成分的国外经营中的非货币
性资产，但该国外经营的应税利润或可抵扣亏损却以外币确定。＇注：（1）可能有一项应税暂时
性差异，也可能有一项可抵扣暂时性差异；（2）如果有一项可抵扣暂时性差异，则在能够获得
足够的应税利润时，所产生的递延所得税资产才予确认，因为它与国外经营自己的资产和负
债相关，而不是与报告企业在该国外经营的投资相关（本准则第
44段）；（3）递延所得税资产应
借记入收益表，参见本准则第
58段。＇
（三）资产或负债的账面金额等于其计税基础的情况的示例
1。应计费用已在确定企业本期或以前期间的当期所得税负债时予以抵扣。
2。应付贷款以最初收到的金额计量，这项金额与在该贷款到期时应偿付的金额相等。
3。应计费用不能在计税时予以抵扣。
4。应计收益将不予计税。
附录二：说明性的计算和列报
本附录只是说明性的，不是本准则的组成部分。附录的目的是说明本准则的运用，
以帮助明晰其涵义。提供收益表和资产负债表的摘录，是为表明以下所描述交易对财务报表
的影响。这些摘录不一定与其他国际会计准则的各项披露和列报要求相一致。
本附录只是说明性的，不是本准则的组成部分。附录的目的是说明本准则的运用，
以帮助明晰其涵义。提供收益表和资产负债表的摘录，是为表明以下所描述交易对财务报表
的影响。这些摘录不一定与其他国际会计准则的各项披露和列报要求相一致。
示例
1：应折旧资产
某企业以
10000买入一台机器，将在
5年的预计使用年限内以直线法计提折旧。计
税时，该机器用年折旧率
25％按直线法折旧。可抵扣亏损可以抵扣前
5年的应税利润。在第
0年，企业的应税利润是
5000，税率是
40％。
企业将通过使用该机器生产商品进行销售来收回其账面金额。因此，该企业的当期
所得税的计算如下：
年份
12345
应税收益
2000 2000 2000 2000 2000
计税折旧
2500 2500 2500 2500 0
应税利润（可抵扣亏损） （500） （500） （500） （500） 2000
以税率
40％计算的所得税费用（收益） （200） （200） （200） （200） 800
企业应在第一年至第四年的年末确认一项当期所得税资产，因为它将获取抵扣第
0
年应税利润的可抵扣亏损利益。
与该设备相关的暂时性差异和产生的递延所得税资产和负债，以及递延所得税费用
和收益有如下示：
年份
12345
账面金额
8000 6000 4000 2000 0
计税基础
7500 5000 2500 0 0
应税暂时性差异
500 1000 1500 2000 0
期初递延所得税负债
0 200 400 600 800
递延所得税费用（收益） 200 200 200 200 （800）
期末递延所得税负债
200 400 600 800 0
企业应在第一年至第四年确认递延所得税负债，因为应税暂时性差异的转回将在随
后的年份中产生应税收益。企业的收益表有如下示：
年份
12345
收益
2000 2000 2000 2000 2000
折旧
2000 2000 2000 2000 2000
税前利润
00000
当期所得税费用（收益） （200） （200） （200） （200） 800
递延所得税费用（收益） 200 200 200 200 （800）
所得税费用（收益）总额
00000
本期净利润
00000
示例
2：递延所得税资产和负债
本示例涉及某企业在
X5和
X6两年的情况。在
X5年，执行的税率是应税利润的
40％。
在
X6年，执行的税率是应税利润的
35％。
慈善捐赠在其支付时确认为一项费用，且计税时是不可抵扣的。
在
X5年，有关部门通知该企业，它们打算就硫排放而起诉该企业。虽然到
X6年
12
月份，起诉状还未送至法院，但企业在
X5年确认了一项负债
700，该项金额是对应付这场诉
讼的罚款的最好估计。计税时，罚款是不可抵扣的。
在
X2年，企业发生了一项新产品开发费用
1250。这项费用已在
X2年计税时予以抵
扣。在会计上，企业已将这项支出资本化，并在五年期内按直线法摊销。在
X4年
12月
31
日，这项开发成本的未摊销余额是
500。
在
X5年，为给退休人员提供保健福利，企业与在岗雇员签订了协议。当雇员提供劳
务时，企业将这项计划的成本确认为一项费用。在
X5年和
X6年，企业没有为这种福利作任
何支付。如果支付给退休人员，计税时保健费用是可抵扣的。企业已认定，可用来冲减所产
生的递延所得税资产的应税利润是很可能获得的。
建筑物按直线法进行折旧，在会计上，年折旧率是
5％；而计税时，年折旧率为
10％。
机动车按直线法进行折旧，在会计上，年折旧率是
20％；而计税时，年折旧率为
25％。在会
计上，在资产的购置年份可计入整年的折旧。
在
X6年
1月
1日，建筑物重估为
65000，企业估计该建筑物的剩余使用年限从重估
日起算还有
20年。重估不影响
X6年的应税利润，税务部门也不调整该建筑物的计税基础以
反映该重估。在
X6年，企业将
1033从重估价盈余转入留存收益。它表示的是建筑物的实际
折旧额（3250）与以建筑物的成本为基础的相应折旧额（1660，它是
X6年
1月
1日账面金额33200
除以剩余使用年限
20的商）之间的差额
1590，减去相关的递延所得税
557（参见本准则第
64
段）。
当期所得税费用
X5 X6
会计利润
8775 8740
加：
会计上的折旧
4800 8250
慈善捐赠
500 350
环境污染罚款
700 —
产品开发成本
250 250
保健福利
2000 1000
17025 18590
减：
计税时的折旧
（8100） （11850）
应税利润
8925 6740
按税率
40％计算的所得税费用
3570
按税率
35％计算的所得税费用
2359
不动产、厂场和设备的账面金额
成本建筑物机动车总额
X4年末的余额
50000 10000 60000
X5年增加数
6000 —
6000
X5年末的余额
56000 10000 66000
X6年初重估价对
累计折旧的消除
（22800） —
（22800）
X6年初的重估价
31800 —
31800
X6年初的余额
65000 10000 75000
X6年的增加数
—
15000 15000
65000 25000 90000
累计折旧
5％ 20％
X4年末的余额
20000 4000 24000
X5年的折旧额
2800 2000 4800
X5年末的余额
22800 6000 28800
X6年初的重估价
（22800） —
（22800）
X6年初的余额
—
6000 6000
X6年的折旧额
3250 5000 8250
X6年末的余额
3250 11000 14250
账面金额
X4年末
30000 6000 36000
X5年末
33200 4000 37200
X6年末
61750 14000 75750
不动产、厂场和设备的计税基础
成本建筑物机动车总额
X4年末的余额
50000 10000 60000
X5年增加数
6000 —
6000
X5年末的余额
56000 10000 66000
X6年的增加数
—
15000 15000
X6年末的余额
56000 25000 81000
累计折旧
10％ 25％
X4年末的余额
40000 5000 45000
X5年的折旧额
5600 2500 8100
X5年末的余额
45600 7500 53100
X6年的折旧额
5600 6250 11850
X6年末的余额
51200 13750 64950
计税基础
X4年末
10000 5000 15000
X5年末
10400 2500 12900
X6年末
4800 11250 16050
X4年末的递延所得税资产、负债及所得税费用
账面金额计税基础暂时性差异
应收账款
500 500 —
存货
2000 2000 —
产品开发成本
500 —
500
投资
33000 33000 —
不动产、厂场和设备
36000 15000 21000
资产总额
72000 50500 21500
当期应付所得税
3000 3000 —
应付账款
500 500 —
应付罚款
—
—
—
保健福利负债
—
—
—
长期负债
20000 20000 —
递延所得税
8600 8600 —
负债总额
32100 32100
股本
5000 5000 —
重估价盈余
—
—
—
留存收益
34900 13400
负债和权益总额
72000 50500
暂时性差异
21500
递延所得税负债
21500×40％ 8600
递延所得税资产
—
—
—
递延所得税负债净额
8600
X5年末的递延所得税资产、负债及所得税费用
账面金额计税基础暂时性差异
应收账款
500 500 —
存货
2000 2000 —
IAS 14： Segment Reporting
IAS 14； became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 July 1998。
IAS 14 （revised） applies to enterprises whose equity or debt securities are publicly traded； including
enterprises in the process of issuing equity or debt securities in a public securities market； but not to other
economically significant entities。
IAS 36； Impairment of Assets； sets out certain disclosure requirements for reporting impairment losses by
segment。
Summary of IAS 14
Basis of Segment Reporting：
。
Public panies must report information along product and service lines and along geographical lines
。
One basis of segmentation is primary； the other is secondary
。
Segment accounting policies the same as consolidated。
Segment Disclosures：
。
The following should be disclosed for each primary segment：
revenue （external and intersegment shown separately）； operating result （before interest and taxes）；
carrying amount of segment assets；
carrying amount of segment liabilities；
cost to acquire property； plant； equipment； and intangibles；
depreciation and amortisation；
non…cash expenses other than depreciation；
share of profit or loss of equity and joint venture investments；
the basis of inter…segment pricing。
。
The following should be disclosed for each secondary segment：
revenue （external and intersegment shown separately）；
carrying amount of segment assets；
cost to acquire property； plant； equipment； and intangibles；
the basis of inter…segment pricing。
Segment definition：
。
Segments are organisational units for which information is reported to the board of directors and CEO
unless those organisational units are not along product/service or geographical lines； in which case use
the next lower level of internal segmentation that reports product and geographical information。
。
Never construct segments solely for external reporting purposes。
。
10％ materiality thresholds。
。
Segments must equal at least 75％ of consolidated revenue
国际会计准则颇
14号分部报告
（1997年修订）
目的
本准则的目的是为按分部报告财务信息（关于企业生产不同类型产品和劳务以及企业不
同地区经营的信息）制定原则，以帮助财务报表使用者：
（1）更好地理解企业以往的业绩；
（2）更好地评估企业的风险和收益；
（3）从整体上对企业做出更有根据的判断。
许多企业提供系列产品和劳务，或在具有不同的利润率、发展机会、未来前景和风险的
地区经营。关于一个企业产品和劳务的不同类型以及在不同地区经营的信息（常称作分部信
息），对于评估多种经营或跨国经营企业的风险和收益是相关的，但这些信息可能不能根据总
数据确定。因此，分部信息被普遍地认为对满足财务报表使用者的需要是必须的。
范围
1．本准则适用于遵从国际会计准则的整套公布的财务报表。
2．正如《国际会计准则第
1号财务报表列报》所规定的那样，一整套财务报表包括一
份资产负债表、收益表、现金流量表和一份表明权益变动的报表以及附注。
3．本准则适用于其权益或债务证券公开交易，以及正处于在公开证券市场上发行权益或
债务证券过程中的企业。
4．如果，一个证券不公开交易的企业遵照国际会计准则编制财务报表，则鼓励其自愿按
分部披露信息。
5．如果一个证券不公开交易的企业选择在遵照国际会计准则编制的财务报表中自愿地披
露部分信息，则该企业应完全遵从本准则的要求。
6．如果一份财务报告既包括证券公开交易的企业的合并财务报表，也包括母公司或一个
或多个子公司的单独财务报表，分部信息只需以合并财务报表为基础列报。如果子公司本身
就是证券公开交易的企业．则它应在其本身的单独财务报告中列报分部信息。
7．类似地，如果一份财务报告既包括证券公开交易的企业的合并财务报来，也包括该企
业在其中拥有财务权益并按权益法核算的联营企业或合营企业的单独财务报表，分部信息只
需以该企业的财务报条为基础列报。如果按权益法核算的联营企业或合营企业本身就是证券
公开交易的企业．则它应在其本身的单独财务报表中列报分部信息。
业在其中拥有财务权益并按权益法核算的联营企业或合营企业的单独财务报表，分部信息只
需以该企业的财务报条为基础列报。如果按权益法核算的联营企业或合营企业本身就是证券
公开交易的企业．则它应在其本身的单独财务报表中列报分部信息。
其他国际会计准则的定义
8．本准则使用的下列术语，具有《国际会计准则第
8号当期净损益、重大错误和会计
政策的变更》和《国际会计准则第
18号收入》所规定的含义：
经营活动．指企业主要产生收入的活动以及不是投资或融资活动的其他活动。
会计政策，指企业编报财务报表时采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。
收入，指企业本期正常活动中形成的、导至权益增加（不包括投资者出资所导
