国际会计准则+中文版+-第21章
按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
收入，指企业本期正常活动中形成的、导至权益增加（不包括投资者出资所导致的权益
增加）的经济利益的总流入。
产业分部和地区分部的定义
9．本准则使用的术语“产业分部”和“地区分部”具有下列含义：
产业分部，相一个企业可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相
关的产品或劳务，并且承担着不同于其他产业分部所承担的风险和收益。在确定产品和劳务
是否相关时应考虑的因素包括：
（1）这些产品或劳务的性质；
（2）生产过程的性质；
（3）这些产品或劳务对应的客户的类型或类别；
（4）销售这些产品或提供劳务所使用的方法；
（5）（如果适用的话）管理环境的性质，如银行、保险或公共事业。
地区分部，指一个企业可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产
品或劳务，并且承担看不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和收益。在确
定地区分部时应考虑的因素包括：
（1）经济和政治情况的相似性；
（2）在不同地区的经营之间的关系；
（2）在不同地区的经营之间的关系；
（4）某一特定地区与经营相关的特定风险；
（5）外汇控制规定；
（6）潜在的货币风险。
应报告分部，指按前面的定义确定的产业分部或地区分部，对这些分部本准则要求其年
分部信息。
10．第
9段中关于确定产业分部和地区分部的因素不是按特定的顺序列示的。
11．单个产业分部不包括具有重大不同风险和收益的产品和劳务。虽然就产业分部定义
中的一个或多个因素而言，可能存在不相似之处，但包括在单个产品分部中的产品和劳务就
大多数因素而言应是相似的。
12．类似地，一个地区分部不包括在具有重大不同风险和收益环境中的经营。一个地区
分部可能是单个国家、二个或多个国家的组合、或者是一个国家内的一个区域。
13．风险的主要来源影响着大多数企业如何组织和管理。因此，本准则第
27段指出，企
业的组织结构及其内部财务报告系统是确定其分部的基础。企业的风险和收益既受其经营的
区域分布（其产品在此生产或其劳务提供活动以此为基地）的影响，也受其市场分布（其产
品在此销售或劳务在此提供）的影响。地区分部的定义允许地区分部以下列两者之一为基础：
（1）企业的生产或劳务设施以及其他资产的分布；
（2）其市场和客户的分布。
14．企业的组织和内部报告结构通常能表明其主要区域风险来自其资产分布（其销售的
源头）还是其客户分布（其销售的目的地）。相应地，企业应依这种结构来确定其地区分部应
以其资产分布为基础，还是以其客户分布为基础。
15．确定产业分部或地区分部的构成涉及对某些金额的判断。在作这种判断时，企业管
理层应考虑本准则设立的按分部报告财务信息的目标，以及《国际会计准则委员会编制和提
供财务报表的框架》所确立的财务报表质量特征。这些质量特征包括所要报告的有关企业不
同系列的产品和劳务、在特定地区经营的财务信息的相关性、可靠性和在不同期间的可比性，
以及这些信息对从整体上评价企业的风险和收益的有用性。
分部收入、费用、成果、资产和负债的定义
16．16．
分部收入，指在企业收益表中报告的、可以直接归属于某分部的收入，以及企业收入中
能按合理的基础分配给其分部的相关部分，不论这些收入是从对外部客户的销售还是从与同
一企业的其他分部的交易中取得的。分部收入不包括：
（1）非常项目；
（2）利息和股利收益，包括因预付或借给其他分部款项所赚取的利息，但当该分部的经
营主要是金融性质时，不在此例；
（3）投资转让形成的利得或债务的消除形成的利得，但当分部的经营主要是金融性质时，
不在此例。
仅当企业在联营、合营或按权益法核算的其他投资中的损益份额包括在合并收入或企业
总收入中时，才包括在分部收入中。
分部收入包括合营者在根据《国际会计准则第
31号合营中权益的财务报告》按比例合
并核算的联合控制实体的收入中的份额。
分部费用，指可以直接归属于某分部的因该分部经营活动所形成的费用，以及能按合理
的基础分配给某分部的某项费用的相关部分，包括与对外部客户销售和与同一企业的其他分
部的交易有关的费用。分部费用不包括：
（1）非常项目；
（2）利息，包括因预收或向其他分部借款所承担的利息，但当该分部的经营主要是金融
性质时，不在此例；
（3）投资转让形成的损失或债务的消除形成的损失，但当分部的经营主要是金融性质时，
不在此例；
（4）企业在联营、合营或按权益法核算的其他投资的损失份额；
（5）所得税费用；
（6）一般管理费、总部的费用以及其他在企业层次上形成的、与整个企业相关的费用。
但是，有些在企业层次上发生的费用是代表某部分的。当这些费用与分部的经营活动相关，
且能直接归属于或按合理的基础分配给该分部时，属于分部费用。
分部费用包括合营者在根据《国际会计准则第
31号合营中权益的财务报告》按比例合
并核算的联合控制实体的费用中的份额。
对于主要是金融性质的分部经营，只有当利息收益和利息费用在合并财务报表或企业的
财务报表中以净额反映时，这些利息收益和利息费用才可以以一个单项净额在分部报告中反
映。
分部成果，指分部收入减分部费用后的差额。分部成果在对少数股东权益进行调整前确
定。
分部资产．指分部在其经营活动中使用的，并可直接归属于该分部或能按合理的基础分
配给该分部的那些经营资产。
如果分部的分部成果包括利息或股利收益．则其分部资产包括相关的应收款、贷款、投
映。
分部成果，指分部收入减分部费用后的差额。分部成果在对少数股东权益进行调整前确
定。
分部资产．指分部在其经营活动中使用的，并可直接归属于该分部或能按合理的基础分
配给该分部的那些经营资产。
如果分部的分部成果包括利息或股利收益．则其分部资产包括相关的应收款、贷款、投
分部资产包括合营者在根据《国际会计准则第
31号合营中权益的财务报告》按比例合并核
算的联合控制实体的资产中的份额。
分部资产根据扣除了在企业资产负债表中作为直接抵销项反映的相关备抵后的余额确
定。
分部负债，指分部的经营活动形成的，以及可直接归属于该分部或能按合理的基础进行
分配的那些经营负债。
如果分部的分部成果包括利息费用，则其分部负债包括相关的附息负债。
分部负债包括合营者在根据《国际会计准则第
31号合营中权益的财务报告》按比例合
并核算的联合控制实体的负债中的份额。
分部负债不包括所得税负债。
分部会计政策，指编制和列报合并集团或企业的财务报表时采用的会计政策．以及与分
部报告特别相关的那些会计政策。
17．分部收入、分部费用、分部资产和分部负债的定义包括可直接归属于一个分部的那
些项目的金额，以及可按合理基础分配给一个分部的那些项目的金额。企业以其内部财务报
告系统作为确定可直接归属于或可按合理基础分配给分部的那些项目的起点。也就是说，存
在一种假定，即计量应报告分部的分部收入、分部费用、分部资产和分部负债时，那些为内
部财务报告目的已按分部确定的金额就是可直接归属于或可按合理基础分配给分部的金额。
18．但是，在有些情况下，为内部财务报告目的，收入、费用、资产或负债可能已按企
业管理层理解但可能被外部使用者认为是主观的、任意的或难以理解的基础分配给了分部。
这种分配不可能构成本准则中分部收入、分部费用、分部资产和分部负债定义中所指的合理
基础。相反，为内部财务报告目的，企业可能选择不分配某些收入、费用、资产和负债项目，
即使那样做的合理基础存在也是如此。这种项目应依照本准则中的分部收入、分部费用、分
部资产和分部负债的定义分配。
19．分部资产的例子包括用于分部经营活动的流动资产、融资租赁下的固定资产（参见
《国际会计准则第
17号租赁》）以及无形资产。如果折旧或摊销的特定项目包括在分部费用
中，则相关的资产也应包括在分部资产中。分部资产不包括用作一般企业目的或总部目的的
资产。合理的分配基础存在时，分部资产包括两个或多个分部共有的经营资产。分部资产包
括可直接归属于或可按合理基础分配给某分部的商誉；分部费用包括商誉的相关摊销额。
20．分部负债的例子包括应收账款和其他应付款、应计负债、客户预付款、产品担保准
备和其他与商品和劳务准备相关的索赔款。分部负债不包括借款、与融资租赁下的固定资产
相关的负债（参见《国际会计准则第
17号租赁》）以及其他为融资目的而非经营目的所承担
的负债。如果利息费用包括在分部成果中，相关的附息负债应包括在分部负债中。其经营主
要不是金融性质的分部的负债不包括借款和类似的负债，因为分部成果代表经营损益而不是
融资净损益。并且，因为债务常常是以整个企业为基础在总部一级发行的，因而通常不可能
直接归属或合理分配附息负债给分部。
21．分部资产和分部负债的计量，包括对企业购并中购入的公司可辨认分部资产和可辨
认分部负债的原金额的调整，即使作这些调整只是为了编制合并财务报表，且不在母公司或
子公司单独的财务报表中记录，也是如此。类似地，如果固定资产在购置后已按《国际会计
准则第
16号固定资产》中允许选用的会计处理方法重估，则分部资产的计量应反映这些重
估。
22．关于费用分配的一些指南可以在其他国际会计准则中找到。比如，《国际会计准则第
2 号存货》第
8－16段对分配和摊销费用给有存货提供了指南；《国际会计准则第
11号建
造合同》第
16－21段对分配和摊销费用给建造合同提供了指南。这些指南对于将费用分配或
摊销给分部可能是有用的。
23．《国际会计准则第
7号现金流量表》就银行透支是作为现金的一个组成部分还是作
为借款反映，提供了指南。
24．分部收入、分部费用、分部资产和分部负债应在集团内余额和集团内交易作为合并
程序的一部分被剔除之前确定，但当这种集团内余额和交易发生在单个分部内的集团企业之
间时，可以例外。
25．25．
确定应报告分部
主要和次要的分部报告形式
26．企业风险和收益的主要来源和性质决定其主要分部报告形式是产业分部还是地区分
部。如果企业的风险和收益率主要受其生产的产品和劳务的差异的影响，报告分部信息的主
要形式应是产业分部，按地区报告的信息则是次要的。类似地，如果企业的风险和收益率主
要受其在不同的国空或其他地区经营这方面的影响，报告分部信息的主要形式应是地区分部，
按相关产品和劳务和组合报告的信息则是次要的。
27．企业的内部组织和管理结构及其内部对董事会和总经理报告的制度，通常是确定企
业面临的风险的主要来源和性质以及不同的收益率的基础，从而也是确定哪种报告形式是主
要的，哪种报告是次要的基础。但出现以下（1）和（2）的情况时，可以例外：
（1）如果企业的风险和收益率强烈地同时受生产的产品及劳务的差异和经营所在地区的
差异的影响（这可通过管理公司和内部对董事会及总经理报告的“矩阵法”反映出来），则企
业应使用产业分部作为其主要分部报告形式，将地区分部作为次要的分部报告形式；
（2）如果企业的内部组织和管理结构及其内部对董事会和总经理报告的制度．既不以单
项产品或劳务．或相关产品／劳务的组合为基础，也不以地区为基础，则该企业的董事会和
管理层应决定企业的风险和收益率是较多地与其生产的产品和劳务相关，还是较多地与其经
营所在的地区相关，从而决定应选择以产业分部还是以地区分部作为主宰的分部报告形式，
而另一种则作为次要报告形式。
28．对大数企业，风险和收益的主要来源决定了企业如何组织和管理。企业的组织和管
理机构及其内部财务报告制度，通常为其分部报告目的提供了其主要风险和收益来源的最好
证据。因此，除了在少数情况下，企业应在其财务报表中以其对内向最高管理层报告一致的
基础报告分部信息。其风险和收益的主要来源成为其主要的分部报告形式。其风险和收益的
次要来源成为其次的分部报告形式。
29．如果企业的风险和收益率强烈地同时受其生产的产品和劳务的差异及其经营所在的
地区的差异的影响，“矩阵列报”通常能提供有用的信息。本准则不要求，但也不禁止“矩阵
地区的差异的影响，“矩阵列报”通常能提供有用的信息。本准则不要求，但也不禁止“矩阵
。（
础上，作充分的分部披露。）
30．在有些情况下，企业的组织和内部报告可能独立形成，既与其生产的产品和劳务的
类型的差异无关，也与其经营所在的地区无关。比如，内部报告可能只是按法人主体组织的，
从而形成由不相关产品和劳务的组合构成的内部分部。在这些不常见的情况下，内部报告的
分部资料不符合本准则的目的。因而，第
27段（2）要求企业的董事会和管理层确定该企业
的风险和收益是更多地受产品／劳务的影响，还是更多地受地区的影响，从而选择是以产业
分部还是地区分部作为其分部报告的主要基础。目的是取得一个与其他企业之间的合理可比
度，提高形成的信息的可理解性，满足投资者、债权人和其他人士表达的对与产品／劳务和
地区相关的风险和收益的信息的需要。
产业分部和地区分部
31．企业对外报告的产业分部和地区分部应是那些为评价其过去的经营业绩并作出有关
资源未来分配决策的目的，而应向董事会和总经理报告其信息的组织单位；但第
32段的情况
不在此列。
32．如果企业的内部组织和管理结构及对董事会和总经理的内部财务报告制度，既不以
单项产品或劳务；或相关产品／劳务的组合为基础
；也不以地区为基础，第
27段（2）要求该企
业的董事会和管理层应依据其对哪一分部反映了企业风险和收益的主要来源的估计，选择以
产业分部还是地区作为企业主要的分部报告形式，而另一种则作为次要报告形式。在此种情
况下，企业的董事会和管理层必须以本准则第
9段定义中的因素而不是以其对董事会和总经
理的内部财务报告制度为基础，决定对外报告的产业分部和地区分部，以与下面（1）、（2）
和（3）一致：
（1）如果内部对董事会和总经理报告的一个或多个分部是以第
9段定义�
