国际会计准则+中文版+-第26章
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净收入与资产的帐面金额之间的差额，并且应在损益表中确认为收益或费用。
63．当一项不动产、厂房和设备在第
23段所叙述的情况下与类似的资产进行交换时，所
购置的资产的成本应等于处置的资产的帐面金额，并且不产生利得或损失。
64．售后租回交易，应根据国际会计准则第
17号“租赁会计”的要求予以核算。
65．退出积极使用并等待处置的不动产、厂房和设备，应按它的帐面金额和可变现净值
两者中较低的一个金额入帐。
揭示
66．财务报表应按照每种类型的不动产、厂房和设备，揭示如下内容：
（1）为确定帐面总额而使用的计量基础。当不止一种基础被使用财，应指示每一种基础
下每类资产的帐面总额；
（2）所使用的折旧方法；
（3）使用年限或所使用的折旧率；
（4）期初和周末的帐面总额和累计折旧额；
（5）期初和期末帐面金额的比较：
增加；
处置；
由企业合并产生的购置；
按第
30、39、40、60段的要求进行价值重估而引起的增加或减少；
第
56段中所叙述的帐面金额的减少；
第
59段中所想述的转回；
折旧；
由对国外实体的财务报表进行换算所引起的兑换净差额；
其他变动。
67．财务报表还应提示：
（1）在确定不动产、厂房和设备等项目的可收回金额时，预期的未来现金流量是否已贴
现成现值；
（2）有关产权方面的限制的存在和金额以及作为负债抵押的不动产、厂房和设备；
（3）与不动产、厂房和设备有关的重建费用的会计政策；
（4）在营建过程中，由不动产、厂房和设备引起的支出金额；
（5）为购置不动产、厂房和设备而承诺的金额。
68．折旧方法的选择和资产使用年限的估计，是判断的问题。因此，对所采用的折旧方
法和所估计的使用年限或折旧率的揭示，可以给财务报表的使用者提供一种有用的信息，使
他们可以重新考察由管理当局所选用的各种政策，并能与其他企业进行比较。由于同样的原
因，还有必要揭示在某一期间所分配的折旧额，以及在这一期末的累计折旧额。
69．企业应揭示这些会计估计的变化的本质和影响，如果它们在当期具有重大的影响或
者根据国际会计准则第
8号“本期净损益、基本错误和会计政策的变更”预计对随后的期间
具有重大的影响。这种揭示可能会来自与以下内容有关的估计的变化：
（1）残值；
（2）拆卸、搬运或重组费用；
（3）使用年限；
（4）折旧方法。
70．当不动产、厂房和设备按重估价值入帐时，应揭示以下内容：
（1）对资产进行价值重估所采用的基础；
（2）价值重估的有效日期。
（3）是否有独立的评估人员参加；
（4）用来确定重置成本的任何指数的性质；
（5）如果资产按成本征去折旧后的金额入帐，本应包括在财务报表中的每一种类型的不
（5）如果资产按成本征去折旧后的金额入帐，本应包括在财务报表中的每一种类型的不
（6）价值重估盈余，应指出本期的空前情况以及将该余额分配给股东的任何限制。
71．财务报表的使用者还会发现下列信息也与他们的需要有关：
（1）暂时闲置的不动产、厂房和设备的帐面金额；
（2）任何已提完折旧但仍在使用的不动产、厂房和设备的帐面金额；
（3）已退出积极使用并待处理的不动产、厂房和设备的帐面金额；
（4）当使用基准处理方法时，与帐面金额相差很大的不动产、厂房和设备的公允价值。
因此，一般都鼓励企业揭示这些金额。
生效日期
72．本号国际会计准则，对从
1995年
1月
1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。
IAS 17： Leases
IAS 17； became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January
1999。
In April 2000； various paragraphs were amended； and a paragraph inserted； by IAS 40： Investment Property。
IAS 40 is effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January 2001。
In January 2001； various paragraphs were amended by IAS 41： Agriculture。 IAS 41 is effective for annual
financial statements covering periods beginning on or after 1 January 2003。
One SIC Interpretation relates to IAS 17：
SIC 15： Operating Leases …Incentives。
Summary of IAS 17
Finance leases are those that transfer substantially all risks and rewards to the lessee。
Lessee should capitalise a finance lease at the lower of the fair value and the present value of the minimum
lease payments。
Rental payments should be split into （i） a reduction of liability； and （ii） a finance charge designed to reduce in
line with the liability。
Lessee should calculate depreciation on leased assets using useful life； unless there is no reasonable certainty
of eventual ownership。 In the latter case； the shorter of useful life and lease term should be used。
Lessee should expense operating lease payments。
For lessors； finance leases should be recorded as receivables。 Lease ine should be recognised on the basis
of a constant periodic rate of return。
For a sale and leaseback that results in a finance lease； any excess of proceeds over carrying amount should
be deferred and amortised over the lease term。
be deferred and amortised over the lease term。
IAS 17 （revised） requires enhanced disclosures by lessors； such as disclosure about future minimum rentals
and amounts of contingent rentals included in net profit or loss。
IAS 17 （revised） requires that a lessor should use the net investment method to allocate finance ine。 The
net cash investment method is no longer permitted。
国际会计准则第
17号租赁
（1999年修订）
目的
本准则的目的是，为出租人和承租人规定与融资租赁和经营租赁有关的恰当的会计政策
和披露。
范围
1．本准则适用于除以下方面以外的所有租赁的会计核算。
（1）开采或使用诸如石油、天然气、木材、金融等自然资源及其他矿产权的租赁协议；
（2）诸如电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可协议。 2．本准则适用于
转换资产使用权的协议，即使其可能要求出租人提供与这些资产的运行或维护有关的大量服
务。另一方面，本准则不适用于不将资产使用权从合约的一方转让给另一方的服务合约。
定义
3．本准则所使用的下列术语，其含义为：
租赁，指在一个议定的期间内，出租人将某项资产的使用权让与承租人，以换取一项或
一系列支付的协议。
融资租赁，指本质上转移了与一项资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的一种租赁。
所有权最终可能转移，也可能不转移。
经营租赁，指融资租赁以外的另一种租赁。
不可撤销租赁，指只在以下情况下才可撤销的租赁：
（l）发生某些极为少见的意外事件；
（l）发生某些极为少见的意外事件；
（3）承租人与原出租人经同样资产或类似资产签订新的租赁合同；
（4）承租人支付一笔足够大的额外款项，以致于在租赁开始时可以合理肯定租赁会继续
下去。
租赁开始日，指租赁协议日与租赁双方就主要条款作出承诺日两者之中的较早者。
租赁期。指承租人签约租赁资产的不可撤销期间；如承租人有权选择继续租赁该资产，
而且在租赁开始时就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则不论是否再支付租金，续
租期也算在租赁期内。
最低租赁付款，相在租赁期内，承租人将会支付或可能被要求支付的款项（不包括或有
租金、服务成本以及由出租人支付但可偿还的税金）以及：
（1）就承租人而言，由其担保或由其关联方担保的金额；
（2）就出租人而言，由承租人或其关联方．或者一个在财务上能够履行担保的独立第三
方，对出租人担保的资产残值。
但是，如承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计又足够低于行使选择权时
的公允价值，因而在租赁开始时就可以合理确定将会行使这项选择权，则最低租赁付款额应
包括租赁期最低支付额，以及承租人行使购买选择权应支付的款项。
公允价值，指在正常交易中，熟悉情况的交易双方自愿交换资产或清偿债务的金额。
经济年限，指以下两者之一：
（l）从经济角度看，一项资产预期可为一个或多个使用者使用的期间；
（2）一个或多个使用者预计可从该资产获得的产品数量或类似计量单位。
使用年限，指从租赁期开始、且不受租赁期限制的预计剩余期间，企业预期在该期间消
耗该资产包含的经济利益。
经担保残值，指：
（l）就承租人而言，由承租人或承租人关联方担保的那一部分残值（担保的金额是无论
如何也应支付的最大金额）；
（2）就出租人而言，由出租人或由与出租人无关、但在财务上能够履行担保义务的第三
方担保的那一部分残值。
未经担保的残值，指出租人能否将其变现无法保证，或只由出租人关联方给予担保的那
一部分租赁资产残值。
租赁投资总额，指从出租人的角度看，融资租赁中最低租赁付款与属于出租人的未经担
保的残值之和。
租赁投资总额，指从出租人的角度看，融资租赁中最低租赁付款与属于出租人的未经担
保的残值之和。
（l）从出租人的角度看，融资租赁中最低租赁付款与属于出租人的未经担保的残值之和；
（2）用租赁内含利率对上述（1）折现后的现值。
租赁投资净额，指租赁投资总额减去未实现融资收益后的余额。
租赁内含利率，指在租赁开始日，使最低租赁付款与未经担保的残值之和的现值总额等
于租赁资产的公允价值的贴现率。
承租人另行借款的利率，指承租人在类似的租赁中须支付的利率；或者在不能确定这种
利率时，承租人在租赁开始日为购买租赁资产借入同样期限和同样风险的资金而需要承担的
借款利率。
或有租金，指金额不固定、而是以除时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、
物价指数、市场利率等）为依据计算的那部分租赁付款额。
4．租赁的定义，包括规定了承租人履行议定的条款后取得该项资产产权的选择权的资产
租用合同。这类合同有时称作租购合同。
租赁的分类
5．本准则对租赁的分类，是以与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承租
人的程度为依据的。风险包括：由于生产能力的闲置或工艺的陈旧可能造成的损失，以及由
于经济状况的改变所可能造成的收益变动。报酬是指：在资产的经济年限内对盈利活动的预
期，以及因资产增值或残值变现可能产生的利得。
6．如果一项租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应归
类为融资租赁。如果一项租赁实质上没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该
项租赁应归类为经营租赁。
7。出租人与承租人之间的交易以双方之间的租赁协议为基础，因此，恰当的做法是使用一
致的定义。不过，将这些定义应用于双方所处的不同情况，有时可能会引起出租人和承租人
对同一租赁采用不同的归类方法。
8．一项租赁是归类为融资租赁还是经营租赁，依赖于交易的实质而不是合同的形式。通
常，导致一项租赁归类为融资租赁的情况如下：
（1） 租赁期结束时，资产的所有权转让给承租人；
（1） 租赁期结束时，资产的所有权转让给承租人；
（3）即使资产的所有权不转让，但是租赁期占资产使用年限的大部分；
（4）租赁开始时，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值；
（5）租赁资产性质特殊，以致于如果不作较大调整，只有承租人才能使用。
9．以下某一情形或几种情形一起也能导致一项租赁归类为融资租赁：
（l）如果承租人撤消该租赁，而撤消所导致的出租人的损失由承租人承担；
（2）残值的公允价值波动形成的利得或损失归于承租人（例如，以相当于租赁结束时转
让价额的绝大部分的金额返还租金）；
（3）承租人能够以大大低于市场租价的租金继续该租赁至第二个期间。
10．在租赁开始日对租赁进行分类。当出租人和承租人某个时候同意改变租赁合同的条
款（不是通过续租），改变后的条款若在租赁开始日就有效时，可能会导致租赁的不同分类（按
第
5至
9段的标准），则修订后的协议应视为一项新的协议。但是，从会计的角度看，估计的
变更（例如，经济年限或租赁资产估计残值的变更）或情形的改变（例如，承租人违约）不
会导致租赁的重新分类。
11．土地和建筑物的租赁，同其他资产租赁一样，应归类为经营租赁或融资租赁。然而，
土地的特征是通常没有确定的经济年限。如果到租赁期满时，土地所有权预期不会转让给承
租人，则承租人实质上不会得到与所有权有关的所有风险和报酬。为这项租赁所支付的租费，
代表预付租赁付款，需按受益方式在租赁期内分期摊销。
承租人财务报表中的租赁
融资租赁
12．承租人应以等于租赁开始时租赁资产公允价值的金额与最低租赁付款额的现值中的
较低者，在其资产负债表上将融资租赁换认为资产和负债。在计算最低租赁付款的现值时，
如租赁内含利率能够确定，则将其作为折现率，否则应采用承租人另行借款的利率。
13．交易和其他事项应按其实质和财务本质，而不是仅按法律形式进行。就融资租赁而
言，租赁协议的法律形式是承租人可能没有获得租赁资产的法定所有权，而其实质和财务本
质是，承租人以承担支付大致等于租赁资产的公允价值和有关融资费用的责任，换取在租赁
资产大部分经济年限内获得使用租赁资产的经济利益。
14．如果这种租赁交易不反映在承租人的资产负债表中，则企业的经济资源和所负责任
的程度都将被低估，因而会歪曲财务比率。因此，恰当的做法是，将一项融资租赁确认为一
项资产和一项支付未来租赁付款的负债。在租赁开始时，资产和未来租赁付款负债应以相同
的金额在资产负债表中予以确认。
15．为租赁资产而承担的负债在资产负债表上作为租赁资产的减项列报是不恰当的。如
果为在资产负债表内列报负债而区分流动负债和非流动负债，
