国际会计准则+中文版+-第29章
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1月
1日或以后开始的会计期间的财务报表生效。
IAS 19： Employee Benefits
IAS 19； became effective for financial statements covering periods beginning on or after 1
January 1999。
Certain paragraphs were amended in May 1999 by IAS 10： Events After the Balance Sheet
Date。 The amended text became effective for annual financial statements covering periods
beginning on or after 1 January 2000。
IAS 19 was amended in 2000 to change the definition of plan assets and to introduce
recognition； measurement and disclosure requirements for reimbursements。 The amendments
became effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1 January
2001。
Summary of IAS 19
POST…EMPLOYMENT BENEFITS INCLUDING PENSIONS
Defined Contribution Plans
Contributions of a period should be recognised as expenses。
Defined Benefit Plans
Current service cost should be recognised as an expense。
All panies use the projected unit credit method （an accrued benefit method） to measure
their pension expense and pension obligation。
All panies use the projected unit credit method （an accrued benefit method） to measure
their pension expense and pension obligation。
The discount rate is the interest rate on high quality corporate bonds of maturity parable to
plan obligations。
Measure plan assets and reimbursement rights at fair value。
Present defined benefit obligations net of plan assets。 Present reimbursement rights as a
separate asset。
A net pension asset on the balance sheet may not exceed the present value of available refunds
plus the available reduction in future contribution due to a plan surplus。
If the net cumulative unrecognised actuarial gains and losses exceed the greater of （a） 10％ of
the present value of the plan obligation and （b） 10％ of the fair value of plan assets； that excess must
be amortised over a period not longer than the estimated average remaining working lives of
employees participating in the plan。 Faster amortisation； including immediate ine recognition
for all actuarial gains and losses； is permitted if an enterprise follows a consistent and systematic
policy。
Past service cost should be recognised over the average period until the amended benefits
bee vested。
The effect of termination； curtailment； or settlement should be recognised when the event
occurs。
OTHER EMPLOYEE BENEFITS
Including vacations； holidays； accumulating sick pay； retiree medical and life insurance； etc。
Accrual basis during period of employee service。
TABLE PARING IAS 19 （REVISED 2000） WITH U。S。 GAAP
IAS 19 USA
Actuarial valuation methods Projected Unit Credit only Projected Unit Credit only
Measurement date Balance sheet date
Up to 3 month before B/S
date
Attribution of benefit to
periods：
Attribution of benefit to
periods：
？/TD》
Attribution starts
When employee bees
entitled to benefits
（conditional or unconditional）
When plan grants credit
Attribution ends
When entitlement is no
longer conditional on future
service
Pension costs： end of
service
OPEBs： full eligibility
Attribution method Note 1 Note 2
Discount rate
Rate on high quality
corporate bonds at B/S date
Effective settlement rate /
return on high…quality
fixed…ine investments
Measurement assumes future
benefit increases？
If part of formal or
constructive terms of the
plan
If regular or automatic
Actuarial gains and losses
Optional 10％ corridor （note
3）
Optional 10％ corridor （note
3）
Spread past service cost for
current and former
employees？
Note 4 Yes
Past service cost …
amortisation basis
Straight…line Employee / year
Additional minimum liability
in certain cases？
No
Pensions …yes
OPEBs …no
Measurement of plan assets Fair value （note 5）
Market Related or Market
Value
Limit on recognition of an
overall asset
Yes （note 6） No
Curtailment and settlement
loss： timing of recognition
Curtailment and settlement
loss： timing of recognition
When probable
Include unrecognised
actuarial gains/losses （A） and
past service cost （P） in：
？/TD》 ？/TD》
Curtailment gains and
losses？
A＋P P
Settlement gains and losses？ A＋P A
Multi…employer plans with
defined benefit
characteristics
Use defined benefit
accounting
Use defined contribution
accounting
Analyse balance sheet and
ine statement？
Yes Yes
Delayed transition allowed？ Yes （note7） Yes （note7）
Notes：
Plan benefit formula （but use straight…line if formula is back…loaded）
Pension costs： plan benefit formula； unless back…loaded。 OPEBs： straight…line unless
front…loaded
Inside 10％ corridor： may ignore。 Outside 10％ corridor： must amortise； but may recognise
faster。
Spread over average period until the amended benefits bee vested
New IAS 19 … do not use discounted cash flows if a market value （not clear under old IAS 19）
Asset limited to unrecognised actuarial losses and past service cost； plus present value of
available refunds and reductions in future contributions。
New IAS 19 …may spread transitional increase （not decrease） in liability over up to 5 years。 Old
IAS 19； USA and UK …may spread transitional increase or decrease over remaining working life
（USA … longer in some cases）。
OPEBs = Other Post…employment Benefits
国际会计准则第
19号雇员福利
目的
本准则的目的是规范雇员福利的会计处理和披露。本准则要求企业：
（1）在雇员提供了服务以换取将在未来支付的雇员福利时，确认一项负债；
（2）在企业消耗了雇员为换取福利而提供的服务所产生的经济利益时，确认一项费
用。
范围
1。本准则适用于雇主对雇员福利的会计核算。
2。本准则不涉及雇员福利计划的报告（参见《国际会计准则第
26号—退休福利计划
的会计和报告》）。
3。本准则适用于各种雇员福利，包括根据以下各项提供的福利：
（1）根据企业与雇员个人、雇员团体或他们的代表所签订的正式计划或其它正式协
议；
（2）根据法律要求或通过行业安排，企业需要向全国、州、行业或其它多雇主计划
注入资金；
（3）由于非正式的惯例所导致的推定义务。当企业没有现实选择而只能支付雇员福
利时，因非正式的惯例而导致推定义务。推定义务的一个例子是，企业非正式的惯例一旦变
化，将导致企业与雇员关系的不能接受的损害。
4。雇员福利包括：
（1）短期雇员福利，如对现有雇员提供的工资、薪金和社会保障提存金、带薪年假
和带薪病假、利润分享和奖金（如果应在期末后
12个月内支付）和非货币性福利（如医疗保
障、住房、汽车、无偿提供商品或服务，或对所购商品或服务提供补贴）；
（2）离职后福利，如养老金、其它退休福利、离职后人寿保险和离职后医疗保障；
（3）其它长期雇员福利，包括长期服务休假或高等院校教师的休假年、节日或其它
长期服务福利、长期伤残福利以及利润分享（如果在期末以后
12个月内不全部支付）、奖金
和递延酬劳；
（4）辞退福利；
（5）权益计酬福利。
由于以上（1）至（5）的每一类福利均有不同特征，本准则对每一类福利都单独作
了规定。
5。雇员福利包括提供给雇员或其被赡养人的福利，可以直接支付（或供应商品或服
务）给雇员、其配偶、子女或其他被赡养人或支付给其它方面（如保险公司）进行结算。
6。为企业提供服务的雇员可以是专职、兼职、永久、不定期或临时的。本准则所称
雇员，包括董事和其他管理人员。定义
7。本准则使用的下列术语，其含义为：
雇员福利，指企业为换取雇员提供的服务而给予的各种形式的报酬。
短期雇员福利，指在雇员提供相关服务的期末以后
12个月内应全部支付的雇员福利
（辞退福利和权益计酬福利除外）。
离职后福利，指雇佣结束后应付的雇员福利（辞退福利和权益计酬福利除外）。
离职后福利计划，指企业为一个或多个雇员提供离职后福利的正式或非正式安排。
设定提存计划，指如下的离职后福利计划：根据这种计划，企业向一个独立实体（一
项基金）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间雇员服务
相关的所有雇员福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定义务或推定义务。
设定受益计划，指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
多雇主计划，指满足以下条件的设定提存计划（国家计划除外）或设定受益计划（国
家计划除外）：
（1）集合了各个非共同控制企业提存的资产；
（2）运用这些资产为一个以上企业的雇员提供福利，不以辨明雇佣企业为基础确定
提存和受益的水平。
其它长期雇员福利，指雇员在提供相关服务的期末以后
12个月内不全部支付的雇员
福利（离职后福利、辞退福利和权益计酬福利除外）。
辞退福利，指由以下原因之一引起的应付雇员福利：
（1）企业决定在正常退休日期之前终止对雇员的雇佣；或
（2）雇员决定自愿接受精减以换取福利。
权益计酬福利，指满足以下条件之一的雇员福利：
（1）雇员有权取得企业（或其母公司）发行的权益性金融工具；或
（2）企业对雇员负有义务的金额取决于企业发行的权益性金融工具的未来价格。
权益计酬计划，指企业据以为一个或多个雇员提供权益计酬福利的正式或非正式安
权益计酬计划，指企业据以为一个或多个雇员提供权益计酬福利的正式或非正式安
期间雇员服务产生的义务所需要的预期未来支付的现值。
当期服务成本，指雇员当期服务导致的设定受益义务现值的增加额。
利息费用，指由于福利接近一个结算期间而引起的某一期间设定受益义务现值的增
加。
计划资产，指一个实体（一项基金）持有的、满足所有下述条件的资产（报告企业
发行的不可转让金融工具除外）：
（1）该实体在法律上独立于报告企业；
（2）该基金的资产只能用于履行雇员福利义务，不能支付给企业自己的债权人，也
不能返还给企业（或只有在基金的剩余资产足以清偿计划的义务的情况下，才能返还给企业）；
（3）基金拥有足够的资产，企业不再负有直接支付相关雇员福利的法定义务或推定
义务。
公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿
的金额。
计划资产的回报，指计划资产产生的利息、股利和其它收入，以及计划资产实现和
未实现的利得或损失，减去管理该计划的费用及计划本身应付的税款。
精算利得和损失，包括：
（1）经验调整（以前精算假设与实际发生情况之间差别的影响）；
（2）精算假设变化的影响。
过去服务成本，指在当期引入离职后福利计划或其它长期雇员福利，或离职后福利
或其它长期雇员福利发生变化，导致雇员前期服务的设定受益义务现值的增加，过去服务成
本可以是正的（引入或提高福利）或负的（降低现有福利）。
短期雇员福利
8。短期雇员福利包括的项目如：
（1）工资、薪金和社会保障提存金；
（2）短期的带薪缺勤（如带薪年假和带薪病假），该缺勤预期在雇员提供相关服务
的期末以后
12个月内发生；
（3）雇员提供相关服务的期末以后
12个月内应付的利润分享和奖金
（4）现有雇员的非货币性福利（如医疗、住房、汽车和无偿提供商品或服务，或对
所购商品或服务提供补贴）。
9。短期雇员福利的会计处理通常比较简单，因为计量义务和费用时不需进行精算假
设，也不可能产生任何精算利得或损失。另外，短期雇员福利义务在非折现基础上计量。
确认和计量
各种短期雇员福利
10。当雇员在一个会计期间为企业提供了服务，企业应对为获得该服务预期支付的短
期雇员福利的非折现金额加以确认：
（1）在扣除了任何已付金额后，确认为一项负债（应计费用）。如果已经支付的金
额超过了福利的非折现金额，且这笔预付金额将导致未来支付的减少或现金返还，企业应将
超过部分确认为一项资产（预付费用）；
（2）确认一项费用，除非其它国际会计准则要求或允许将福利包括在资产的成本中
（参见《国际会计准则第
2号－存货》和《国际会计准则第
16号－不动产、厂场和设备》）。
第
11、14和
17段说明了企业应怎样将这一规定应用于带薪缺勤和利润分享及奖金
计划形式的短期雇员福利。
短期带薪缺勤
11。企业应按以下规定对第
10段中所述带薪缺勤形式的短期雇员福利的预期费用进
行确认：
（1）在累积带薪缺勤的情况下，于雇员提供了服务从而增加了其未来带薪缺勤权利
时；
（2）在非累积带薪缺勤情况下，于缺勤发生时。
12。企业可能对各种原因引起的雇员休假进行补偿，包括度假、生病和短期伤残、产
假（做父亲或做母亲）、参加陪审团和服兵役。带薪缺勤权利分为两类：
（1）累积的
（2）非累积的。
13。累积带薪缺勤可以结转后期，如果本期的权利没有用完，可以在未来
