国际会计准则+中文版+-第51章
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债券条约中规定的最大负债与权益比例如果被违反，债券的全部本金金额即作为到期并且需
要立即支付）。
50．如果在资产负债表中对某项金融工具的呈报不同于该工具的法律形式，企业需要在
财务报表的附注中说明该工具的性质。
51．如果能够阐明可能影响企业未来现金流量的金额、时间和确定性的各单项工具之间
的任何关系，将会增强关于金融工具的使用范围和性质的信息的有用性。例如，当企业持有
某种股票投资又为此买入了认估期权，就可能存在着套期保值的关系，揭示这种关系则是重
要的。类似地，揭示“合成工具”中各组成部分之间的关系也是重要的，诸如按浮动利率借
入但又签订了浮动对固定利率掉期合同的借款所产生的固定利率负债等。在每一种情况下，
企业都应根据各项金融资产和金融负债的性质，将它们单独或归类反映在资产负债表中。由
于资产和负债之间存在的关系，使得风险暴露的程度有所改变，财务报表的使用者可以从第
49段所述的那类信息中了解这一情况，但在某些情况下还需要作出进一步的揭示。
52．由于对金融工具存在着备选的会计处理方法（诸如国际会计准则第
25号“投资会计”
所允许的那些方法），从而使企业揭示其会计政策变得格外重要。根据国际会计准则第
1号“会
计政策的揭示”的要求，企业应清晰和简明地揭示所有重要的会计政策，包括所采用的基本
原则以及将这些原则应用于企业经营过程中产生的重大交易和情况的方法。在金融工具的情
况下，这类揭示包括：
（1）决定何时在资产负债表中确认金融资产或金融负债，以及何时停止使用对它确认所
采用的标准；
（2）在初始确认和后续确认时应用于金融资产和金融负债的计量标准；
（3）对金融资产和金融负债所产生的收益和费用加以确认和计量的基础。
53．可能有必要揭示相关会计政策的各类交易包括：
（1）当对转移方的金融资产具有持续利益时，将该金融资产转移，例如，金融资产的证
券化、重购协议和反向重购协议；
（2）当负债到期时为了偿还负债，在转移时不解除转移方债务的情况下将金融资产转移
给信托基金，诸如实际解除（债务）信托基金等；
（3）作为用来合成购买或发行单项工具的效果而设计的一系列交易的一部分而分开购买
或发行金融工具；
（4）作为对风险暴露的套期保值而购买或发行金融工具；
（5）购买或发行在发行日期设定利率与现行市场利率不同的货币性金融工具。
54．为了提供适当的信息，以便使财务报表的使用者了解金融资产和金融负债计量的基
础，会计政策的揭示不仅需要指出成本、公允价值或一些其他的计量基础是否已经应用于特
定类别的资产或负债，而且还需要指出应用这些基础的方法。例如，对于以成本为基础计量
的金融工具，企业可能需要揭示它对以下项目是如何进行核算的：
（1）购买或发行成本；
（2）货币性金融资产的溢价和折价；
（3）与诸如以商品价格作为指数的债券之类的货币性金融工具有关的，可以确定未来现
金流量的预计金额的变动；
（4）对应从货币性金融资产中及时收款产生重大不确定性影响的情况的变化；
（5）金融资产的公允价值降低至它们的帐面金额以下；
（6）重组的金融负债。
对于以公允价值计量的金融资产和金融负债，企业应指出其帐面金额是按照公布的市场
价格、独立评估和现金流量贴现分析，还是按照其他的适当方法加以确定的，并且需要揭示
运用这些方法所作的任何重要假定。
55．企业应揭示在损益表中报告与金融资产和金融负债有关的，已实现和末实现的利得
和损失、利息、其他收益和费用项目的基础。这类揭示应包括关于对用于套期保值的金融工
具产生的收益和费用进行确认所采用的基础的资料。当企业以净额为基础来反映收益和费用
项目时，即使在资产负债表中相应的金融资产和金融负债尚未抵销，如果其影响是重大的，
应揭示这样反映的原因。
利率风险
56．对于每一类金融资产和金融负债，无论已经确认或未经确认，企业均应提示关于其
利率风险暴露方面的信息，包括：
（1）合同规定的重新定价日期或到期日期，两者中较早的一个；和
（2）实际利率（如果适用的话）。
57．企业应揭示现行利率水平在将来发生变化而影响的风险方面的信息。市场利率的变
化，对于由合同确定的与某些金融资产和金融负债有关的现金流量（现金流量风险），以及对
于其他一些金融资产和金融负债的公允价值（价格风险）具有直接的影响。
58．到期日期或者发生较早的重新定价日期方面的信息，可以表明利率被固定的时间的
长短，而关于实际利率的信息可以表明利率被固定的水平。上述信息的揭示，为财务报表的
使用者提供了评价企业所暴露的利率价格风险，从而评价企业潜在的利得或损失的基础。对
于在到期前按照市场利率重新定价的工具来说，揭示到下一次重新定价为止的期间，比揭示
到到期时为止的期间更为重要。
59．为了补充关于合同所规定的重新定价日期和到期日期方面的信息，当预计的重新定
价日期和到期日期与合同规定的日期发生重大差别时，企业应选择揭示关于这些日期的信息。
例如，当企业能够以合理的可靠性对将在到期前偿还的固定利率的抵押贷款金额作出预测，
并且能够使用这一数据作为管理利率风险暴露的基础时，这类信息可能尤其具有相关性。附
加的信息包括对管理当局预测未来事项所依据的事实的揭示，并且需说明关于重新定价日期
和到期日期的假定，以及这些假定与合同规定的日期是如何的不同等。
60．企业应指出其金融资产和金融负债中的哪一项：
（1）暴露了利率价格风险，例如具有固定利率的货币性金融资产和金融负债等；
（2）暴露了利率现金流量风险，例如随市场利率变化的浮动利率的货币性金融资产和金
融负债等；
（3）不会暴露利率风险，例如对权益性证券的某些投资。
61．货币性金融工具的实际利率（实际收益率），是指当用于现值计算时能产生该工具帐
面金额的那一利率。现值计算应将该利率应用于从报告日期开始一直到下一个重新定价（到
期）日期为止的～系列未来现金收入或支出的金额，以及应用于在那一日期的帐面金额（本
金金额入对于以摊余成本计价的固定利率的金融工具来说，此利率是历史比例；对于浮动利
率的工具或以公允价值计价的工具来说，此利率是现行市场利率。实际利率有时也被称为至
到期日期或到下一次重新定价日期的收益率水平，并且应是该工具在这一期间的内部收益率。
62．第
56（2）段的要求，适用于涉及到本来付款的债券、票据和类似的货币性金融工具，
而这种未来付款会对持有人和发行人产生反映货币时间价值的报酬和成本。但是，此要求并
不适用于诸如不产生可确定实际利率的非货币性和衍生工具之类的金融工具。例如，当诸如
利率衍生之类的工具（包括掉期、远期利率协议和期权等）随着市场利率的变化而暴露出价
格和现金流量风险时，对实际利率的揭示是无关紧要的。然而，在提供实际利率的信息时，
企业应揭示对诸如利率掉期之类的套期保值或“转换”交易的利率风险暴露的影响。
63．当金融资产由于诸如证券化之类的交易的原因从资产负债表中被剔除时，企业可能
还保留着与它们有关的利率风险暴露。类似地，不在资产负债表中确认金融资产或金融负债
的交易也可能导致利率风险暴露，例如，按固定利率借出资金的承诺等。在这种情况下，企
业应揭示有助于财务报表使用者理解其风险暴露的性质和范围的信息。在证券化或类似转移
金融资产的情况下，这种信息通常包括转移的资产的性质、它们的设定本金、利率和到期的
期限，以及产生剩余的利率风险暴露的交易的条款。在承诺借出资金的情况下，所作的揭示
通常包括需要借出资金的设定本金。利率和到期期限，以及导致风险暴露产生的交易的重要
条款。
64．企业经营业务的性质及其金融工具活动的范围，决定了利率风险方面的信息是以文
字的形式呈报，还是用表格方式呈报，或者是将这两种方法结合使用。当一家企业具有许多
存在着利率价格风险或现金流量风险的金融工具时，它应采用如下的一种或一种以上的方法
呈报信息：
（1）可以将暴露利率价格风险的金融工具的帐面金额以表格的形式呈报，在呈报时，应
将由合同规定在以下期限内到期或重新定价的那些金融工具作出分类：
①在资产负债表日以后的一年内；
②从资产负债表日开始的一年以上但不到五年的期限内；
③从资产负债表日开始的五年以上的期限内。
（2）当企业的业绩受到利率价格风险暴露的水平或该风险暴露的变化的严重影响时，需
要揭示更详细的信息。例如，诸如银行之类的企业可能需要分类单独揭示由合同规定在以下
期限内到期或重新定价的金融工具的帐面金额：
①在资产负债表日以后的一个月内；
②在资产负债表日以后的一个月到三个月的期限内；
③在资产负债表日以后的三个月到十二个月的期限内。
（3）类似地，企业可以通过表格指出其利率现金流量的风险暴露，该表格应指出在未来
不同的时期内到期的，各类浮动利率的金融资产和金融负债的帐面总金额。
（3）类似地，企业可以通过表格指出其利率现金流量的风险暴露，该表格应指出在未来
不同的时期内到期的，各类浮动利率的金融资产和金融负债的帐面总金额。
。
65．在某些情况下，企业可能可以通过指出市场利率现行水平的假定性变化对金融工具
的公允价值、未来收益和现金流量的影响，来提供关于利率风险暴露方面的有用信息。这类
利率敏感性的信息，以在资产负债表日假定市场利率发生
l％的变动作为依据。利率变动的影
响包括与浮动利率金融工具有关的利息收入和利息费用的变化，以及由于固定利率的工具的
公允价值的变化所产生的利得或损失等。予以报告的利率敏感性可能仅限于利率的变动对在
资产负债表日手头的生息金融工具的直接影响，因为利率的变动对金融市场或个别企业的间
接影响通常不能进行可靠的预测。当揭示关于利率敏感性的信息时，企业应指出编制该信息
的基础，包括任何重要的假定。
信用风险
66．对于每一类金融资产，无论已经确认或未经确认，企业均应揭示关于其信用风险暴
露方面的信息，包括：
（1）最能代表在资产负债表日其最大信用风险暴露的金额（不考虑在其他方不能履行金
融工具的义务的情况下任何抵押品的公允价值）；和
（2）重要的信用风险的采集。
67．企业应提供关于信用风险方面的信息，以便使财务报表的使用者能够评价由于对应
方不能履行其义务，而导致从资产负债表日手头的金融资产中所获得的未来现金流入的减少
程度。这类不能履行义务的情况，导致了在企业收益表中确认财务损失。第
66段没有要求企
业揭示关于对将来产生亏损的可能性所作的评估。
68．在不考虑从抵押品的变现中可能收回一部分金额的情况下揭示信用风险暴露的金额
（“企业最大的信用风险暴露”），其目的是：
（1）向财务报表的使用者提供对已经确认和未经确认的金融资产的信用风险暴露金额加
以一致计量的基础；
（2）考虑最大的损失风险与已经确定的金融资产的帐面金额，或以其他方式在财务报表
中揭示的、未经确认的金融资产的公允价值不同的可能性。
69．在已经确认的金融资产具有信用风险暴露的情况下，资产负债表中的资产帐面金额
在扣除了适当的损失准备金后，通常已反映了信用风险暴露的金额。例如，在以公允价值计
价的利率掉期的情况下，在资产负债表日的最大损失风险通常就是帐面金额，因为它反映了
在违约的情况下按现行市场利率更换掉期的成本。在这些情况下，除了资产负债表所必须提
供的信息之外，不需要提供额外的揭示。另一方面，如第
70和第
71段的例子所表明的那样，
企业从某些已经确认的金融资产中产生的最大潜在损失可能与其帐面金额，以及诸如其公允
价值或本金金额之类的其他揭示金额存在很大差别。在这种情况下，提供额外的揭示是必要
的，以便满足第
66（1）段的要求。
70．具备抵销金融负债的法律强制权的金融资产，在资产负债表中不应以扣除负债后的
净额加以反映，除非打算以净额为基础进行结算或打算同时进行结算。然而，当企业根据第
66段的要求在提供信息时，应揭示法定抵销权的存在。例如，如果企业对于某项金融负债具
有法定的抵销权，当企业在以同等的金额或更大的金额结算该金融负债之前，由于有一笔应
收变卖金融资产的收入，企业就有能力行使该抵销权，以避免在对应方违约的情况下发生损
失。然而，当企业通过延长金融资产期限的方式对付或者极可能对付违约情况时，如果修订
的条款使得收入回收的时间推迟到需要结算负债的日期以后，就可能存在信用风险的暴露。
为了使财务报表的使用者了解在某一特定时点信用风险暴露已降低的程度，当金融资产根据
其条款预计可收回款项时，企业应揭示抵销权的存在和影响。当存在抵销权的金融负债在金
融资产之前结算时，如果在该负债结算之后对应方发生违约情况，企业就暴露了相当于该资
产全部帐面金额的信用风险。
71．企业可能签订一份或一份以上的旨在降低信用损失的风险，但不能满足抵销标准的
“总抵销协议”。当一份总抵销协议可以显著地降低与未能抵销同一对应方金融负债的金融资
产有关的信用风险时，企业应提供关于该协议的影响方面的信息。这类揭示应指出：
（1）只有当金融资产变现后应付给同一对应方的金融负债将得到结算时，根据总抵销协
议与该金融资产有关的信用风险才能消除；
（2）由于信用风险受到根据协议进行的每一项交易的影响，因此需指出在资产负债表日
以后的短期内，通过总抵销协议降低企业总体信用风险暴露的程度发生显著变化的情况。
企业还需要揭示总抵销协议中决定降低其信用风险程度的条款。
72．当不存在着与未经确认的金融资产有关的信用风险，或者当最大的风险暴露等于根
据第
47段揭示的工具的本金金额、设定金额、面额或其他类似合同金额或根据第
77段揭示
的公允价值时，不需要按照第
66（1）段的要求作出额外的揭示。然而，就某些未经确认的
金融资产来说，由于其他方对基本工具的违约而确认的最大损失可能与根据第
47和第
77段
揭示的金额有显著的不同。例如，企业可能有权通过将未经确认的金融资�
