国际会计准则+中文版+-第59章

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5，阐述了未来重组对使用价值计算的影响，　


41．在企业对资产加以改良或改进，从而使其超过原评估业绩水平而发生资本支出之前，
未来现金流量的估计数不包括由于该支出而产生的估计未来现金流入。　
42．未来现金流量的估计数包括为维持或保持资产的原评估业绩水平所必需的未来资本
支出。　
43．未来现金流屋的估计数不包括：
（1）筹资活动产生的现金流入或流出；
（2）所得税收入或支出。　
44．估计未来现金流量所反映的假设是与确定折现率的方式相一致的，否则，某些假设
的影响将重复计算或被忽略，由于已经对未来现金流量的估计数进行了折现而考虑了货币时
间价值，因此，这些现金流量不包括筹资活动产生的现金流量。类似地，既然折现率是在税
前确定的，因此，未来现金流量也应在税前估计。　
45．在资产的使用期限结束时，通过处置资产而收回或支付的现金净流量的估计数，应
等于熟悉情况的双方自愿进行的公平交易中，企业预期从资产处置中获取的、扣除估计的资
产处置费用后的金额。　
46．在资产使用期限结束时，确定通过资产处置而收回或支付的现金净流量估计数的方
式，与确定资产销售净价的方式是类似的，除非估计以下现金净流量：
（1）企业采用评估日已经达到使用期限的类似资产的流行市价，该类似资产的使用环境
与被评估资产将会在其中使用的环境相似；
（2）这些价格根据由于通货膨胀而导致的未来物价上涨和特定物价上涨（下降）的影响
作了调整。但是，如果从资产持续使用中产生的未来现金流量的估计数和折现率没有包括通
货膨胀的影响，那么，这种影响也应从资产处置所产生的现金净流量的估汁数中别除。
外币未来现金流量


47．47．
折现率　


48．折现率应是反映货币时间价值的当前市场评价以及资产特有风险的税前折现率。折
现率不应反映据以调整了未来现金流量估计数的风险。　
49．反映货币时间价值的当前市场评价和资产特有风险的折现率，是指如果投资者计划
通过投资获得的现金流量在金额、时间和风险方面与企业所预期的资产的金额、时间和风险
相当，投资者将会要求的报酬，该折现率是通过对类似资产生前市场交易中的内含利率，或
具有单一资产或资产组合的上市公司的加权平均资本成本进行评估得出，该单个资产或资产
组合的服务潜力和风险与评估中的资产相类似。　
50．如果特定资产的利率不易于直接从市场上获得，企业应使用替代利率以估计折现率，
其目的是，在可能的情况下，估计下述要素的市场评价：
（1）资产使用期限结束时整个期间的货币时间价值；
（2）未来现金流量在金额或时间方面偏离估计数的风险。　
51．作为评估的起步，企业可能要考虑下述利率：
（1）采用类似资本资产定价模型技术确定的企业加权平均资本成本；
（2）企业的增量借款利率；
（3）其他的市场借款利率。　
52．对这些利率应予以调整，以便：
（1）反映市场在评价与预期现金流量有关的特定风险所采用的方式；
（2）剔除与预期现金流量无关的风险。
对诸如政治风险、货币风险、价格风险以及现金流量风险等，应予以关注。　
53．为避免重复计算，折现率不应反映未来现金流量估计数为之调整的风险。　
54．折现率独立于企业的资本结构以及为购买资产所采用的筹资方式、因为预期从资产
中获得的未来现金流量独立于企业购买资产所采用的筹资方式。　
55．如果利率基础是税后的，应对其加以调整以反映税前利率。　
56．通常，企业使用单一折现率估计资产的使用价值。但是，如果使用价值对不同期间

的风险差异或利率的期间结构反应灵敏，则企业应在不同的未来期间采用不同的折现率。

的风险差异或利率的期间结构反应灵敏，则企业应在不同的未来期间采用不同的折现率。
量　


57．第　
58到　
63段规定了单个资产减值损失的确认和计量要求，现金产出单位减值损失
的确认和计量在第　
88到　
93段中规定。　
58．当且仅当资产的可收回价值小于其帐面价值时，资产的帐面价值应减计至可收回价
值，减计的价值即为资产减值损失。　
59．资产减值损失应在损益表中立即确认为项费用，除非根据另项国际会计准则，例
如，根据《国际会计准则第　
16号固定资产》中允许选用的会计处理方法，该资产是以重估
价计量。根据该国际会计准则，重估价资产减值损失应作为重估价值降低进行处理。　
60．重估价资产的减值损夫应在损益表中确认为一项费用，但是，在重估价资产减值损
失没有超过该资产的重估价准备的范围内，减值损失直接贷记重估价准备。　
61．如果减值损失的估计数超过相关资产的帐面价值，当且仅当另项国际会计准则有要
求时，企业应确认笔负债。　
62．在确认项资产减值损失后，资产的折旧（摊销）费用应在未来期间予以调整，以便
在资产剩余使用期限内，在系统的基础上摊销已调整资产的帐面价值扣除其残值（如果有的
话）后的金额。　
63．如果已经确认了资产减值损失，应根据《国际会计准则第　
12号所得税》，通过比较
调整后的资产帐面价值与其纳税基础，确定相关的递延所得税资产或负债。
现金产出单位　


64．第　
65到　
93段对认定现金产出单位、确定其帐面价值以及确认其减值损失作出了规
定。
现金产出单住的认定　


65．如果存在资产可能减值的迹象，应估计单个资产的可收回价值。如果不可能估计单
个资产的可收回价值，则企业应确定现金产出单位资产的可收回价值。

66．66．
（1）资产的使用价值估计与其销售净价并不接近（例如，从资产的持续使用中产生的未
来现金流量估计不是很少而可忽略不计）
（2）资产持续使用不可能在很大程度上独立于其他资产产生现金流量，如果是这样，只
能确定现金产出单位资产的使用价值和可收回价值。
示例

某矿业企业自己拥有一条铁路以支持其采矿生产，该铁路只能以报废价值出售，并且该
铁路持续使用不可能在很大程度上独立于矿业企业的其他资产而产生现金流入。

估计该铁路的可收回价值是不可能的，因为不能确定铁路的使用价值，而且其很可能不
同于其报废价值。因此，企业估计现金产出单位（即整个矿山）的可收回价值。　


67．在第　
5段中，现金产出单位被定义为从持续使用中产生现金流入的最小的可辨认资
产组合，该资产组合的持续使用很大程度上独立于其他资产或资产组合。对现金产出的认定
涉及判断。如果不能确定单个资产的可收回价值，则企业应认定从持续使用中产生现金流入
的最小资产组合，该资产组合在很大程度上从持续使用中产生独立的现金流入。
示例

汽车企业根据同政府签订的合同提供服务，该合同要求汽车企业在五条单独的线路上提
供最低限度的服务，投入每条线路上的资产和每条线路产士的现金流量能够分别认定。其中
一条线路发生重大亏损。

由于企业没有权利提早结束任何一条汽车线路，因此，通过持续使用、很大程度上独立
于具他资产或资产组合所产生的现金流入的最小可辨认现金流入是五条线路合并产生的现金
流入。每一条线路的现金产出单位是汽车企业整体。　


68．从持续使用中产生的现金流入是从报告企业以外的其他企业收到的现金和现金等价
物，在认定资产或资产组合的现金流入是否在很大程度上独立于其他资产或资产组合的现金
流入时，企业应考虑下述因紧：管理部门如何监管企业的经营活动（诸如，生产线、营业、

单个场所、地区或其他方式）、管理部门对企业的资产和经营是持续行去还是进行处置是如何
作决策的，附录　
A中的示例　
1举例说明了认定现金产出单位的例子。　


69．如果项资产或资产组合生产的产品存在活跃市场（《国际会计准则第　
38号无形资
产》将活跃市场定义为满足以下所有条件的市场：（1）市场中的交易项目是同质的；（2）通
常可在任何时候找到自愿的买方和卖方；（3）公众可获知价格。译校者注），即使部分或所
有的产品都是内部使用，该资产或资产组合也应作为个现金产出单位。如果是这样，管理部
门对产品的未来市场价格的最好估计数应当：
（1）在评估与内部使用的产品有关的未来现金流入时，用来确定该现金产出单位的使用
价值；
（2）在评估与内部使用的产品有关的未来现金流出时，用来确定企业其他现金产出单位
的使用价值。　
70．即使资产或资产组合生产的部分或所有产品都被企业的其他部门使用（例如，处于
生产过程中的中间产品），如果企业能在活跃市场销售该产品，则此资产或资产组合应视力一
个单独的现金产出单位，这是因为该资产或资产组合能够通过持续使用产生现金流入，该资
产或资产组合的持续使用很大程度上独立于其他资产或资产组合。在使用与这样的现金产出
单位有关的、建立在财务预算或预测基础上的信息时，如果内部转移价格没有反映管理部门
对现金产出单位生产的产品的未来市场价格的最好估计时，企业应调整此信息。　
71．除非能够证明有理由变动，否则，对于同资产或资产类别，现金产出单位在各期间
的认定应保持致。　
72．如果企业断定，在以前期间属于不同现金产出单位的资产，或者构成现金产出单位的
资产类别，已经发生变动，则如果现金产出单位的资产减值损失已经确认或冲回，并且从总
体上来说，在财务报表中金额重大，第　
117段要求对现金产出单位作特定的披露。
现金产出单位的可收回价值和帐面价值　


73．现金产出单位可收回价值的计量采用销售净价与使用价值孰高原则，同时参见本准
则第　
16到　
56段的有关规定。　
74．现金产出单位帐面价值的确定应与其可收回价值的确定方法保持致。　
75．现金产出单位的帐面价值：
（1）仅包括下列资产的帐面价值，即，直接归属于、或能在合理和一致的基础上分摊到

现金产出单位、且可带来未来现金流量的资产，在确定现金产出单位的使用价值时、要对未
来现金流人加以估计。

现金产出单位、且可带来未来现金流量的资产，在确定现金产出单位的使用价值时、要对未
来现金流人加以估计。
这是因为在确定现金产出单位的销售净价和使用价时，并不包括与不属于该现金产出单
位的资产有关的现金流量，也不包括与已在财务报表上确认的负债有关的现金流量。（见本准
则第　
24、36段）　


76．当为进行可收回性评价而对资产加以组合时，现金产出单位必须包括在持续使用中
为企业带来长期现金流量的所有资产，否则，有时尽管现金产出单位表现为可全部收回，实
际上资产已发生减值损失，在有些情况下，尽管某些资产有助于现金产出单位为企业带来未
来现金流量，但他们不能以合理且一致的基础分摊到现金产出单位，比如，商誉和总部资产。
本准则第　
79至　
87段将解释在测试现金产出单位减值时，如何处理这类资产。　
77．在计量现金产出单位的可收回价值时，需要考虑某些已确认的负债。这通常是在处
理现金产出单位时要求购买者接管一项负债的情况下发生。在这种情况下，现金产出单位的
销售净价（或最终处置的估计现金流量），应综合考虑现金产出单位所属资产的估计销售价格
和负债，再减去处置成本。为使现金产出单位的帐面价值与其可收回价值的比较有意义，在
计算现金产出单位的使用价值和帐而价值时，需减去负债的帐而价值。
示例：

一公司有某国开矿，该国法律要求矿产所有者必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢
复费用包括表土覆盖层的重置，因为其在矿山开发前必须移走。表土覆盖层一旦移走，就应
确认一笔表土覆盖层重置准备。该准备计入矿山成本，并在矿山使用期限内提取折旧。为恢
复费用所提取的准备的帐面价值为　
500，等于恢复费用现值。

企业正在对矿山进行减值测试。矿山所属现金产出单位是整座矿山，企业已收到愿以约　
800的价格购买该矿山的定单，该价格已务虑了重置表土覆盖层成本。矿山的处置费用可忽
略。矿山使用价值约　
1200，不包括恢复费用。矿山帐面价值　
1000。

现金产出单位的销售净价为　
800，该价格考虑了恢复费用。现金产出单位的使用价值在
考虑恢复费用后估计为　
700（1200　500）。现金产出单位的帐面价值为　
500，即矿山的帐面价


值（1000）减去重置准备（500）。　


78．就实务而言，在认定现金产出单位的可收回价值时，有时还需考虑并不属于该现金
产出单位的资产（例如，应收项目或其它金融资产）或一些已在财务报表上确认的负债（例
如，应付项目、养老金或其它准备项目）。此时，上述资产（负债）的帐面价值会增加（或减
少）该现金产出单位的帐面价值。
商誉　


79．购买企业时产生的商誉所代表的是可望取得未来经济利益而发生的支出。该项经济
利益可能由于购买的总部资产的协同作用而形成，也可能形成于某些不能单独在财务报表上
予以确认的资产。商誉并不能独立于其它资产或资产组合而为企业带来现金流量，所以作为
单个资产的商誉，其可收回价值是无法确定的，既然如此，当有迹象表明商誉可能已发生减
值时，必须确定商誉所属现金产出单位的可收回价值。将此价值与该现金产出单位的帐面价
值相比较，如有减值损失，按本准则第　
88段加以确认处理。　
80．在测定现金产出单位是否减值时，企业应确定与该现金产出单位相关的商誉是否已
在财务报表中确认。如果己确认，企业必须：
（1）进行次自下而上的测定，即：
①商誉的帐面价值是否能在合理、致的基础上分摊到评估中的现金产出单位；　
②比较现金产出单位的可收回价值与帐面价值（包括已分摊的商誉的帐面价值，如果存
在），并按本准则第　
88段确认减值损失。
企业必须进行自下而上测定的第二步，即使商誉的帐面价值不能在合理、致的基础上分
摊到评估中的现金产出单位；

（2）如果在自下而上的测定中，企业不能将商誉的帐面价值以合理、一致的基础分摊到
评估中的现金产出单位，企业还须完成次自上而下的测定，即：　
①确定最小的现金产出单位，该现金产出单位包含评估中的现金产出单位，并且估计商
誉的帐面价值能在合理、一致的基础上对其进行分摊（即上一级现金产出单位）；　
②比较上一级现金产出单位的帐面价值与可收回价值（包括分摊的商誉帐面价值）。如有
损失，按本准则第　
88段加以确认。　
81．测定现金产出单位的减值时，企业必须考虑有助于现金产出单位为企业带来未来现
金流量的所