国际会计准则+中文版+-第6章
按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
（ａ）代表职业会计团体的国际会计师联合会（以下简称联合会）。联合会完全支持委员
会的工作、承认委员会是唯一有责任和权威就国际会计标准签发公告的机构并在这方面有充
分的权威与外部机构谈判和联系，在世界范围内促进接受和遵守这些标准。在委员会和联合
会的双边协定中有关的职业会计团体通过以下方式继续支持委员会的工作：
（１）发表国际会计标准委员会批准签发的每份国际会计标准；
（２）尽他们最大的努力劝说政府、国家级标准制定机构、管理机构以及金融和工商界，
公布的财务报表应当在所有具有重要性的方面符合国际会计标准并报告这一事实；
（３）尽他们最大的努力去保证，审计师对于国际会计标准能在所有具有重要性的方面
都得到遵守的问题而使自己感到满意。
（ｂ）在许多重要的经济中心长期支持国际会计标准委员会工作的国家级股票交易所。
越来越多的股票交易所接受外国登记者按照国际会计标准编制的财务报表。
（ｂ）在许多重要的经济中心长期支持国际会计标准委员会工作的国家级股票交易所。
越来越多的股票交易所接受外国登记者按照国际会计标准编制的财务报表。
国际会计标准委员会还承认与国家级和国际级管理界团体以及主要的工商学院保持接触
的重要性。
前途
３３会计标准的国际协调和改进要经过艰难道路。国际会计标准委员会将不懈地追求这
一目标，为公众利益始终站在协调工作的中心并与所有其他愿意实现这一目标者合作。
３４对于这种协调工作，合作的愿望是必不可缺的。在职业会计团体的支持和友谊以及
在财务报表的编制者和使用者的协作中，这种合作愿望都已经很明显。
３５会计实务的改进和协调的最重要的因素，将是国际会计标准和与其协调的国家级会
计标准被当作会计和报告的最恰当基础的程度。越来越多的国家已经这样做了。他们认识到
了国际会计标准在世界范围内的公认性的益处，认识到了国际会计标准的可比性和协调性所
带来的优越性。
３６国际会计标准委员会相信，对委员会的宗旨和提议的越来越大的支持将会不断地产
生成果，并将朝着会计标准的国际性协调的方向，促成切实的进步。
IAS 1： Presentation of Financial Statements
IAS 1： Presentation of Financial Statements supersedes：
IAS 1； Disclosure of Accounting Policies；
IAS 5； Information to be Disclosed in Financial Statements； and
IAS 13； Presentation of Current Assets and Current Liabilities。
IAS 1 （revised 1997） was approved by the IASC Board in July 1997 and became effective for financial
statements covering periods beginning on or after 1 July 1998。
In May 1999； IAS 10： Events After the Balance Sheet Date； amended paragraphs 63（c）； 64； 65（a） and
74（c）。 The amended text bee effective for annual financial statements covering periods beginning on or after 1
January 2000。
The following SIC Interpretations relate to IAS 1：
SIC 8： First…Time Application of IASs as the Primary Basis of Accounting； and
SIC 18： Consistency …Alternative Methods。
SIC 18： Consistency …Alternative Methods。
IAS 1 defines overall considerations for financial statements：
。
Fair presentation
。
Accounting policies
。
Going concern
。
Accrual basis of accounting
。
Consistency of presentation
。
Materiality and aggregation
。
Offsetting
· parative information
Four basic financial statements： IAS 1 prescribes the minimum structure and content； including certain
information required on the face of the financial statements：
。
Balance sheet （current/noncurrent distinction is not required）
。
Ine statement （operating/nonoperating separation is required）
。
Cash flow statement （IAS 7： Cash Flow Statements sets out the details）
。
Statement showing changes in equity。 Various formats are allowed：
o The statement shows：
。
（a） each item of ine and expense； gain or loss； which； as required by other
IASC Standards； is recognised directly in equity； and the total of these items （examples include
property revaluations （IAS 16： Property； Plant and Equipment）； certain foreign currency translation
gains and losses （IAS 21： The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates）； and changes in fair
values of financial instruments （IAS 39： Financial Instruments： Recognition and Measurement））； and
。
（b） net profit or loss for the period； but no total of （a） and （b）。 Owners'
investments and withdrawals of capital and other movements in retained
earnings and equity capital are shown in the notes。
o Same as above； but with a total of （a） and （b） （sometimes called 〃prehensive ine〃）。
Again； owners' investments and withdrawals of capital and other movements in retained
earnings and equity capital are shown in the notes。
。
The statement shows both the recognised gains and losses that are not reported
in the ine statement and owners' investments and withdrawals of capital and
other movements in retained earnings and equity capital。 An example of this
would be the traditional multicolumn statement of changes in shareholders'
equity。
Other matters addressed：
。
Notes to financial statements
。
Requires certain information on the face of financial statements
。
Ine statement must show：
revenue
results of operating activities
finance costs
ine from associates and joint ventures
taxes
profit or loss from ordinary activities
extraordinary items
minority interest
net profit or loss
· Offsetting （netting）
· Summary of accounting policies
· Illustrative Financial Statements
· Disclosure of pliance with IAS
· Limited 〃true and fair override〃 if pliance is misleading
· Requires pliance with Interpretations
· Definitions of current and noncurrent
国际会计准则第
01号…财务报表列报
（
1997年修订）
目的
本准则的目的在于规定通用财务报表编制的基础，以确保企业自身的财务报表与其前期的财
务报表以及其他企业的财务报表相互可比。为达到该目的，本准则提出了财务报表列报的总
体要求，提供了有关财务报表结构的指南，还提出了财务报表列报内容的最低要求。具体交
易和事项的确认、计量和披露在其他国际会计准则中规定。
范围
1．本准则适用于根据国际会计准则编报的所有通用财务报表的列报。
2．通用财务报表，指意在满足那些不能要求报告符合其特定信息需求的使用者需要的那类财
务报表。通用财务报表包括单独提供或含在公开文件（如年度报告或招股说明书）中的财务
报表。本准则对简明的中期财务信息不适用。本准则一视同仁地适用于单个企业的财务报表
和企业集团的合并报表。不过，只要在会计政策说明中清楚地披露合并财务报表和母公司财
务报表各自的编制基础，本准则并不阻止在同一份文件中，依据国际会计准则列报合并报表，
而依据国家会计准则要求列报母公司财务报表。
3．本准则适用于包括银行和保险企业在内的所有类型的企业。与本准则的要求一致且针对银
行和类似金融机构的附加披露要求，在《国际会计准则第
30号银行和类似金融机构财务报
表中的披露》中规定。
4．本准则使用适合以盈利为目的的企业的术语，因而公共部门经营企业可运用本准则的要求。
打算运用本准则的非盈利、政府和其他公共部门企业，可能需要补充对财务报表中某些特定
项目以及对财务报表本准则的说明。这类企业也可能需要提供一些财务报表的额外信息。
打算运用本准则的非盈利、政府和其他公共部门企业，可能需要补充对财务报表中某些特定
项目以及对财务报表本准则的说明。这类企业也可能需要提供一些财务报表的额外信息。
的
5．财务报表是企业财务状况和经济业务的结构性财务描述。通用财务报表的目的是提供有助
于广大使用者进行经济决策的有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。财务报表还
反映企业管理部门对受托资源保管工作的结果。为达到该目的，财务报表应提供有关企业下
列方面的信息：
（1）资产；
（2）负债；
（3）权益；
（4）收益和费用，包括利得和损失；
（5）现金流量。
这些信息，连同财务报表附注中的其他信息，有助于使用者预测企业未来的现金流量，尤其
是产生现金等价物的时间和确定性。
对财务报表的责任
6．企业的董事会和（或）其他管理机构对其财务报表的编制负责。
财务报表的组成
7．一套完整的财务报表包括下列组成部分：
（1）资产负债表；
（2）损益表；
（3）一份反映①权益的所有变动；或②不是由业主资本交易和对业主的分派所引起的权益变
动的报表。
（4）现金流量表；
（5）会计政策和说明性注释。
8．8．
（l）决定业绩的主要因素和影响，包括企业经营所处环境的变化、企业对这些变化的瓜和这
些变化产生的影响、企业对这些变化的瓜和这些变化产生的影响、企业为维持提高经营业绩
而采取的投资政策（包括其股利政策）；
（2）企业筹资来源、举债政策及其风险管理政策；
（3）根据国际会计准则，其价值未在资产负债表中反映的企业实力和资源。
9．许多企业在财务报表外提供诸如环境报告和增值表等附表，在环境因素影响重大和雇员被
视作重要的使用者团体的行业尤其如此。如果企业的管理部门认为这类附表有助于使用者进
行经济决策，则本准则鼓励其提供这类附表。
总体要求
公允列报和遵守国际会计准则
10．财务报表应公允地反映企业的财务状况、经营业绩和现金流量。恰当地运用国际会计准
则，并在必要时提供附加披露，在几乎所有民政部下都将生成公允列报的财务报表。
11．根据国际会计准则编制财务报表的企业应披露这个事实。只有当财务报表遵守了每项适
用的国际会计准则和每项适用的常设解释委员会的解释的全部要求时，该财务报表才能被认
为是遵守了国际会计准则。
12．不恰当的会计处理不能通过披露所采用的会计政策，或通过提供附注或说明性材料加以
纠正。
13．在极少数情况下，如果管理部门断定遵守某项准则的要求将导致误解，从而有必要背离
该项要求以实现公允列报，则企业此时应披露：
（1）管理部门已断定财务报表公允地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量；
（2）除为实现公允列报而背离了某项准则外，企业在所有重要方面均已遵守了适用的国际会
计准则；
（3）企业背离的那项准则、背离的性质，包括该项准则要求的处理方法、在那种情况下该处
理方法导致误解的原因和现在采用的处理方法；
（4）该种背离对企业每个列报期间的净损益、资产、负债、权益和现金流量所产生的财务影
响。
14．有时，财务报表被描述成“基于国际会计准则”或“遵守国际会计准则的重要规定”或
“遵守国际会计准则的会计要求”。尽管很明显，该报表并未满足重要的披露要求（如果不是
会计要求），但通常也没有进一步的信息。这种处理是使人误解的，因为它们降低了财务报表
的可靠性和可理解性。为了确保那些声明遵守国际会计准则的财务报表符合国际范围内的使
用者所要求的标准，本准则包括了一项总体要求，即财务报表应公允地列报，并提供了如何
符合公允列报要求的指南，还进一步提供了如何确定有必要背离（国际会计准则）这种极少
数情况的指南。本准则也要求着重披露造成背离的情况。存在与本国（会计准则的）要求发
生冲突本身，不足以断言按国际会计准则编制的财务报表出现了背离情况。
15．在几乎所有情况下，公允列报可以通过在所有重要方面遵守适用的国际会计准则来实现。
公允列报要求：
（1）根据第
20段规定选择和运用会计政策；
（2）按提供相关、可靠、可比和可理解的信息的方式列报信息，包括会计政策；
（3）当国际会计准则的要求不足以让使用者理解特定交易或事项对企业财务状况和财务业绩
的影响时，提供附加信息。
16．在极少数情况下，某项国际会计准则的某项特定要求的运用可能导致使人误解的财务报
表。这只有在该准则所要求的处理方法很明显不恰当，因而公允列报不能通过运用该准则或
单独地通过附加披露来实现时，才出现这种情况。
17．评估是否有必要背离国际会计准则的某项特定要求时，应考虑如下因素：
（1）该要求的目的和为什么不能达到该目的，或为什么在特定情况下该目的是不相关的；
（2）企业不同于遵循该要求的其他企业的情况。
18．由于要求背离（国际会计准则）的情况预期很少出现，且是否需要背离（国际会计准则）
是一个极富争议和主观判断的问题，因而使用者能意识到企业没有在所有重要方面遵守国际
会计是重要的。为使用者提供足够的信息，使其能对是否有必要背离（国际会计准则）作出
有依据的判断，并使其能计算如被要求遵守该准则而产生的调整，也是重要的。国际会计准
则委员会将监测引起其注意（比如，被企业、企业的审计人员和管理者）的那些“不遵守”
的情况，并考虑是否需要通过解释或补充国际会计准则（如果恰当的话）来明确某些规定，
以确保背离只在极少数情况下才是必要的。
19．当企业根据一项国际会计准则的特别条款规定，在该准则生效日期以前采用时，需要披
露这一事实。
露这一事实。
策
20．管理部门应选择和运用企业的会计政策，以使其财务报表遵守每项适用的国际会计准则
和常设解释委员会的解释的所有要求。在不存在
