国际会计准则+中文版+-第62章
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非含经济利益的资源流出的可能性极小（见第
86段），否则企业应披露一项或有负债。
24．如果有很多类似的义务（例如，产品保证或类似合同），则结算时要求资源流出的可
能性应通过总体考虑该类义务来确定，虽然对于某个项目而言，资源流出的可能性小，但很
可能需要流出一些资源以总体结算该类义务。如果出现这种情况，则应确认项准备（假定其
他确认条件也能满足）。
义务的可靠估计
25．估计的使用是财务报表编制过程中必不可少的一部分，且不削弱财务报表的可靠件，
这一点对于准备来说尤其如此，因为从性质看，准备比大多数其他资产负侦表项目更具不确
定性。除了极少的情况，企业均能确定可能结果的范围，从而能对义务作出估计，该估计足
够可靠地用于确认准备，
26．在极少的情况下，不能作出可靠的估计，因此存在不能确认的负债。该负债应作为
或有负债予以披露（见第
86段），
或有负债
27．企业不应确认或有负债。
28．除非含经济利益的资源流出的可能性极小，否则或有负债应按第
86段要求的那样予
以披露，
29．企业联合和各自对某项义务负有责任时，义务中预期由其他方面结算的部分应作为
或有负债处理，企业对很可能要求含经济利益的资源流出的那部分义务确认准备，除非极少
的情况下不能对该义务作出可靠的估计。
30．或有负债可能不按最初预料的方式发展，因此，应对它们进行持续的评价，以确定
含经济利益的资源流出的可能性是否已变为很可能，如果对应以前作为或有负债处理的事项
的未来经济利益流出的可能性变为很可能了，则应在可能性发生变化当期的财务报表上确认
一项准备（除非在极少的情况下不能作出可靠的估计）。
或有资产
31．企业不应确认或有资产。
32．或有资产通常由导致经济利益可能流入企业的未计划的事项或其他未预料到的事项
形成。索赔是或有资产的一个例子。企业通过法律程序提出索赔，其结果具有不确定性。
33．或有资产不应在财务报表中予以确认，因为确认或有资产可能会导致那些可能永远
不会实现的收益得到确认。但是，收益基本肯定会实现时，相关资产已不是或有资产，此时
将其确认是恰当的，
34．经济利益很可能流入时，应按第
89段的要求披露或有资产。
35．应对或有资产进行持续评价，以确保情况的发展在财务报表中得到适当的反映。经
济利益基本肯定会流入时，该资产和相关收益应在变化发生当期的财务报表上予以确认。经
济利益只是很可能会流入时，企业应披露该或有资产（见第
89段）。
计量
计量
计
36．确认为准备的金额应是资产负傻表日结算现时义务所要求支出的最好估计。
37．结算现时义务所要求支出的最好估计，应是企业在资产负债表日结算该义务，或在
此时将该义务转让给第三方而合理支付的金额。在资产负债表日结算或转让义务通常不可能
发生或是异常昂贵，但是，企业为结算或转让该义务进行合理支付的金额的估计，提供了资
产负债表日结算现时义务所要求支出的最好估计。
38．结果和财务影响的估计由企业管理部门根据判断，同时辅之以类似交易的经验和（某
些情况下）独立专家出具的报告来确定。应考虑的证据包括资产负债表日后事项提供的附加
证据。
39．围绕予以确认为准备的金额的不确定性，可根据情况采用不同的方式处理，如果予
以计量的准备涉及大量的项目，则应基于其相关的可能性，对各种可能结果进行加权来对义
务进行估计，这种估计的统计方法称为“预期价值法”。因此，给定金额的损失的可能性不同
（比如说
60％或
90％）时，准备的金额也是不同的，如果存在可能结果的连续范围，且该范
围中每一点和其他各点的可能性一样，则范围内的各点均可采用。
40．计量一项单项义务时，单个最可能的结果可能是该负债的最好估计。但是，即使在
这种情况下，企业也应考虑其他可能的结果，如果其他可能的结果大部分均比最可能的结果
的金额高或低，则最好估计将是一项较高或较低的金额，例如，如果企业不得不纠正其为客
户建造的主要厂房中存在的严重失误，则单个最可能金额可能是一次补救成功须花费的费用
1000万元，但是，如果存在重大的可能性，有必要作进一步的补救，则应提取一项较大金额
的准备。
41．准备在税前计量，因为准备的税后结果及变化，应按《国际会计准则第
12号所得税》
进行处理，
风险和不确定性
42．不可避免地围绕很多事项和情况的风险和不确定性，应在计算准备的最好估计时予
以考虑。
43．风险描述结果的变化，风险调整可能增加负债计量的金额。在不确定的情况下进行
判断需要谨慎，以使收益或资产不会高估，费用或负债不会低估，但是，不确定性并不说明
应提取过多准备和故意夸大负债，例如，如果一个特别相反结果的预计费用是在谨慎的基础
上进行估计的，那么该结果不能人为地认为比实际的情况更可能。需要谨慎以避免对风险和
不确定性进行重复调整，高估准备。
44．应按第
85段（2）的要求披露与支出金额相关的不确定性。
现值
45．如果货币时间价值的影响重大，准备的金额应是结算义务预期所要求支出的现值。
46．因货币时间价值的影响，与资产负债表日后不久发生的现金流出有关的准备，比与
较后发生的同样金额的现金流出有关的准备更加负有义务。因此，影响重大时，准备应予折
现。
47．折现率应是反映货币时间价值的当前市场评价及该负债特有风险的税前折现率。折
现靠不应反映未来现金流量估计已为其调整的风险。
未来事项
48．对于可能影响结算业务所须金额的未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将发
生，则应在准备金额中予以反映。
49．预期的未来事项可能对计量准备特别重要。例如，企业可能认为，在项目结束时清
理场地的费用将因未来技术的变化而降低。确认的金额应反映技术上合格且公正的观察者所
作出的合理预测。这些预测是该观察者考虑了清理场地时可使用技术等因素的所有证据后作
出的。因此，恰当的做法是，将与应用现有技术过程中积累的经验有关的预计费用减少额，
或现有技术应用于比以前进行过的更大或更复杂的清理项目的预期费用，在预测中考虑。但
是，除非得到相当客观的证据的支持，否则企业不应对全新的清理技术的发展进行预期。
50．如果存在相当客观的证据表明，新法规基本肯定会颁布，那么新法规的潜在影响应
在计量现时义务时予以考虑。实务中出现的情况的多样化使确定一个在每种情况下均能提供
充足、客观证据的单独事项是不可能的。所要求的证据包括，需要什么样的法规、是否在适
当的时候基本肯定会颁布和实施，在很多情况下，直至新法规颁布，才存在相当客观的证据。
当的时候基本肯定会颁布和实施，在很多情况下，直至新法规颁布，才存在相当客观的证据。
置
51．资产预期处置形成的利得不应在计量准备时予以考虑。
52．资产预期处置形成的利得不应在计量准备时予以考虑，即使该预期处置与形成准备
的事项密切联系也是如此。企业应在涉及相关资产的国际会计准则规定的时点确认资产预期
处置形成的利得。
补偿
53．如果结算准备所要求支出的部分或全部预期会由另方补偿，那么当且仅当如果企业
结算该义务，就基本评定会收到补偿时，确认该补偿。该补偿应作为项单独的资产处理。对
补偿确认的金额不应超过准备的金额。
54．在收益表中，与准备有关的费用可以扣除对补偿确认的金额后的净额列报。
55．有时，企业能够让另一方支付结算准备所要求支出的一部分或全部（例如，通过保
险合同、豁免条款或供应商的保证），另一方可能补偿企业已付的金额或直接支付这项金额。
56．在大多数情况下，企业仍对所讨论的全部金额负有责任，以至于第三方出于某种原
因未能支付时，企业不得不结算全部金额。在这种情况下，应对负债全额确认准备；而且，
应在企业结算该负债时就基本肯定会收到补偿的情况下，对预期的补偿确认一项单独的资产。
57．在某些情况下，第三方未能支付时企业对所讨论的费用不负有责任，在这种情况下，
企业对这些费用不承担义务，因而不应将其包括在准备中。
58．如第
29段指出的那样，企业联合和各自负责的某项义务中，预期由其他方面结算的
部分应作为或有负债处理。
准备的变化
59．在每个资产负债表日，应对准备进行检查并予以调整，以反映当前的最好估计。结
算该义务不再是很可能要求含经济利益的资源流出时，准备应予转记。
60．60．
准备的使用
61．准备应仅仅用于最初为其确认的支出。
62．只有与原准备有关的支出才能冲减该准备，将支出冲减原先为其他目的确认的准备
会隐藏两个不同事项的影响。
确认和计量原则的应用
未来经营亏损
63．对未来经营亏损不应确认准备，
64．未来经营亏损不符合第
10段中负债的定义，以及第
14段为准备设定的一般确认条
件。
65．对未来经营亏损的预期，表明特定的经营资产可能发生减值。企业应按《国际会计
准则第３６号资产减值》对这些资产进行减值测试。
亏损合同
66．如果企业有项亏损合同，那么该合同下的现时义务应作为准备予以确认和计量。
67．很多合同（例如，一些日常订单）可以在不须支付给对方补偿的情况下取消，因此
不存在义务，其他一些合同对合同当事人同时确立了权利和义务，如果某些事项使一项合同
成为亏损合同，则该合同属于本准则范围的内容，且存在应予确认的负债，那些不是亏损的
执行中的合同不在本准则规范，
68．本准则将亏损合同定义为一种合同，根据该合同履行义务发生的不可避免费用超过
了预期获得的经济利益，一项合同下不可避免费用反映了退出该合同的最低净费用，即履行
该合同的费用与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中较低者，
69．在为亏损合同设立单独准备之前，企业应对该合同标的资产发生的减值损失进行确
认（参见《国际会计准则第
36号资产减值》）。
重组
70．以下是可能符合重组定义的事项的例子：
（1）一组业务的转让或终止；
（2）在一个国家或地区的营业场所的关闭，或营业场所由一个国家或地区移至另一个国
家或地区；
（3）管理结构的变化，例如，取消一个层次的管理部门；
（4）对企业经营性质和经营重点有重大影响的重要重组。
71．仅在满足第
14段为准备设立的一般确认条件时，才能对重组费用确认准备，第
7283
段对如何将一般确认条件应用于重组，提供了指南。
72．重组的推定义务仅在个企业有以下情况时产生：
（1）有项详细、正式的重组计划，该计划至少明确了以下事项：
①涉及的营业或营业的部分；
②受影响的主要经营场所；
③因终止服务而将得到补偿的雇员的分布、职能和大概人数；
④将承担的支出；
⑤计划何时实施；
（2）通过开始实施该计划，或向那些受具影响的方面通告该计划的主要方面，已使那些
受影响的方面建立了个有效预期，即企业将实施该重组。
73．通过拆卸厂房、出售资产或者公开宣布计划的主要方面等，可以提供企业已经开始
实施重组计划的证据，公开宣布重组的具体计划，只有在其通过一种特定方式并相当详细（即
明确了计划的主要内容）以至于使其他方面（诸如客户、供应商和雇员或其代表）建立了一
个有效预期（即企业将进行重组）时，才构成一项排定义务。
74．为了使计划在传达给那些受影响的方面时足以形成推定义务，该计划的实施需要尽
早安排，并在不可能再对计划作重大修改的时间限度内完成，如果预期重组开始之前将有长
时间的延迟，或重组将持续一段不合理的长时间，那么该计划现在不可能使其他方面建立一
个企业承诺重组的有效预期，因为该时间限度内企业有机会改变其计划。
75．管理部门或董事会在资产负债表日前作出的重组决定，在资产负债表日不形成一项
推定义务，除非企业在资产负债表日之前已经开始实施重组计划，或以一种相当特定的方式
将重组计划的主要方面传达给那些受影响的方面，使他们建立一个企业将实施重组的有效预
期。
推定义务，除非企业在资产负债表日之前已经开始实施重组计划，或以一种相当特定的方式
将重组计划的主要方面传达给那些受影响的方面，使他们建立一个企业将实施重组的有效预
期。
第
10号或有事项和资产负债表日后事项》的规
定，可能要求对此予以披露。
76．虽然推定义务不只是因管理部门的决定产生的，但义务可能因这种决定及其他以前
的事项产生，例如，与雇员代表就解雇费进行的协良或与购买者就转让一项营业进行的谈判，
可能已经完成只等董事会批准，一旦获得批准，并传达给了其他方面，而且满足第
72段的条
件，企业就承担了一项重组的推定义务。
77．在某些国家，最终决策权属于董事会，其成员包括管理部门以外的利益代表（例如，
雇员），或董事会作出决策前必须通知这些代表。因为董事会作出这些决策涉及与这些代表的
沟通，因此这项决策可能形成一项重组的推定义务。
78．直到企业承诺转让，即签有个约束性的转让协议，才产生营业转让的义务。
79．即使企业已作出决定转让某项营业并公开宣布该决定，直到确定了购买者并签有约
束性的转让协议，才说明对转让作出了承诺。在签有约束性转让协议之前，企业可以改变主
意，而且如果根据可接受条款找不到购买者，企业完全可以采取其他行动。如果转让营业构
成重组的一部分，应按《国际会计准则第
36号资产减值》的要求，对该营业的资产作减值测
试。如果转让仅是重组的一部分，则在约束性转让协议签订之前，可能对重组的其他部分产
生了一项推定义务。
80．重组准备应仅仅包括重组引起的直接支出，即重组所必需的，但与企业持续进行的
活动无关的直接支出。
81．重组准备不包括以下发生的费用：
（1）再培训或安置留用职员；
（2）推销；
（3）投资新系统或销售网络；
这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务，这些支出应以与重组无
关的基础进行确认。
；额金使用未的回转期）当4（
；额金使用未的回转期）当4（
截止重组日发生的可辩认未来经营亏损不包括在准备中，但当它们与第
10段定义的
亏损合同�
