中级会计财务题-第14章
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持有至到期投资――利息调整 646
收到利息时：
借：银行存款 9600
贷：应收利息 9600
（3）20×2年12月31日
借：应收利息 9600
贷：投资收益 8886【（84000…646）×10。66％）】
持有至到期投资――利息调整 714
收到利息时：
借：银行存款 9600
贷：应收利息 9600
（2）20×3年12月31日
借：应收利息 9600
贷：投资收益 8809【（84000…646…714）×10。66％）】
持有至到期投资――利息调整 791
收到利息时：
借：银行存款 9600
贷：应收利息 9600
（2）20×4年12月31日
借：应收利息 9600
贷：投资收益 8725【（84000…646…714…791）×10。66％）】
持有至到期投资――利息调整 875
收到利息时：
借：银行存款 9600
贷：应收利息 9600
（2）20×5年12月31日
借：应收利息 9600
贷：投资收益 8626
持有至到期投资――利息调整 974（4000…646…714…791…875）
收到利息和本金时：
借：银行存款 89600
贷：应收利息 9600
持有至到期投资――成本 80000
3。 20×1年5月6日，甲公司支付价款l0 160 000元（含交易费用20 000元和已宣告发放现金股利l40 000元），购入乙公司发行的股票2 000 00股，占乙公司有表决权股份的0。5％。甲公司将其划分为可供出售金融资产。
20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140 000元。
20×l年6月30日，该股票市价为每股52元。
20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股50元。
20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。
20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
20×2年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素，要求编制甲公司的账务处理。
【正确答案】 （1）20×1年5月6日，购入股票：
借：可供出售金融资产——成本 l0 020 000
应收股利 l40 000
贷：银行存款 l0 160 000
（2）20×1年5月10日，收到现金股利
借：银行存款 l40 000
贷：应收股利 l40 000
（3）20×1年6月30日，确认股票的价格变动
借：可供出售金融资产——公允价值变动 380 000
贷：资本公积——其他资本公积 380 000
（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动
借：资本公积——其他资本公积 400 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000
（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利
借：应收股利 200 000
贷：投资收益 200 000
（6）20×2年5月13日，收到现金股剁
借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
（7）20×2年5月20日，出售股票
借：银行存款 9 800 000
投资收益 220 000
可供出售金融资产——公允价值变动 20 000
贷：可供出售金融资产——成本 l0 020 000
资本公积——其他资本公积 20 000
4。 20×1年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息。实际利率6％。20×1年末，该债券公允价值为1000万元。
要求：
（1）假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理；
（2）假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务处理；
（3）假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账务处理。
【正确答案】 （1）假定划分为交易性金融资产：
购入时：
借：交易性金融资产—成本950
投资收益 11
贷：银行存款 961
20×1年年末：
借：交易性金融资产—公允价值变动 50
贷：公允价值变动损益 50
借：应收利息 33
贷：投资收益 33
（2）假定划分为持有至到期投资：
购入时：
借：持有至到期投资—成本1100
贷：银行存款 961
持有至到期投资－—利息调整 139
20×1年年末：
应收利息=1100×3％=33（万元）
实际利息=961×6％=57。66（万元）
利息调整=57。66 …33=24。66（万元）
借：应收利息 33
持有至到期投资—利息调整 24。66
贷：投资收益 57。66
（3）假定划分为可供出售金融资产：
购入时：
借：可供出售金融资产—成本1100
贷：银行存款 961
可供出售金融资产－—利息调整 139
应收利息=1100×3％=33（万元）
实际利息=961×6％=57。66（万元）
利息调整=57。66 …33=24。66（万元）
借：应收利息 33
可供出售金融资产—利息调整 24。66
贷：投资收益 57。66
摊余成本=961＋24。66=985。66（万元），小于公允价值1000万元，应：
借：可供出售金融资产—公允价值变动 14。34
贷：资本公积—其他资本公积 14。34
5。 20×5年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股l5元的价格购入乙公司发行的股票2 000 00股，乙公司有表决权股份的5％，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
20×5年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利400 00元。
20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。甲公司预计该股票的价格下跌是暂时的。
20×6年，乙公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至20×6年l2月31日，该股票的市场价格下跌到每股8元。
20×7年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。
假定20×年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，要求做出甲公司的相关账务处理。
【正确答案】 甲公司有关的账务处理如下：
（1）20×5年1月l 日购入股票
借：可供出售金融资产——成本 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
（2）20×5年5月确认现金股利
借：应收股利 40 000
贷：可供出售金融资产——成本40 000
借：银行存款40 000
贷：应收股利40 000
（3）20×5年l2月31日确认股票公允价值变动
借：资本公积——其他资本公积 360 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 360 000
（4）20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失
借：资产减值损失 1 360 000
贷：资本公积——其他资本公积 360 000
可供出售金融资产——公允价值变动 1 000 000
（5）20×7年12月31日确认股票价格上涨
借：可供出售金融资产——公允价值变动 600 000
贷：资本公积——其他资本公积 600 000
第 七 章 长期股权投资
一、单项选择题
1。甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20×1年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60％的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在20×1年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在20×1年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。
A。 1200 B。 1500 C。 1820 D。 480
【正确答案】 A
【答案解析】 根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
2。甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80％的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（ ）万元。
A。1000 B。1500 C。800 D。1200
【正确答案】 D
【答案解析】 会计分录为：
借：长期股权投资 （15 00×80％）12 00
贷：银行存款 10 00
资本公积 2 00
3。A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。
A 1500 B 1050 C 1200 D 1250
【正确答案】 D
【答案解析】 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。
4。甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80％的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资成本为（ ）万元。
A。1000 B。1500 C。800 D。1200
【正确答案】 A
【答案解析】 会计分录为：
借：长期股权投资 1000
贷：银行存款 1000
5。A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1300万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。
A。 1500 B。 1050 C。 1300 D。 1200
【正确答案】 C
【答案解析】 根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。
6。非企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，应当按照（ ）作为初始投资成本。
A。 实际支付的购买价款 B。 被投资企业所有者权益账面价值的份额
C。 被投资企业所有者权益公允价值的份额 D。 被投资企业所有者权益
【正确答案】 A
【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
7。非企业合并，且以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的（ ）作为初始投资成本。
A。 账面价值 B。 公允价值 C。 支付的相关税费 D。 市场价格
【正确答案】 B
【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
8。投资者投入的长期股权投资，如果合同或协议约定价值是公允的，应当按照（ ）作为初始投资成本。
A。投资合同或协议约定的价值 B。账面价值 C。公允价值 D。市场价值
【正确答案】 A
【答案解析】 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
9。甲公司出资600万元，取得了乙公司60％的控股权，甲公司对该项长期股权投资应采用（ ）核算。
A。权益法 B。成本法 C。市价法 D。成本与市价孰低法
【正确答案】 B
【答案解析】 按照新准则的规定，投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应采用成本法核算。
10。根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额，正确的会计处理是（ ）。
A。计入投资收益 B。冲减资本公积 C。计入营业外支出 D。不调整初始投资成本
【正确答案】 D
【答案解析】 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。
11。根据《企业会计准则第2号－长期股权投资》的规定，长期股权投资采用权益法核算时，下列各项不会引起长期股权投资账面价值减少的是（ ）。
A 被投资单位对外捐赠 B 被投资单位发生净亏损
C 被投资单位计提盈余公积 D 被投资单位宣告发放现金股利
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C：计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。选项A，被投资方计入营业外支出，减少被投资方当期的净利润，投资方长期股权投资会因此减少；选项BD都会冲减长期股权投资的账面价值。
12。A公司2006年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40％。当年B公司亏损100万元；2007年B公司亏损400万元；2008年B公司实现净利润30万元。2008年A公司计入投资收益的金额为（ ）万元。
A。 12 B。 10 C。 8 D。 0
【正确答案】 D
【答案解析】 2006年A公司应确认的投资收益：…100×40％= …40（万元）， 2007年A公司应确认的投资收益：…400×40％= …160（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值
