中级会计财务题-第23章
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借：应付账款 90
贷：固定资产清理 65
营业外收入 25
借：营业外支出 15
贷：固定资产清理 15
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
10。M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，M公司同意免除17万元的应收账款，20万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17％，长期股权投资账面余额42。5万元，已提减值准备2。5万元，公允价值45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（ ）万元。
A。16 B。16。9 C。26。9 D。0
【正确答案】 B
【答案解析】 债务人（N公司）：
借：应付账款－－M（重组前） 117
贷：其他业务收入 30
应交税费－－应交增值税（销项税额）5。1
长期股权投资 45
应付账款－－M（重组后） 20
营业外收入－－债务重组收益 16。9
借：长期股权投资 45（公允价值）
长期股权投资减值准备 2。5
贷：长期股权投资 42。5
投资收益 5
借：其他业务成本 24
存货跌价准备 1
贷：原材料 25
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
11。以非现金资产清偿债务的方式下，债权人收到非现金资产时一般应以（ ）入账。
A．非现金资产的原账面价值 B．应收债权的账面价值加上应支付的相关税费
C．非现金资产的公允价值 D．双方协商确定的价值
【正确答案】 C
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
12。2007年6月11日，M公司就应收B公司货款2340000元（已计提坏账准备80000元）与其进行债务重组。经协商，M公司同意豁免B公司债务340000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2％收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1％的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。在债务重组日M公司应确认的重组损失为（ ）元。
A。340000 B。300000 C。20000 D。60000
【正确答案】 C
【答案解析】 M公司（债权方）应确认的重组损失＝（2340000－80000）－2000000×（1＋2％×6）＝20000（元）。
M公司（债权人）处理：
借：应收账款――B公司（重组后） 2240000 ＇（2340000－340000）×（1＋2％×6）＇
坏账准备 80000
营业外支出 20000
贷：应收账款――B公司（重组前） 2340000
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
13。以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（ ）。
A．冲减营业外支出 B．冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入
C．冲减财务费用 D．不作账务处理
【正确答案】 B
【答案解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
14。2007年2月28日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计200000元。乙企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年3月16日经协商。乙企业同意甲企业支付120000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了120000元货款。则乙公司应确认的债务重组损失为（ ）。
A。40000 B。50000 C。60000 D。70000
【正确答案】 C
【答案解析】 乙企业应确认的债务重组损失＝200000－120000－20000＝60000（元）
借：银行存款 120000
坏账准备 20000
营业外支出－－债务重组损失 60000
贷：应收账款－－甲企业 200000
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
15。甲公司持有乙公司的应收票据面值为30000元，票据到期时，累计利息为1000元，乙公司支付了利息，同时由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年，并减少本金8000元，则乙公司计入到营业外收入的金额是（ ）元。
A．1000 B．8000 C．12000 D．0
【正确答案】 B
【答案解析】 乙公司（债务人）的分录如下：
借：应付票据－应计利息 1000
贷：银行存款 1000
借：应付票据－面值 30000
贷：应付账款 22000
营业外收入－债务重组收益 8000
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
16。西亚公司因购货原因于2007年1月1日产生应付昌盛公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，西亚公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与昌盛公司协商进行债务重组。双方同意：以西亚公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人西亚公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为（ ）万元。
A。50，30 B。30，50 C。80，20 D。20，80
【正确答案】 B
【答案解析】 债务人有关债务重组的账务处理如下：
债务人有关债务重组的固定资产处置损失＝（100－20）－50＝30（万元）；
债务人有关债务重组的债务重组利得＝100－50＝50（万元）。
借：固定资产清理 80
累计折旧 20
贷：固定资产 100
借：应付账款－－昌盛公司 100
营业外支出－－处置非流动资产损失 30
贷：固定资产清理 80
营业外收入－－债务重组利得 50
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
二、多项选择题
1。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括（ ）。
A．债权人减免债务人部分债务本金 B．允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值
C．降低债务人应付债务的利率 D．债权人减免债务人部分债务利息
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值，这种情况债权人实质也是作出了让步，因为资金是有时间价值的。
【该题针对“债务重组的定义及判断”知识点进行考核】
2。某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。
A。根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本 B。以非现金资产清偿
C。延长债务偿还期限并加收利息 D。以低于债务账面价值的银行存款清偿
【正确答案】 BCD
【该题针对“债务重组的定义及判断”知识点进行考核】
3。下列各项中，不能按照《企业会计准则第12号－－债务重组》的规定进行会计处理的有（ ）。
A。债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权 B。债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务
C。债务人发生财务困难情况下以一项固定资产抵偿债务 D。债务人借入新债以偿还旧债
【正确答案】 ABD
【答案解析】 债务人发生财务困难情况下以一项固定资产抵偿债务属于债务重组。
【该题针对“债务重组的定义及判断”知识点进行考核】
4。债务重组的主要方式包括（ ）。
A．以资产清偿债务 B．将债务转为资本 C．修改其他债务条件 D．以上方式的组合
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 债务重组主要有以下几种方式：
（1）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式；
（2）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式；
（3）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式如减少债务本金减少债务利息等；
（4）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。
【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】
5。债务人以非现金资产抵偿债务的，非现金资产公允价值与账面价值之间的差额，应计入（ ）。
A．投资收益 B．营业外收入 C．营业外支出 D．主营业务成本
【正确答案】 ABC
【答案解析】 以非现金资产偿还债务的，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据教材第十三章收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。
非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益（投资收益）。
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
6。下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A。 以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益
B。 以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积
C。 以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益
D。 以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益
【正确答案】 ACD
【答案解析】 以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益；以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
7。以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的是（ ）。
A。债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本
B。债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积
C。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资
D。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 （1）将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
（2）将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
【该题针对“债务转为资本的会计处理”知识点进行考核】
8。下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有（ ）。
A。债务转为资本 B。减少本金 C。延长债务偿还期限并加收利息 D。免除积欠利息
【正确答案】 BCD
【答案解析】 修改其他债务条件，如债权人同意债务人延长债务偿还期限、减少债务本金、减少债务利息等。债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】
9。以现金资产和非现金资产清偿某项债务的，债务人应将扣除现金后的重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值的差额，不计入（ ）。
A。营业外收入 B。资本公积 C。营业外支出 D。投资收益
【正确答案】 BCD
【答案解析】 以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】
10。在债务重组的会计处理中，以下说法正确的是（ ）。
A。无论债权人或债务人，均不确认债务重组收益
B。重组债务的账面价值与重组后债务的公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益
C。以债务转为资本，债务人应将股份账面价值总额与股本之间的差额，作为资本公积
D。新准则中规定，债务重组必须是在债务人处于财务困难条件下的有关重组事项
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项C股份账面价值总额就等于股本科目的账面价值，所以选项C应是将股份的公允价值总额和股本之间的差额确认资本公积。
【该题针对“债务转为资本的会计处理”；“债务重组的定义及判断”知识点进行考核】
11。债务人应当披露与债务重组有关的信息包括（ ）。
A。债务重组方式 B。确认的债务重组利得总额 C。将债务转为资本所导致的股本（实收资本）增加额
D。或有应收金额
【正确答案】 ABC
【答案解析】 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：
（1）债务重组方式。
（2）确认的债务重组利得总额。
（3）将债务转为资本所导致的股本（或者实
