中级会计财务题-第24章

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（1）债务重组方式。
（2）确认的债务重组利得总额。
（3）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。
（4）或有应付金额。
（5）债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。　
【该题针对“债务重组的披露”知识点进行考核】　
三、判断题　
1。只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于准则所定义的债务重组。（　　　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　根据新准则的规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。　
【该题针对“债务重组的定义及判断”知识点进行考核】　
2。债务人发生财务困难是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。（　　　　　）
【正确答案】　对　　　　　　
【该题针对“债务重组的定义及判断”知识点进行考核】　
3。债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍然按照原债务账面价值偿还债务，则不属于债务重组。（　　　　　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　如果考虑资金具有时间价值，则符合债务重组的定义，如果不考虑资金时间价值，则不属于债务重组。　
【该题针对“债务重组的定义及判断”知识点进行考核】　
4。债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，但以上三种方式的组合不属于准则规范的债务重组方式。（　　　　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合。　
【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】　
5。以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（其他业务收入）。（　　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。　
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】　
6。以非现金资产偿还债务，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入。（　　　　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　以非现金资产偿还债务，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。　
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】　
7。以非现金资产偿还债务，非现金资产为存货的，应当视同销售处理收入相关规定，按非现金资产的账面价值确认销售商品收入，同时按照非现金资产的公允价值结转相应的成本。（　　　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　以非现金资产偿还债务，非现金资产为存货的，应当视同销售处理收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时按照账面价值结转相应的成本。　
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】　
8。将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为投资收益。（　　　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。　
【该题针对“债务转为资本的会计处理”知识点进行考核】　
9。修改其他债务条件进行债务重组的，债务人不能确认债务重组收益。（　　　　　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。　
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】　
10。附或有支出的债务重组，重组后的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。（　　　　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　债务重组中，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。　
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】　
11。债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的债务重组会计处理规定进行处理。（　　）
【正确答案】　对　　　　　　
【该题针对“混合重组方式的处理”知识点进行考核】　
12。债务重组中，债务人不会涉及到资本公积科目。（　　　　）
【正确答案】　错　　　　　　
【答案解析】　将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积。　
【该题针对“债务转为资本的会计处理”知识点进行考核】　
四、计算题　
1。　甲公司于2007年7月1日销售给乙公司一批产品，含增值税价值为900000元，乙公司于2007年7月1日开出六个月承兑的不带息商业汇票。乙公司到2007年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。经与甲公司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有的某公司股票和一批产品偿还债务，乙公司该股票的成本为400000元，公允价值为360000元，乙公司作为可供出售金融资产管理，甲公司取得后划分为交易性金融资产管理。用以抵债的产品的成本为400000元，公允价值和计税价格均为450000元，增值税税率为17％，甲公司取得后作为原材料管理。假定甲公司为该项应收债权提取了80000元坏账准备。已于2008年1月30日办理了相关转让手续，并于当日办理了债务解除手续。
要求：
（1）判断债务重组日的日期；
（2）做出上述事项甲公司和乙公司的会计处理。
【正确答案】　债务重组日为2008年1月30日。
甲公司（债权人）的账务处理：
借：交易性金融资产　　　360000
　　原材料　　　　　　　450000
　　应交税费――应交增值税（进项税额）　76500
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　80000
　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　900000
　　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　66500
乙公司（债务人）的账务处理：
借：应付票据　　　　900000
　　可供出售金融资产――公允价值变动　40000
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　40000
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　450000
　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　76500
　　　　可供出售金融资产――成本　　　　　　400000
　　　　资本公积――其他资本公积　　　　　　40000
　　　　营业外收入――债务重组利得　　　　　13500
借：主营业务成本　　400000
　　贷：库存商品　　　　　400000　
【该题针对“以资产清偿债务的处理”；“债务重组日的确定”知识点进行考核】　
2。　2007年2月28日，甲企业因购买原材料而欠乙企业购货款及税款合计200000元。乙企业对该项应收账款计提了20000元的坏账准备。由于甲企业现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2008年3月16日经协商。
（1）乙企业同意甲企业支付120000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了120000元货款。
（2）乙企业同意甲企业支付190000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了190000元货款。
要求：在两种情况下分别作出甲、乙企业在债务重组日的账务处理。
【正确答案】　（1）甲企业的账务处理：
应计入营业外收入的金额＝200000－120000＝80000（元）
借：应付账款——乙企业　　200000
　　贷：银行存款　　　　　　　　120000
　　　　营业外收入——债务重组利得　80000
乙企业的账务处理：
应确认的债务重组损失＝200000－120000－20000＝60000（元）
借：银行存款　　　120000
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　20000
　　营业外支出——债务重组损失　　　60000
　　贷：应收账款——甲企业　　　　　　　200000
（2）甲企业的账务处理：
应计入营业外收入的金额＝200000－190000＝10000（元）
借：应付账款——乙企业　　200000
　　贷：银行存款　　　　　　　　190000
　　　　营业外收入——债务重组利得　10000
乙企业的账务处理：
乙企业实际收到的现金金额190000元大于重组债权的账面价值180000（200000－20000）元
借：银行存款　　　190000
　　坏账准备　　　　20000
　　贷：应收账款——甲企业　　　200000
　　　　资产减值损失　　　　　　　10000　
【该题针对“以资产清偿债务的处理”知识点进行考核】　
3。　甲企业2006年12月31日应收乙企业账款的账面余额为327000元，其中，27000元为累计未付的利息，票面利率9％　。乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付账款。经协商，于2006年末进行债务重组。甲企业同意将债务本金减至250000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从9％降低至5％，并将债务到期日延至2008年12月31日，利息按年支付。甲企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备。
要求：根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。
【正确答案】　
甲企业的账务处理：
（1）债务重组日：
未来应收金额＝250000×（1＋5％×2）＝275000（元）
应收账款账面价值＝327000－40000＝287000（元）
由于未来应收金额小于应收账款账面价值12000元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备40000元，差额12000元，作为债务重组损失。其账务处理如下：
借：应收账款——债务重组　　　　　　　　　　275000
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　12000
　　贷：应收账款——乙企业　　　　　　　　　　　327000
（2）2007年12月31日收到利息：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　12500
　　贷：应收账款——债务重组（250000×5％）　　　　　12500
（3）2008年12月31日收到本金和最后一年利息
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　262500
　　贷：应收账款——债务重组　　　　　　　　　　262500
乙企业的账务处理：
（1）债务重组日
应计入债务重组利得的金额＝327000－＇250000×（1＋5％×2）＇＝52000（元）
借：应付账款——甲企业　　　　　　　　　　　327000
　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　　　　　275000
　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　52000
（2）2007年12月31日支付利息
借：应付账款——债务重组　　　　　　　　　12500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　（250000×5％）　12500
（3）2008年12月31日偿还本金和最后一年利息
借：应付账款——债务重组　　　　　　　　　　262500
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　262500
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】　
4。　甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，2006年12月31日进行债务重组。经协商，甲公司在二年后支付本金400万元，利息按5％计算；同时规定，如果2007年甲公司有盈利，从2008年起则按8％计息。
根据2006年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2007年甲公司很可能实现盈利；2007年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付。乙公司已计提坏账准备50万元。
要求：根据上述资料，作出甲、乙企业相关账务处理。
【正确答案】　（1）甲公司（债务人）的会计处理
经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。
将来确定的应付金额＝400＋400×5％×2＝400＋40＝440（万元）
预计负债＝400×3％＝12（万元）
2006年12月31日进行债务重组
借：应付账款　　　5000000
　　贷：应付账款——债务重组　　　　4400000
　　　　预计负债——债务重组　　　　120000
　　　　营业外收入——债务重组利得　　480000
2007年12月31日支付利息
借：应付账款——债务重组　　200000
　　贷：银行存款　　　　　　　　200000
2008年12月31日还清债务
借：应付账款——债务重组　　　4200000
　　预计负债——债务重组　　　120000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　4320000
　如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司2008年12月31日偿还债务的会计处理为：
借：应付账款——债务重组　　4200000
　　预计负债——债务重组　　120000
　　贷：银行存款　　　　　　　　4200000
　　　　　营业外收入——债务重组利得　　120000
（2）乙公司（债权人）的会计处理　
将来确定的应收金额＝400＋400×5％×2＝400＋40＝440（万元）；
或有应收金额不确认入账。
2006年12月31日进行债务重组
借：应收账款——债务重组　　4400000
　　坏账准备　　　　　　　　500000
　　营业外支出——债务重组损失　100000
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　5000000
2007年12月31日收到利息
借：银行存款　　200000
　　贷：应收账款　　　　200000
2008年12月31日收回欠款
借：银行存款　　4320000
　　贷：应收账款　　　4200000
　　　　营业外收入——债务重组利得　　120000
如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司2008年12月31日收回欠款的会计处理为：
借：银行存款　　4200000
　　贷：应收账款　　　4200000　
【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】　
5。　2005年6月30日，红牛公司从某银行取得年利率10％、三年期的贷款125000元，现因红牛公司财务困难，于2007年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2011年12月31日，利率降至7％，免除所有积欠利息，本金减至100000元，但附有一条件：债务重组后，如果红牛公司自第二年起有盈利，则利率恢复至10％，