中级会计财务题-第33章
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B。企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定
C。会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法
D。会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家相关准则规定应追溯调整
【正确答案】 ABC
【答案解析】 如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。
7。下列各项目中，属于会计估计变更的有（ ）。
A．将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年数总和法
B．将建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法
C．将存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法
D．因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由10年改为6年
【正确答案】 AD
【答案解析】 选项B和C属于会计政策变更。
8。下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。
A．固定资产的净残值率由10％改为5％
B．存货的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法
C．坏账准备的提取比例由5％提高为10％
D．法定盈余公积的提取比例由5％提高为8％
【正确答案】 AC
【答案解析】 选项B属于政策变更；法定盈余公积的提取比例由国家规定，企业不能进行估计变更。
9。下列关于会计估计变更的说法中，正确的是（ ）。
A．会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理
B．会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理
C．如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应予当期确认
D．如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认
【正确答案】 ACD
【答案解析】 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。
10。企业发生的下列事项中，应作为重要差错更正的有（ ）。
A．由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限
B．根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎原则，多提了存货跌价准备
C．由于出现新技术，将专利权的摊销年限由8年改为5年
D．鉴于当期利润完成状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为直线法
【正确答案】 BD
【答案解析】 如果企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应作为重要差错进行处理。选项A和C属于正确的处理方法。
三、判断题
1。将某项短期投资转为长期投资核算时，应当作为会计政策变更处理。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，由此改变会计政策不属于会计政策变更。
2。在同一会计期间内对相同的交易或事项随意由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为属于会计政策变更。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 这种情况属于滥用会计政策和会计估计及其变更的情形，应该作为重要差错进行处理。
3。对于初次发生的事项或交易采用新的会计政策，不属于会计政策变更。
【正确答案】 对
【答案解析】 初次发生的事项或交易采用新的会计政策属于选用新政策，不属于政策变更。
4。有关在会计报表附注中披露会计估计变更的要求与披露会计政策变更的要求是基本一致的。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 两者披露的要求是不同的，比如会计政策变更要求披露变更的累积影响数，而会计估计变更只要求披露变更对当期和未来期间的影响数。
5。进行会计估计是根据当前所掌握的可靠证据并据以做出的最佳估计，故并不会对会计核算的可靠性产生影响。（ ）
【正确答案】 对
6。固定资产的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法属于会计估计变更，应采用未来适用法进行处理。
【正确答案】 对
【答案解析】 按照现行会计准则的规定，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法。
7。无充分合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似权利机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照重要差错来进行会计处理。（ ）
【正确答案】 对
8。20×5年7月10日，在20×4年度财务报告批准报出后，发现20×4年度固定资产少提折旧300万元。企业应调整20×5年度会计报表相关项目的期初数和上年数。（ ）
【正确答案】 对
【答案解析】 该事项属于本期发现前期的重要差错，应该调整发现当期会计报表相关项目的期初数和上年数。
9。企业发现重要差错，无论是本期还是以前期间的差错，均应调整期初留存收益和其他相关项目。（ ）
【正确答案】 错
四、计算题
1。长江公司系上市公司，该公司于2007年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至2009年1月1日，该办公楼的原价为3000万元（同建造完工时公允价值），已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2009年1月1日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2008年12月31日的公允价值为2800万元，该公司按净利润的10％提取盈余公积，不考虑所得税的调整。2009年12月31日，该办公楼的公允价值为2700万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。
要求：
（1）编制长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。
（2）填列2009年1月1日资产负债表、利润表及所有者权益变动表部分项目的调整数。
2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 年初余额 金额（万元）调增（＋）调减（－）
投资性房地产累计折旧
投资性房地产减值准备
投资性房地产
盈余公积
未分配利润
2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 上期数 金额（万元）调增（＋）调减（－）
营业成本
资产减值损失
公允价值变动收益
净利润
2009年1月1日所有者权益变动表部分项目的调整数
项目 上期数 金额（万元）调增（＋）调减（－）
提取盈余公积
（3）编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。
【正确答案】 （1）
编制长江公司2009年 1月1日会计政策变更的会计分录。
借：投资性房地产—成本 2800
投资性房地产累计折旧 240
投资性房地产减值准备 100
贷：投资性房地产 3000
利润分配—未分配利润 140
借：利润分配—未分配利润 14
贷：盈余公积 14
（2）
2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 年初余额 金额（万元）调增（＋）调减（－）
投资性房地产累计折旧 －240
投资性房地产减值准备 －100
投资性房地产 －200
盈余公积 ＋14
未分配利润 ＋126
2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数
项目 上期数 金额（万元）调增（＋）调减（－）
营业成本 －240
资产减值损失 －100
公允价值变动收益 －200
净利润 ＋140
2009年1月1日所有者权益变动表部分项目的调整数
项目 上期数 金额（万元）调增（＋）调减（－）
提取盈余公积 ＋14
（3）
借：公允价值变动损益 100
贷：投资性房地产—公允价值变动 100
五、综合题
1。甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”），2007年度财务会计报告于2008年3月31日批准对外报出。甲公司2007年度的所得税费用汇算清缴日为2008年3月31日，所得税费用采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为33％（假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税费用以外的其他相关税费）。甲公司按净利润10％提取法定盈余公积，按净利润的10％提取任意盈余公积。在2007年度的财务会计报告批准报出之前，发现甲公司有如下会计处理不正确的事项。
甲公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下：
（1）甲公司于2007年1月1日取得A公司20％的股份作为长期投资。2007年12月31日对A公司长期股权投资的成本为20000万元，销售净价为17000万元，未来现金流量现值为19000万元。 2007年12月31日，甲公司将长期股权投资的可收回金额预计为17000万元。其会计处理如下：
借：资产减值损失 3000
贷：长期股权投资减值准备――A公司 3000
（2）B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20％的股份，计1800万股。因B公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于2007年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。
甲公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2007年12月31日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税费用。
甲公司于2007年12月31日进行会计处理如下：
借：其他应收款 3000
贷：营业外收入 3000
（3）2008年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2008年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。
甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：
借：其他应收款 200
贷：预付账款 200
借：以前年度损益调整 200
贷：坏账准备 200
与此同时对2007年度会计报表有关项目进行了调整。
（4）甲公司2007年1月1日用货币资金1000万元从证券市场上购入C公司股份的25％，并对C公司具有重大影响，但甲公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司适用的所得税税率为15％。C公司2007年1月1日的所有者权益为3000万元，2007年度实现净利润为680万元。
甲公司2007年1月1日的会计处理如下：
借：长期股权投资――C公司 1000
贷：银行存款 1000
2007年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。
（5）甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税费用影响。
要求：
（1）对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录，涉及对“利润分配－－未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整。
（2）将上述调整对会计报表的影响数填入下表（调增以“＋”号表示，调减以“－”号表示）。
2006年度和2007年度会计报表项目调整表： 单位：万元
项目 利润及所有者权益变动表
年度 资产负债表
2007年年初数 2007年年末数
资产减值损失
投资收益
营业外收入
所得税费用
净利润
提取法定盈余公积
提取任意盈余公积
其他应收款
预付款项
长期股权投资
应交税费
递延所得税资产
递延所得税负债
盈余公积
未分配利润
【正确答案】 （1）
借：长期股权投资减值准备――A公司 2000
贷：以前年度损益调整――调整2007年资产减值损失 2000
借：以前年度损益调整――调整2007年所得税费用 660
贷：递延所得税资产 660
（2）
借：以前年度损益调整――调整2007年营业外收入 3000
贷：其他应收款 3000
借：应交税费－－应交所得税费用 990
贷：以前年度损益调整－－调整2007年所得税费用 990
（3）
借：坏账准备 200
贷：以前年度损益调整－－调整2007年资产减值损失 200
借：以前年度损益调整－－调整2007年所得税费用 66
贷：递延所得税资产 66
注：甲公司在2008年2月4日所作的会计分录（借：其他应收款 200， 贷：预付账款 200）是正确的，但甲公司不能调整2007年12月31日会计报表中的数字。
（4）
借：长期股权投资――C公司（成本） 1000
贷：长期股权投资――C公司 1000
借：长期股权投资――C公司（损益调整） 170（680×25％）
贷：以前年度损益调整――调整2007年投资收益 170
借：以前年度损益调整――调整2007年所得税费用 36＇170/（1－15％）×18％＇
贷：递延所得税负债 36
（5）调整2007年利润分配和盈余公积：
借：利润分配――未分配利润152
以前年度损益调整――调整2007年投资收益 170
――调整2007年资产减值损失 2200
――调整2007年所得税费用 228
贷：以前年度损益调整――调整2007年营业外收入 2750
借：盈余公积 30。4
贷：利润分配――未分配利润 30。4
2006年度和2007年度会计报表项目调整表： 单位：万元
项目 利润及所有者权益变动表 资产负债表
2007年度 2007年年初数 2007年年末数
资产减值损失 －2200
投资收益 ＋170
营业外收入 －3000？
所得税费用 －228
净利润 －152
提取法定盈余公积 －15。2
提取任意盈余公积 －15。2
其他应收款 －3000
预付款项 ＋200
长期股权投资 ＋2420
应交税费 －990
递延所得税
