中级会计财务题-第35章
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A．2007年11月1日，从该公司董事持有51％股份的公司购货800万元
B．2008年1月20日，公司遭受水灾造成存货重大损失500万元
C．2008年1月30日，发现上年应计入财务费用的借款利息0。10万元误记入在建工程
D．2008年2月1日，公司向一家网络公司投资500万元，从而持有该公司50％的股份
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项“A”属于应披露的关联方关系和交易；选项“B和D”属于资产负债表日后事项中的非调整事项，应披露。选项“C”属于本期发现前期的非重要会计差错，不需在会计报表附注中披露。
7。对于资产负债表日后事项的非调整事项，应在会计报表附注中披露的有（ ）。
A．非调整事项的内容
B．非调整事项可能对财务状况的影响
C．非调整事项可能对经营成果的影响
D．非调整事项在报告年度以后可能的调整
【正确答案】 ABC
【答案解析】 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容：对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。
8。下列有关涉及资产负债表日后事项中，说法正确的有（ ）。
A．2008年1月20日，即2007年度财务报告尚未报出，甲企业的股东将其60％的普通股以溢价出售给了丁企业。这一交易对甲企业来说，属于调整事项
B．甲企业由于经济衰退原因陷入财务困境，甲企业已举措大量的长期债务为其经营活动的筹资。甲企业董事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务上的利率，甲企业将会消除反复发生的经营损失。在2008年1月份，甲企业与其债权人进行协商以重组债务条款，债务总额为800万元。2008年2月份与债权人的协商得出结论，其结果是债务的50％转换为甲企业的一定数量的普通股，并且降低剩余债务的利率。由于债务重组的决定是在2008年1月作了，2008年2月份正式进行债务重组，但对企业未来的经营有可能产生重大影响。因此，应当作为非调整事项在2007年度会计报表附注中进行披露
C．资产负债表日后出现的情况引起固定资产或投资上的减值，属于非调整事项
D．资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整
【正确答案】 BCD
【答案解析】 “选项A”属于非调整事项。
9。某公司2007年度财务报告批准报出日为2008年3月30日，该公司2008年1月1日至3月30日，之前发生的下列事项，需要对2007年度会计报表进行调整的有（ ）。
A．2008年2月25日，发生火灾导致存货损失100万元
B．2008年1月29日得到法院通知，因2007年度银行贷款担保应向银行支付贷款及罚息等计95万元（2007年末已确认预计负债80万元）
C．2008年1月25日完成了2007年12月20日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款100万元
D．2008年2月15日收到了被退回的于2007年12月15日销售的设备1台
【正确答案】 BD
【答案解析】 “选项A”属于非调整事项；“选项C”不属于资产负债表日后事项。
三、判断题
1。企业在资产负债表日后发生严重火灾，损失仓库一栋，这一事项属于调整事项。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 企业在资产负债表日后发生严重火灾，损失仓库一栋，这一事项属于非调整事项。
2。交易性金融资产因资产负债表日后市价严重下跌，公司应将其视为资产负债表日后调整事项。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 资产负债表日后交易性金融资产市价严重下跌应作为资产负债表日后非调整事项。
3。对资产负债表日后事项中的非调整事项，只进行账务处理，不需要披露。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 对于非调整事项，企业无需调整报告年度财务报表的相关项目，只需在财务报表附注中披露。
4。资产负债表日后发生的调整事项如涉及到现金收支项目；不需要调整报告年度现金流量表正表，但需调整报告年度资产负债表的货币资金项目。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 不需调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表中的数字。因为资产负债表日后事项不影响报告年度现金流量。
5。企业在判断或有事项的存在及有关金额时，依据或有事项准则进行处理，当或有事项确定下来成为资产负债表日后事项时，依据资产负债表日后事项准则做出相应处理。 （ ）
【正确答案】 对
【答案解析】 如果日后期间或有事项一经证实，就成为资产负债表日后事项的调整事项。
6。对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”科目。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配－未分配利润”账户。
7。2007年度财务会计报告批准报出前，该公司董事会于2008年2月25日提出分派股票股利方案。该公司对该事项在会计报表附注中作了相关披露，但未调整会计报表相关项目的金额。（ ）
【正确答案】 对
8。资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的事项，直接在“利润分配－未分配利润”科目核算。（ ）
【正确答案】 错
【答案解析】 应通过“以前年度损益调整”科目核算。
四、计算题
1。Ａ公司2007年11月销售给B企业一批产品，销售价格2000万元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本1600万元，贷款于当年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。A公司在编制2007年度资产负债表时，将该应收账款2340万元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5％计提坏账准备。2008年2月8日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于2008年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用的发票联和税款抵扣联（假设该商品增值税税率17％，A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。A公司已经被税务部门批准在应收款项余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除应收B企业账款应计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用资产负债表债务法核算，2008年2月15日完成了2007年所得税汇算清缴。A公司按净利润的10％提取法定盈余公积。假定在退货发生前，A公司已计算2007年的应交所得税和递延所得税。
要求：对上述事项进行账务处理，并说明对2007年度会计报表相应项目的调整数（不考虑现金流量表）。
【正确答案】 （1）调整销售收入
借：以前年度损益调整－调整主营业务收入 2000
应交税费－应交增值税（销项税额） 340
贷：应收账款 2340
（2）调整坏账准备余额
借：坏账准备 117（2340×5％）
贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失 117
（3）调整销售成本
借：库存商品 1600
贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本 1600
（4）调整应交所得税
借：应交税费－应交所得税 128。139
贷：以前年度损益调整－调整所得税费用 128。139（2000…1600…2340×5‰）×33％
（5）调整原已确认的递延所得税资产
借：以前年度损益调整－调整所得税 34。749
贷：递延所得税资产 34。749（2340×5％…2340×5‰）×33％
（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配－未分配利润 189。61
贷：以前年度损益调整 189。61（2000…1600…117…128。139＋34。749）
（7）调整利润分配有关数字
借：盈余公积 18。961
贷：利润分配－未分配利润 18。961（189。61×10％）
（8）调整报告年度会计报表相关项目的数字
①资产负债表项目的调整
调整应收账款2223万元；调增库存商品1600万元；调整递延所得税34。749万元；调整应交增值税340万元（合计调减应交税费468。139万元）；调减盈余公积18。961万元；调减未分配利润170。649万元。
②利润表及所有者权益变动表项目的调整
调减主营业务收入2000万元；调减主营业务成本1600万元；调减资产减值损失117万元；调减所得税费用93。39万元（128。139…34。749）；调减提取法定盈余公积18。961万元（189。61×10％）；调减未分配利润170。649万元。
五、综合题
1。北方公司为股份有限公司，适用的增值税税率为17％，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为33％（不考虑其他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项），所得税采用资产负债表债务法核算。2007年度的财务报告于2008年4月20日批准报出。该公司2008年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：
（1）在2007年度的财务报告批准报出后，北方公司发现2006年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为0。1万元，该公司将该项累积影响数计入了2008年度利润表的管理费用项目。
（2）由于新准则的实施，该公司从2008年1月1日起将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。
（3）从2005年1月1日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，需更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从2008年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了二分之一，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为100万元，净残值率为5％，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用追溯调整法进行会计处理。
（4）2008年5月20日召开的股东大会通过的2007年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利增加100万元（该公司2007年度的财务报告已批准报出）。对此项差异，该公司调整了2008年年初留存收益及其他相关项目。
（5）2008年6月30日分派2007年度的股票股利800万股，该公司按每股1元的价格调减了2008年年初未分配利润，并调增了2008年年初的股本金额。
（6）2008年2月5日，因产品质量原因，北方公司收到退回2007年度销售的甲商品（销售时已收到现金存入银行），并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格1000万元。该公司按资产负债表日后调整事项调整了2007年度财务报表相关项目的数字。
（7）北方公司与西方公司在2007年11月10日签订了一项供销合同，合同中订明北方公司在2007年11月份内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失300万元。该诉讼案件在2007年12月31日尚未判决，北方公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司200万元。因此，北方公司记录了200万元的其他应付款，并将该项赔偿款反映在2007年12月31日的财务报表上。
（8）2007年12月5日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付350万元的赔偿款。经与丙公司协商，在2008年4月15日双方达成协议，由该公司支付给丙公司350万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制2007年度财务报告时，将很可能支付的赔偿款350万元计入了利润表，并在资产负债表上作为预计负债处理。在对外公布的2007年度的财务报告中，将实际支付的赔偿款调整了2007年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出350万元（假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额中扣除）。
（9）2008年1月1日向丁企业投资，拥有丁企业25％的股份，丁企业的其余股份分别由X企业、Y企业和Z企业持有，其中X企业持有45％的股份，Y企业和Z企业分别持有15％的股份。该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丁企业2008年度实现净利润850万元，北方公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益212。5万元，丁企业适用的所得税税率为15％（按税法规定，投资收益在被投资单位宣告分派利润时计算交纳所得税）。
（10）北方公司于2005年从银行借入资金，原债务条款规定，北方公司应于2007年9月30日偿还贷款本金和利息。2007年9月，北方公司与银行协商，可否将该贷款的偿还期延长至2009年9月30日。在编制2007年12月31日的资产负债表时，由于初始条款规定北方公司应于2007年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，北方公司将该贷款全部归为流动负债。在2008年2月，银行正式同意延长该贷款的期限至2009年9月30日。对此，北方公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。
（11）2008年3月20日，北方公司发现2007年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。该公司对此项差错调整了2008年度财务报表相关项目的数字。
要求：
（1）根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的（只需注明上述资料的序号即可，如事项（1）处理正确，或事项（1）处理不正确）。
（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理（不需要做会计分录）。
【正确答案】 （1）
事项①、②、⑥、⑩处理正确。事项③、④、⑤、⑦、⑧、⑨、（11）处理不正确。
（2）
事项③属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。
事项④按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理。
事项⑤按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的2007年度的股票股利调整2008年度财务报表相关项目的年初数，而应当作为2008年度的事项处理。
事项⑦该公司记录的200万元赔偿款应在“预计负债”科目反映，而不在“其他应付款”科目反映。
事项⑧，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事
