中级会计财务题-第8章
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（5）编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借：在建工程 445
累计折旧 115
固定资产减值准备 45
贷：固定资产 605
（6）编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录：
借：在建工程 30
贷：银行存款 30
借：固定资产 475
贷：在建工程 475
（7）2006年度该设备计提的折旧额＝（475－11）/8×9/12＝43。5（万元）
（8）2007年年末处置时的账面价值=475－43。5－（475－11）/8=373。5（万元）
处置净损失=373。5－45－28。5＋5=305（万元）。
（9）编制2007年12月31日处置该设备的会计分录：
借：固定资产清理 373。5
累计折旧 101。5 （43。5＋58）
贷：固定资产 475
借：银行存款 45
贷：固定资产清理 45
借：银行存款 28。5
贷：固定资产清理 28。5
借：固定资产清理 5
贷：银行存款 5
借：营业外支出 305
贷：固定资产清理 305
6。 ABC股份有限公司购建设备的有关资料如下：
（1） 2000年1月1日，购置一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款为 680万元，增值税额为115。6万元，价款及增值税已由银行存款支付。购买该设备支付的运费为26。9万元。
（2）该设备安装期间领用工程物资24万元（含增值税额）；领用生产用原材料一批，实际成本3万元，应转出的增值税额为 0。51万元；支付安装人员工资6万元；发生其他直接费用3。99万元。2000年3月31日，该设备安装完成并交付使用。
该设备预计使用年限为5年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
（3）2002年3月31日，因调整经营方向，将该设备出售，收到价款306万元，并存入银行。另外，用银行存款支付清理费用0。4万元。假定不考虑与该设备出售有关的税费。
要求：（1）计算该设备的入账价值；
（2）计算该设备2000年、2001年和2002年应计提的折旧额；
（3）编制出售该设备的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】 （1）计算该设备的入账价值
该设备的入账价值＝680＋115。6＋26。9（运费）＋24＋3。51＋6＋3。99＝860（万元）
（2）计算该设备2000年、2001年和2002年应计提的折旧额
因为采用的是双倍余额递减法，折旧率＝2/5＝40％
2000年应计提的折旧额＝860×40％×9/12＝258（万元）
2001年应计提的折旧额＝860×40％×3/12＋（860－860×40％）×40％×9/12＝240。8（万元）
（属于折旧年度和会计年度不一致的情况）
2002年应计提的折旧额=（860－344）×40％×3/12＝51。6（万元）
计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在2002年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算2002年应计提折旧，由于2002年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，2002年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是2000年4月1日至2001年3月31日，第二个折旧年度是2001年4月1日至2002年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算2002年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。
（3）编制出售该设备的会计分录
借：固定资产清理 309。6
累计折旧 550。4
贷：固定资产 860
借：银行存款 306
贷：固定资产清理 306
借：固定资产清理 0。4
贷：银行存款 0。4
将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：
借：营业外支出 4
贷：固定资产清理 4
7。 丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2000年到2004年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59。5万元，另发生运输费1。5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。
（2）2001年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
（3）2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
（4）2003年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2003年12月31日，该设备未发生减值。
（5）2004年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。
要求：（1）编制2000年12月12日取得该设备的会计分录；
（2）计算2001年度该设备计提的折旧额；
（3）计算2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录；
（4）计算2002年度该设备计提的折旧额；
（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录；
（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录；
（7）计算2004年度该设备计提的折旧额；
（8）计算2004年12月31日处置该设备实现的净损益；
（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【正确答案】 （1）借：固定资产 411（350＋59。5＋1。5）
贷：银行存款 411
（2）2001年度该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39。6（万元）
（3）2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411－39。6）－321＝50。4（万元）
会计分录：
借：资产减值损失 50。4
贷：固定资产减值准备 50。4
（4）2002年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34（万元）
（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借：在建工程 287
累计折旧 73。6
固定资产减值准备 50。4
贷：固定资产 411
（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借：在建工程 25
贷：银行存款 25
借：固定资产 312
贷：在建工程 312
（7）2004年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37（万元）
（8）处置时的账面价值=312－27。75－37=247。25（万元）
处置净损失=247。25－10－30＋3=210。25（万元）
（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录：
借：固定资产清理 247。25
累计折旧 64。75
贷：固定资产 312
借：银行存款 10
贷：固定资产清理 10
借：银行存款 30
贷：固定资产清理 30
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
借：营业外支出 210。25
贷：固定资产清理 210。25
第 四 章 无形资产
一、单项选择题
1。按照现行规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的是（ ）。
A．开办费 B．商誉 C。 为获得土地使用权支付的土地出让金 D．开发新技术过程中发生的研究开发费
【正确答案】 C
【答案解析】 开办费应作为管理费用入账；商誉不作为无形资产入账；企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。
2。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以（ ）为基础确定。
A。全部购买价款 B。全部购买价款的现值 C。对方提供的凭据上标明的金额 D。市价
【正确答案】 B
【答案解析】 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
3。A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司。经营一年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是100万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为120万元，市价为100万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为（ ）万元。
A。100 B。120 C。0 D。150
【正确答案】 A
【答案解析】 投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但是合同或协议约定价值不公允的除外。
4。由投资者投资转入无形资产，应按合同或协议约定的价值（假定该价值是公允的），借记“无形资产”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额计入下列科目的是（ ）。
Ａ．资本公积——资本（或股本）溢价 Ｂ．营业外收入 Ｃ．资本公积——股权投资准备 Ｄ．最低租赁付款额
【正确答案】 A
【答案解析】 投资者投入资产的入账价值与应计入实收资本的差额，计入资本公积－资本（或股本）溢价科目中。
5。A公司2006年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。 2006年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2。5万元，A公司2006年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为（ ）万元。
A．213。5 B．3。5 C．153。5 D．163。5
【正确答案】 C
【答案解析】 企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。在无形资产获得成功并依法申请取得权利时，要将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。无形资产在确认后发生的后续支出，如宣传活动支出，仅是为了确保已确认的无形资产能够为企业带为预定的经济利益，因而应在发生当期确认为费用。故无形资产入账价值为：100＋20＋30＋1＋2。5＝153。5（万元）。
6。企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入（ ）科目。
A．无形资产 B．管理费用 C．研发支出 D．累计摊销
【正确答案】 C
【答案解析】 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。期末或该无形资产达到预定可使用状态的，再转入到管理费用科目。
7。企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，在已经开发或建造自用项目的，通常作为（ ）科目核算。
A。固定资产 B。在建工程 C。无形资产 D。长期待摊费用
【正确答案】 C
【答案解析】 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，除特殊情况外，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。
8。下列属于无形资产后续支出的是（ ）。
A。相关宣传活动支出 B。无形资产研究费用 C。无形资产开发支出 D。无形资产购买价款
【正确答案】 A
【答案解析】 无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来的预定的经济利益而发生的支出。发生的相关宣传活动支出属于无形资产后续支出，应在发生当期确认为费用。
9。无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的（ ）。
A。成本 B。摊余价值 C。账面价值 D。可收回金额
【正确答案】 A
【答案解析】 根据新准则的规定，无形资产科目的期末余额，反映企业无形资产的成本。
10。A公司于2004年1月5日购入专利权支付价款225万元。该无形资产预计使用年限为7年，法律规定年限为5年。2005年12月31日，由于与该无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司估计可收回金额为90万元。假定无形资产按照直线法进行摊销。则至2006年底，无形资产的累计摊销额为（ ）万元。
A。30 B。45 C。135 D。120
【正确答案】 D
【答案解析】 （1）2004年摊销225÷5年=45（万元）；
（2）2005年摊销225÷5年=45（万元）；
（3）无形资产账面价值=225…45×2=135（万元）；可收回金额=90（万元）；
（4）2006年摊销90÷3年=30（万元）；
（5）2004～2006年无形资产的累计摊销额＝45＋45＋30＝120（万元）。
11。企业摊销自用的、使用寿命确定的无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记（ ）科目。
A．无形资产 B．累计摊销 C．累计折旧 D．无形资产减值准备
【正确答案】 B
【答案解析】 根据新准则的规定，企业按期计提无形资产的摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。
12。在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入（ ）科目。
A。管理费用 B。资产减值损失 C。其他业务成本 D。营业外支出
【正确答案】 B
【答案解析】 当期末无形资产的账面价值高于其可回收金额的，按其差额应当计提无形资产减值准备时，借记“资产减值损失—计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
13。甲公司以250万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以500万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让
