16-第19号雇员福利-第4章
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90．诉求的水平和频率与雇员（及其被赡养人）的年龄、健康状况、性别尤其相关，或者还与其它因素如地理位置相关。因此，要对历史数据进行调整，以反映当期人口组合与作为其基数的历史人口数据的不同之处，如有可靠证据证明历史趋势将不再继续时也应对历史数据进行调整。
91．某些离职后健康保障计划要求雇员向计划包括的医疗费用支付提存金。对未来医疗费用的估计应在资产负债表日计划条款的基础上（或是基于这些条款之外的任何推定义务基础上）考虑这样的提存金。这些雇员提存金的变化导致了过去服务成本，或者在适用时，缩减了过去服务成本。满足这些诉求的费用可能由于从国家或其它医疗机构处获得福利而降低（参见第83段（3）和第87段）。
离职后福利：设定受益计划…确认和计量：设定受益
义务的现值和当期服务成本…精算利得和损失
92．在按照第54段计量设定受益负债时，如果上一报告期末累计未确认精算利得和损失净额超过以下两者中的较大者，企业应将部分精算利得和损失确认为收入或费用（按93段的规定） ：
（1）该日期设定受益义务现值的10％（在抵扣计划资产前）；
（2）该日期任何计划资产公允价值的10％ 。
这些限制应对每一设定受益计划单独计算和运用。
93．每一设定受益计划应确认的精算利得和损失的部分，是按第92段确定的差额部分除以参加该计划的雇员预计平均剩余工作年限求得的。但企业可以采用任何系统方法更快捷地确认精算利得和损失，前提是对利得和损失都适用同样的基础，并且不同期间的基础要一致。即使精算利得和损失符合第92段的限制，企业也可以运用这样的系统方法。
94．精算利得和损失可以产生于设定受益义务现值的增加或减少，或任何相关计划资产公允价值的增加或减少。产生精算利得和损失的原因包括，如：
（1）未预计的过高或过低的雇员流动率、提前退休率或死亡率，或是过高或过低的工资、福利（如果计划的正式或推定条款规定，在通货膨胀下增加福利）或医疗费用的增长；
（2）对未来雇员流动，提前退休或死亡，或工资、福利（如果计划的正式或推定条款规定，在通货膨胀下增加福利）、医疗费用增长等估计因素变化的影响；
（3）折现率变化的影响；
（4）计划资产实际回报与预期回报的差额。（参见105至107段）
95．长期来讲，精算利得和损失可能互相抵销。因此，对离职后福利义务的估计最好是视作围绕最佳估计的区间（或“廊道”）。允许但并不要求企业确认在该区间内的精算利得和损失。本准则要求企业至少确认该区间以外正负10％的精算利得和损失的特定部分。（附录一说明了对精算利得和损失的处理）。本准则也允许运用系统方法快速确认，前提是这些方法满足了第93段规定的条件。这些允许的方法包括，例如，对于区间内外的所有精算利得和损失均立即确认。第155段（2）③解释了在对后继精算利得进行会计处理时需要考虑过渡性负债的任何未确认部分。
离职后福利：设定受益计划…确认和计量：设定受益
义务的现值和当期服务成本…过去服务成本
96。在按第54段计量设定受益负债时，企业应在直线法基础上在福利成为既定以前的平均期间内将过去服务成本确认为一项费用，如果在引入或改变设定受益计划后福利立即成为既定，企业应立即确认过去服务成本。
97。当企业引入一项设定受益计划或是对现有的一项设定受益计划的应付福利进行调整时，就产生了过去服务成本。这些改变对应于雇员在有关福利成为既定的以前期间内的服务，因此，过去服务成本要在该期间确认，而不问该成本是针对以前期间雇员服务的事实。
过去服务成本按因调整而产生的负债的变化额计量（参见第64段）。
第97段示例
98。过去服务成本不包括：
（1）以前假定的工资增长额与实际发生额之间的差额对支付以前年度服务产生的福利义务的影响（因为精算假设允许预计工资，所以没有过去服务成本）；
（2）当企业具有支付养老金增长的推定义务时，对可自行决定的养老金增加的高估和低估（因为精算假设允许这种增长，因而没有过去服务成本）；
（3）财务报表中已确认的精算利得导致的福利调整的估计，如果企业由于计划的正式条款（或这些条款以外的推定义务）或由于法律规定，有责任将该计划的盈余用于计划参与者的福利，即使该福利的增加并没有正式给予＇所导致的义务的增加是精算损失而不是过去服务成本，参见第85段（2）＇；
（4）在没有新的福利或福利改进的情况下，雇员达到了既定要求以后既定福利的增加（没有过去服务成本，因为估计福利费用随着服务的提供已确认为当期服务成本）；
（5）计划调整降低了未来服务的福利的影响（缩减）。
99。当引入或改变福利时，企业应编制过去服务成本摊销表。保持用以识别和实施该摊销表的后继变化所需的详细记录则不是切实可行的。此外，只有在缩减或结算时，该影响才可能具有重要性。因此，只有在缩减或结算的情况下，企业才能对过去服务成本的摊销表进行修订。
100。当企业降低现有设定受益计划的应付福利，所导致的设定受益负债的减少部分应在既定前的平均期间内确认为（负值的）过去服务成本。
101。当企业降低现有设定受益计划下的某些应付福利，同时，增加计划中相同雇员的其它福利，企业应将该变动处理为单一的净变动。
离职后福利：设定受益计划…确认和计量：计划
资产…计划资产的公允价值
102。按第54段确定资产负债表中应确认的金额时，要先扣除计划资产的公允价值。
当得不到市场价格时，应估计计划资产的公允价值；例如，通过运用折现率对未来预计现金流量进行折现，既反映与该计划资产相关的风险，又反映到期日或资产预计处置日（或，如果没有到期日，则为至相关义务履行的预计期间）的价值。
103。 计划资产不包括报告企业应付但未付给基金的提存金，也不包括由企业发行并由基金持有的任何不可转换金融工具。
104。当包括保险单的计划资产按照计划刚好与应付福利的部分或全部金额和时间安排相匹配时，保险单中按照计划的权利应以与相关义务相同的金额计量。
离职后福利：设定受益计划…确认和计量：计划
资产…计划资产的回报
105。计划资产的预期回报是收益表中确认的费用的一个组成部分。计划资产预期回报与计划资产实际回报之间的差额是精算利得或损失；在确定与第92段规定的10％限制区间相比较的净额时，应将该差额包括在设定受益义务的精算利得和损失中。
106。计划资产预期回报是期初基于市场预期的相关义务在整个期间内的回报。计划资产预期回报反映了由于实际支付给基金的提存金及基金实际支付的福利引起的本期持有的计划资产公允价值的变化。
107。在确定计划资产预期和实际回报时，除了已包括在精算假设中用以计量义务的费用外，企业应扣除预期行政费用。
第106段示例
离职后福利：设定受益计划…企业合并
108。在购买方式的企业合并中，企业以义务的现值减去任何计划资产的公允价值，确认由离职后福利产生的资产和负债（参见《国际会计准则第22号－企业合并》），义务的现值包括所有以下各项，即使购买方在购买日还没有进行确认：
（1）购买日以前产生的精算利得和损失（不管是否在10％ 的区间内）；
（2）购买日前由于福利变化或是引入一项计划而产生的过去服务成本；
（3）按照第155段（2）的过渡性条款，被购方未予确认的金额。
离职后福利：设定受益计划…缩减和结算
109。当发生缩减或结算时，企业应确认设定受益计划的缩减或结算的利得或损失，缩减或结算的利得或损失应包括：
（1）导致的设定受益义务现值的变化；
（2）导致的计划资产公允价值的变化；
（3）按照第92段和第96段，以前未予确认的任何有关精算利得和损失及过去服务成本。
110。在确定缩减或结算的影响前，企业应运用当期精算假设（包括当期市场利率和其它当期市场价格）对义务（和有关计划资产，如果有的话）重新计量。
111。当企业发生以下情况之一时，将发生缩减：
（1）明确表示减少计划所包括的雇员数量；或
（2）对设定受益计划的条款进行修订，使当期雇员未来服务的重要部分不再享有福利或只享有降低的福利。
缩减可能产生于单独的事件，如工厂的关闭，一部分营业的终止或一项计划的中止或搁置。如果缩减利得或损失的确认可能对财务报表产生重大影响，该事件就具有足够的重要性，可以确认为缩减。缩减通常与重组相关，因此，企业将在核算相关重组的同时核算缩减。
112。结算产生于企业进行某项交易，从而消除了设定受益计划应提供的部分或所有福利的法定或推定义务，例如，一整笔款项支付给计划参与者或代表计划参与者支付，从而使他们不再拥有特定离职后福利的权利。
113。按照保险单，如果承保人不能支付与当期和以前期间雇员服务有关的全部未来雇员福利，企业保留了进一步支付提存金的法定或推定义务（参见第39段），这种权利的取得并不是结算。
114。如果计划终止使义务得到结算，计划不再存在，此时结算与缩减同时发生。但是，如果一项计划被另一项本质上相同的提供福利的新计划所替代，则该项计划的终止不是缩减或结算。
115。当缩减只与计划中所包含的部分雇员有关，或者只有部分义务结算，利得或损失中包括了以前未确认的过去服务成本和精算利得和损失（及按第155段（2）尚未确认的过渡性金额）的成比例份额。这个成比例的份额在缩减或结算前后的义务现值基础上确定，除非另一基础在该种情况下更合适。例如，可能运用同一计划中缩减或结算产生的利得首先抵销与该计划相关的任何未确认的过去服务成本。
第115段示例
离职后福利：设定受益计划…列报…抵销
116。只有在以下情形下，企业应将一项计划的资产与另一项计划的负债相抵销：
（1）企业具有运用一项计划的盈余去履行另一计划义务的法定执行权；
（2）企业打算在净额基础上履行义务，或者是，在一项计划中实现盈余的同时履行其它计划中的义务。
117。抵销标准类似于《国际会计准则第32号－金融工具：披露和列报》中所设定的标准。
离职后福利：设定受益计划…列报…区分流动/非流动
118。一些企业对流动资产和负债与非流动资产和负债进行区分。本准则不特别规定企业是否应对离职后福利引起的资产和负债的流动和非流动部分进行划分。
离职后福利：设定受益计划…列报…离职后福利费用的财务构成
119。本准则不特别规定企业是否应将当期服务成本、利息费用和计划资产预期回报单列为收益表表内收入或费用的单独项目。
离职后福利：设定受益计划…披露
120。企业应披露以下关于设定受益计划的信息：
（1）企业确认精算利得和损失的会计政策；
（2）对计划的类型的一般表述；
（3）资产负债表中确认的资产和负债的调节，至少表明：
①完全没有注入资金的设定受益义务在资产负债表日的现值；
②全部或部分注入资金的设定受益义务在资产负债表日的现值（扣除计划资产公允价值前）；
③资产负债表日所有计划资产的公允价值；
④资产负债表中未确认的精算利得或损失净额（参见第92段）；
⑤资产负债表中未确认的过去服务成本（参见第96段）；
⑥因为第58段（2）的限制，未确认为资产的金额；
⑦资产负债表中确认的金额。
（4）包括在计划资产公允价值中的以下各项金额：
①报告企业自身的每一类金融工具；
②报告企业占有的不动产或使用的其它资产。
（5）期间内资产负债表中确认的净负债（或资产）的变动情况调节表；
（6）在收益表中确认的下列各项的费用总额，以及包含这些项目的收益表中的单列项目：
①当期服务成本；
②利息费用；
③计划资产预期回报；
④精算利得和损失；
⑤过去服务成本；
⑥所有缩减或结算的影响；
（7）计划资产的实际回报；
（8）资产负债表日使用的主要精算假设，合适的话，包括：
①折现率；
②财务报表列报的各期所有计划资产的预期回报率；
③预计工资增长率（以及计划中正式条款或推定条款规定的、作为未来福利增长基础的指数或其它变量的变化）；
④医疗费增长趋势比率；
⑤运用的其它重要精算假设。
企业对每一精算假设应以绝对数值（例如以绝对百分比）披露，而不是只披露不同比率或其它变量间的差额。
121。第120段（2）要求对计划的类型进行一般表述。这种表述应当作出必要的区别，例如，固定工资养老金计划与最终工资养老金计划的区别，以及和离职后医疗计划的区别。不要求详列细节。
122。当企业有一种以上设定受益计划时，可以按总额披露，并对每一计划单列分开披露，或是以认为最有用的方式分类披露。运用以下标准区分类别会很有用：
（1）按计划的地理位置，如区分国内的计划和国外的计划；或
（2）按计划是否取决于重大的不同风险，例如，区分固定工资下的养老金计划与最终工资养老金计划和离职后医疗计划。
当企业按计划的类别以总额披露时，这样的披露应采用加权平均的方式，或按相对小的区间进行分类披露。
123。第30段要求对视为设定提存计划处理的多雇主设定受益计划增加披露。
124。按《国际会计准则第24 号－关联方披露》要求，企业应披露以下方面信息：
（1）与离职后福利计划的关联方交易；
（2）关键管理人员的离职后福利。
125。按《国际会计准则第37号－准备、或有负债和或有资产》《国际会计准则第10号－或有事项和资产负债表日后发生的事项》的要求，企业应披露由离职后福利义务引起的或有负债事项信息。
其它长期雇员福利
126。其它长期雇员福利包括，例如：
（1）长期带薪缺勤，如长期服务休假和高等院校教师的离职休假；
（2）节日或其它长期服务福利；
（3）长期生理残疾福利；
（4）雇员提供服务的期末12个月后或更长时间后的应付利润分享和奖金；
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