04-建造合同讲解-第2章

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ethods）以及产出单位法（units　of　work　performed　method）。其中又以成本比例法应用得最为广泛，这也是美国注册会计师协会推荐企业采用的方法。第11号国际会计准则规定了三种方法：（1）累计已发生的合同成本占合同预计总成本的比例；（2）对已完成工作的测量；（3）完成合同工作的实物比例。英国和香港的准则并没有详细规定完工百分比的确定方法。台湾在第11号《财务会计准则公报》中规定，完工百分比的确定可采用工程成本比例法、工时进度比例法和产出单位比例法三种。
六、建造合同亏损的处理
关于建造合同亏损的处理，也是本准则与《施工企业会计制度》相比区别较大的一项内容。本准则要求在合同预计发生亏损（即合同预计总成本大于合同总收入）时，应预提合同损失准备，而《施工企业会计制度》对此没有作出规定。
　　如果建造工程预计合同总成本将超过合同总收入，即建造合同估计将发生亏损时，出于会计上的稳健考虑，这部分亏损应全部确认到当期损益中。具体确认时，应先按完工百分比法计算当期的合同收入，与当期实际发生的工程成本相配比后，确认为当期的工程毛利（亏损），然后再用预计总亏损减去累计的工程毛利（亏损），计入〃合同预计损失〃账户，列入损益表。举例说明如下：
　　例假设上述C公司有关资料变为：
　　完工百分比法下的有关计算如下：
　　完工百分比法下的会计处理如下：
　　1998年
　　1、记录实际发生的合同成本
　　借：工程施工　　　　　　　　　900000
　　　　贷：应付工资、库存材料等　　900000
　　2、记录开出账单结算款
　　借：应收账款　　　　　　　　　800000
　　　　贷：工程结算　　　　　　　　800000
　　3、记录收到工程款
　　借：银行存款　　　　　　　　　600000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　600000
　　4、确认合同收入和费用
　　借：主营业务成本　　　　　　　900000
　　　　工程施工毛利　　　　　300000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　1200000
　　1999年
　　1、记录实际发生的合同成本
　　借：工程施工　　　　　　　　　1468000
　　　　贷：应付工资、库存材料等　　1468000
　　2、记录开出账单结算款
　　借：应收账款　　　　　　　　　1400000
　　　　贷：工程结算　　　　　　　　1400000
　　3、记录收到工程款
　　借：银行存款　　　　　　　　　1300000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　1300000
　　4、确认合同收入和费用
　　借：主营业务成本　　　　　　　1468000
　　　　贷：工程施工毛利　　　　465200
　　　　　　　　　　　主营业务收入　1002800
　　5、确认合同预计损失
　　借：合同预计损失　　　　　　　134800
　　　　贷：预计损失准备　　　　　　134800
　　2000年
　　1、记录实际发生的合同成本
　　借：工程施工　　　　　　　　　1832000
　　　　贷：应付工资、库存材料等　　1832000
　　2、记录开出账单结算款
　　借：应收账款　　　　　　　　　1800000
　　　　贷：工程结算　　　　　　　　1800000
　　3、记录收到工程款
　　借：银行存款　　　　　　　　　2100000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　2100000
　　4、确认合同收入和费用
　　借：主营业务成本　　　　　　　1697200
　　　　预计损失准备　　　　　　　134800
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　1797200
　　　　　　工程施工毛利　　　　34800
　　5、结清〃工程施工〃和〃工程结算〃账户
　　借：工程结算　　　　　　　　　4000000
　　　　贷：工程施工　　　　　　　　4000000
　
老土制作
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