企业会计制度讲解之一-第15章

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　　２．制定内部会计管理制度应遵循的原则
　　制定内部会计管理制度，应当遵循一定的原则，以保证内部会计管理制度科学、合理，切实可行。《规范》第八十五条对此作出了原则性规定。
　　（１）合法性原则。即各单位制定的内部会计管理制度应当符合并严格执行法律、法规和国家统一的财务会计制度的规定。依法办事是会计工作的首要准则，也是制定单位内部会计管理制度的首要原则。尽管会计法规赋予各单位一定的理财自主权和会计核算方法的选择权，但上述自主权如果超出会计法规允许的范围和界限，并对经济管理活动产生消极影响，则是会计法规所不允许的。
　　（２）适应性原则。即各单位制定的内部会计管理制度应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求，不能因追求先进而脱离本单位的实际，不能生搬硬套书本上或其他单位的管理方法和管理模式，必须从本单位的实际出发，才能使内部会计管理制度适应内部管理要求并发挥作用。
　　（３）规范性原则。即各单位制定的内部会计管理制度应当全面规范本单位的各项会计工作，保证会计工作的有序进行。规范性原则的基本要求主要体现在：一方面，内部会计管理制度要符合并体现会计科学的基本原理和方法，不能与会计学科的基本要求相违背；另一方面，内部会计管理制度的内容要全面，规范会计事务的各个方面、各个环节的工作，不能顾此失彼。
　　（４）科学性原则。制定单位内部会计管理制度的科学性原则，主要体现在以下几个方面：
　　①科学合理，以使所制定的内部会计管理制度能便于操作和执行，缺乏科学性或不易操作的管理制度，就不会有生命力。
　　②利于控制，即内部会计管理制度必须体现内部控制的要求，有效的内部控制是现代管理的基本要求，而会计控制是内部控制的重要组成部分，因此内部会计管理制度必须体现这方面的要求。
　　③便于检查，即能有了解管理觎度执行情况的手段和途径，如果所制定的内部会计管理制度无法检查执行情况，制度也就失去了控制和规范的作用。
　　④定期完善，即各单位所制定的内部会计管理制度，应当根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内部会计管理制度更加适应管理需要。
　　二、内部会计管理制度的基本内容
　　《规范》在第八十六条至第九十七条从强化会计管理和各单位的实际情况出发，示范性地提出了应当建立的十二项内部会计管理制度，具体包括：内部会计管理体系，会计人员岗位责任制度，账务处理程序制度、内部牵制制度，稽核制度，原始记录管理制度，定额管理制度，计量验收制度，财产清查制度，财务收支审批制度，成本核算制度，财务会计分析制度。同时。对各项制度应当包括的主要内容，提出了原则性指导意见。应当强调指出，各单位建立哪些内部会计管理制度，各项内部会计管理制度包括哪些内容，主要取决于单位内部的经营管理需要，不同类型的单位也会对内部会计管理制度有不同的选择，如行政单位往往不需要建立成本核算制度等。《规范》所提出的建立内部会计管理制度的示范性要求，只作为指导意见，一方面是引导各单位加强内部会计管理制度建设，另一方面是为了避免各单位在制定内部会计管理制度过程中出现不必要的失误。
　　１．内部会计管理体系
　　单位内部会计管理体系，主要是指一个单位的会计工作组织体系。其主要内容包括：
　　（１）明确单位领导人对会计工作的领导职责。根据《会计法》和《规范》的规定，单位领导人应当对会计工作全面负责；领导会计机构、会计人员和单位其他人员认真执行会计法律、法规、规章、制度，督促内部会计管理制度的贯彻实施；保证会计资料合法、真实、准确、完整，保障舍计人员依法行使职权；对忠于职守，做出显著成绩的会计人员进行表彰奖励。
　　（２）明确总会计师对会计工作的领导职责。根据《会计法》和《总会计师条例》的规定，需要设置总会计师的单位应当依法设置总会计师。设置总会计师的单位，应当按照《会计法》和《总会计师条例》的规定，明确总会计师的职责、权限。
　　（３）决定会计机构的设置，明确会计机构以及会计机构负责人（或者会计主管人员）的职责。会计机构的设置原则，会计机构的职责以及会计机构负责人、会计主管人员的职责，应当按照《会计法》和《规范》规定的原则，结合本单位实际情况作出规定。
　　（４）明确会计机构与其他职能机构的分工与关系。会计部门与单位内部其他部门如统计部门、内部审计部门、销售部门、物资管理部门等有着十分密切的联系，在工作中经常发生业务联系，非常有必要明确它们之间的职责、分工，有利于明确责任、加强协作，也有利管理者的监督、考核。
　　（５）确定单位内部的会计核算组织形式。主要是明确单位内部的会计核算组织体系，即是实行集体核算，还是实行分散核算（如二级核算、三级核算等）。
　　２．会计人员岗位责任制度
　　会计人员岗位责任制度是单位内部会计人员管理的一项重要制度主要内容包括：
　　（１）会计人员工作岗位的设置，各个会计工作岗位的职责和工作标准；
　　（２）各会计工作岗位的人员和具体分工；
　　（３）会计工作岗位轮换办法；
　　（４）对各会计工作岗位的考核办法等。
　　３．账务处理程序制度
　　账务处理程序制度主要是对会计凭证、账簿、报表等会计核算流程和基本方法的规定。其主要内容包括：
　　（１）根据国家统一会计制度的规定，确定单位会计科目和明细科目的设置和使用范围；
　　（２）根据《规范》的规定和单位会计核算的要求，确定本单位的会计凭证格式、填制要求、审核要求、传递程序、保管要求等；
　　（３）根据《规范》的规定和单位会计核算的要求，确定本单位总账、明细账、现金日记账、银行存款日记账、各种辅助账等的设置、格式、登记、对账、结算、改错等要求；
　　（４）根据国家统一会计制度的要求，确定对外财务报告的种类和编制要求，同时根据单位内部管理需要确定单位内部会计指标体系和考核要求。
　　４．内部牵制制度
　　内部牵制制度，是内部会计控制制度的重要内容之一。制定该项制度时，应当与会计人员岗位责任制度结合起来考虑。其主要内容包括：内部牵制制度的原则，包括机构分离、职务分离、钱账分离、账物分离等；对出纳等岗位的职责和限制性规定；有关部门或领导对限制性岗位的定期检查办法。
　　５．稽核制度
　　稽核制度是指在会计机构内部指定专人对有关会计账证进行审核、复查的一种制度，该项制度的建立也应当结合会计人员岗位责任制度一并进行考虑。主要内容包括：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；稽核工作的程序和基本方法等。
　　６．原始记录管理制度
　　原始记录是会计核算工作的基础环节。建立规范的原始记录管理制度，对会计核算工作的正常进行起重要保证作用。其主要内容包括：原始记录的格式、内容和填制方法，包括填制、签署、传递、汇集、反馈要求等；原始记录的审核要求；有关人员对原始记录管理的责任等。
　　７．定额管理制度
　　定额管理制度是指确定定额制定依据、制定程序、考核方法、奖惩措施的制度。主要内容包括：定额管理的范围，如劳动定额、物资定额、成本费用定额、人员定额、工时定额等；制定和修订定额的依据、方法、程序；明确定额的执行、考核、奖惩的具体办法等。
　　８．计量验收制度
　　计量验收制度是财务会计管理工作的基础。主要内容包括：计量检测手段和方法；计量验收管理的要求；计量验收人员的责任和奖惩办法等。
　　９．财产清查制度
　　《会计法》和《规范》都规定，各单位应当建立财产清查制度，定期清查财产，以保证账实相符。建立财产清查制度，是保证会计核算正常进行和会计核算质量的重要措施。主要内容包括：财产清查的范围；财产清查的组织领导；财产清查的期限和程序、方法、要求；财产清查中发现问题的处理程序、报批程序；对财产管理人员的奖惩制度等。
　　１０．财务收支审批制度
　　财务收支审批制度是指确定财务收支审批范围、审批人员、审批权限、审批程序及其责任的制度。建立健全财务收支审批制度，是财务会计工作的关键环节。主要内容包括：
　　（１）确定财务收支审批人员和审批权限。具体说来，应当明确单位领导人、总会计师、会计机构负责人、其他有关机构负责人审批财务收支的范围和最高限额；超过规定限额应当报批的程序（包括管理层集体研究决定，报上级主管单位批准等）。
　　（２）确定财务收支审批程序，包括经办人、审核人。批准人等应当履行的手续及承担的责任等。
　　（３）明确对财务收支中违反规定的责任人和领导人的处理要求。
　　１１．成本核算制度
　　成本核算制度主要适用于企业单位。主要内容包括：成本核算对象的确定；成本核算方法和程序的确定；有关成本基础制度的制定；成本考核和成本分析等。
　　１２．财务会计分析制度
　　建立定期财务会计分析制度，检查财务会计指标落实情况，分析存在的问题和原因，提出相应改进措施，是加强单位内部管理，不断提高经济效益的重要措施。主要内容包括：财务会计分析的时间、召集形式，参加的部门和人员；财务会计分析的内容和分析方法；财务会计分析报告的编写要求等。
　　第九节会计档案与会计工作交接
　　一、会计档案
　　会计档案是指会计凭证、会计账簿和会计报表以及其他会计资料等会计核算的专业材料，它是记录和反映经济业务的重要历史资料和证据。《规范》第四十五条对会计档案管理问题作出了规定。
　　１．会计档案的内容
　　会计档案的内容一般指会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他会计核算资料等四个部分。
　　（１）会计凭证。会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明。它包括自制原始凭证、外来原始凭证、原始凭证汇总表、记账凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证三种）、记账凭证汇总表、银行存款（借款）对账单、银行存款余额调节表等。
　　（２）会计账簿。会计账簿是由一定格式、相互联结的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。它包括按会计科目设置的总分类账、各类明细分类账、现金日记账、银行存款日记账以及辅助登记备查簿等。
　　（３）会计报表。会计报表是反映企业会计财务状况和经营成果的总结性书面文件，主要有主要财务指标快报，月、季度会计报表，年度会计报表，包括资产负债表、损益表、财务情况说明书等。
　　（４）其他会计核算资料。其他会计核算资料属于经济业务范畴，与会计核算、会计监督紧密相关的，由会计部门负责办理的有关数据资料。如：经济合同、财务数据统计资料、财务清查汇总资料、核定资金定额的数据资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。实行会计电算化单位存贮在磁性介质上的会计数据、程序文件及其他会计核算资料均应视同会计档案一并管理。
　　２．会计档案的装订和保管规定
　　（１）会计档案的整理立卷。会计年度终了后，对会计资料进行整理立卷。会计档案的整理一般采用“三统一”的办法，即：分类标准统一、档案形成统一、管理要求统一，并分门别类按各卷顺序编号。
　　①分类标准统一。
　　一般将财务会计资料分成一类账簿，二类凭证，三类报表，四类文字资料及其他。
　　②档案形成统一。
　　案册封面、档案卡夹、存放柜和存放序列统一。
　　③管理要求统一。
　　建立财务会计资料档案簿、会计资料档案目录；会计凭证装订成册，报表和文字资料分类立卷，其他零星资料按年度排序汇编装订成册。
　　（２）会计档案的装订。会计档案的装订主要包括会计凭证、会计账簿、会计报表及其他文字资料的装订。
　　①会计凭证的装订。
　　一般每月装订一次，装订好的凭证按年分月妥善保管归档。
　　Ａ．会计凭证装订前的准备工作：
　　ａ．分类整理，按顺序排列，检查日数、编号是否齐全；
　　ｂ．按凭证汇总日期归集（如按上、中、下旬汇总归集）确定装订成册的本数；
　　ｃ．摘除凭证内的金属物（如订书针、大头针、回形针），对大的张页或附件要折叠成同记账凭证大小，且要避开装订线，以便翻阅保持数字完整；
　　ｄ．整理检查凭证顺序号，如有颠倒要重新排列，发现缺号要查明原因。再检查附件有否漏缺，领料单、入库单、工资、奖金发放单是否随附齐全；
　　ｅ．记账凭证上有关人员（如财务主管、复核、记账、制单等）的印章是否齐全。
　　Ｂ．会计凭证装订时的要求：
　　ａ．用“三针引线法”装订，装订凭证应使用棉线，在左上角部位打上三个针眼，实行三眼一线打结，结扣应是活的，并放在凭证封皮的里面，装订时尽可能缩小所占部位，使记账凭证及其附件保持尽可能大的显露面，以便于事后查阅；
　　ｂ．凭证外面要加封面，封面纸用尚好的牛皮纸印制，封面规格略大于所附记账凭证；
　　ｃ．装订凭证厚度一般１．５厘米，方可保证装订牢固，美观大方。
　　会计凭证装订后的注意事项。
　　ａ．每本封面上填写好凭证种类、起止号码、凭证张数、会计主管人员和装订人员签章；
　　ｂ．在封面上编好卷号，按编号顺序入柜，并要在显露处标明凭证种类编号，以便于调阅。
　　②会计账簿的装订。
　　各种会计账簿年度结账后，除跨年使用的账簿外，其他账簿应按时整理立卷。基本要求是：
　　Ａ．账簿装订前，首先按账簿启用表的使用页数核对各个账户是否相符，账页数是否齐全，序号排列是否连续；然后按会计账簿封面、账簿启用表、账户目录、该账簿按页数顺序排列的账页、会计账簿装订封底的顺序装订。
　　Ｂ．活页账簿装订要求：
　　ａ．保留已使用过的账页，将账页数填写齐全，去除空白页和撤掉账夹，用质好的牛皮纸做封面、封底，装订成册。
　　ｂ．多栏式活页账、三栏式活页账、数量金额式活页账等不得混装，应按同类业务、同类账页装订在一起。
　　ｃ．在本账的封面上填写好账目的种类，编好卷号，会计主管人员和装订人（经办人）签章。
　　Ｃ．账簿装订后的其他要求：
　　ａ．会计账簿应牢固、平整，不得有折角、缺角，错页、掉页、加空白纸的现象。
　　ｂ．会计账簿的封口要严密，封口处要加盖有关印章。
　　ｃ．封面应齐全、平整，并注明所属年度及账簿名称、编号，编号