试教材经济法基础 超清晰电子版-第16章
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隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处5000元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的．还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分：对其中的会计人员，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
四、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告行为的法律责任
根据《会计法》的规定，授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应啊、当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处5000元以上5万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。
五、单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任
根据《会计法》的规定，单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员以降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等方式实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任。
根据《刑法》第255条规定，公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节严重的，处3年以下有期徒刑或者拘役。
单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，尚不构成犯罪的，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员，应当恢复其名誉和原有职务、级别。
六、违反《企业财务会计报告条例》行为应承担的法律责任
违反《企业财务会计报告条例》的规定，有下列行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，对企业可以处3000元以上5万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下的罚款；
属于国家工作人员的，并依法给予行政处分或者纪律处分：
1．随意改变会计要素的确认和计量标准的；
2．随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的；
3．提前或者延迟结账日结账的；
4．在编制年度财务会计报告前，未按照《企业财务会计报告条例》规定全面清查资产、核实债务的；
5．拒绝财政部门和其他有关部门对财务会计报告依法进行的监督检查，或者不如实提供有关情况的。
会计人员有前款所列行为之一，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
企业编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有上述行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，对企业可以处5000元以上10万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处3000元以上5万元以下的罚款；属于国家工作人员的，并依法给予撤职直至开除的行政处分或者纪律处分；对其中的会计人员，情节严重的，并由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
七、会计从业资格有关罚则
1．参加会计从业资格考试舞弊的，由会计从业资格管理机构取消其相关科目的成绩；情节严重的，取消其全部考试科目的成绩。
2．用假学历、假证书等手段获得免试考试科目、取得会计从业资格证书的，由会计从业资格管理机构吊销其会计从业资格证书。
3．持证人员未办理注册、调转登记的，会计从业资格管理机构予以警告并责令限期改正；逾期不改正的，予以公告。
4．持证人员有《会计法》第42条、第43条、第44条所列违法违纪情形之一的，由会计从业资格管理机构按照《会计法》的规定予以处理并向社会公告。会计从业资格管理机构发现单位任用（聘用）未经注册、调转登记的人员从事会计工作的，应责令其限期改正；逾期不改正的，予以公告。
本章思考题
1．请简要阐述我国现行会计法律制度的构成。会计法律制度与会计职业道德之间有何联系与区别？
2．如何理解国家统一的会计制度？《会计法》对国家统一的会计制度权限是如何规定的？
3．会计核算和会计监督是《会计法》赋予会计工作的两大职能，单位进行会计核算和会计监督，一般应符合哪些基本要求？
4．《企业财务会计报告条例》对编制财务会计报告有哪些规定？
5．会计监督除单位内部会计监督外还有几种形式，分析比较不同形式会计监督有何异同？
6．会计机构设置有何要求？设立代理记账机构应当具备什么条件？代理记账机构的职责有哪些？
7．如何申请和取得会计从业资格证书？会计从业资格证书后续管理有哪些规定？
8．会计人员继续教育的级别、学时、内容、考核检查和管理体制是如何规定的？
本章主要参考法规索引
1．中华人民共和国会计法（1985年1月21日第六届全国人民代表大会常务委员会第9次会议通过 1993年10月12月29日第八届全国人民常务委员会第5次会议修正 1999年10月31日第九届全国人民代表大会常务委员会12次会议修订）
2．会计专业职务试行条例（1986年4月10日 中央职称改革工作领导小组职改字第55号发布 自批准之日起施行）
3．总会计师条例（1990年12月31日国务院令第72号发布 自发布之日起施行）
4．企业财务会计报告条例（2000年6月21日国务院令第287号发布 自2001年1月1日起施行）
5．财政部门实施会计监督办法（2001年2月20日财政部令第10号发布 自发布之日起施行）
6．会计基础工作规范（1996年6月17目财政部财会字第17号发布 自公布之日起施行）
7．会计档案管理办法（1984年6月1日财政部、国家档案局发布 1998年8月21日财会字第32号修订 自1999年1月1日起施行）
8．会计从业资格管理办法（2005年1月22日财政部令第26号发布 自2005年3月1日起施行）
9．内部会计控制规范——基本规范（试行）（2001年6月22日财政部财会字第41号发布 自发布之日起试行）
10．代理记账资格管理办法（2005年1月22目财政部令第27号发布 自2005年3月1日起施行）
11．企业会计准则——基本准则（2006年2月15日财政部令第33号发布 自2007年1月1日起施行）
12．企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正（2006年2月15日财政部财会＇2006＇3号发布 自2007年1月1日起施行）
13．企业会计准则第30号——财务报表列报（2006年2月15日财政部财会＇2006＇3号发布 自2007年1月1日起施行）
14．会计人员继续教育规定（2006年11月20日财政部财会＇2006＇19号发布 自2007年1月1日起施行）
第三章 税收法律制度概述
本章知识点简介
本章是关于税收法律制度基础知识的介绍。税收是以国家为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。税法是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。
本章的主要内容包括：
一是税收与税法的概念、特征及作用。税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性三个特征。税收应坚持效率与公平原则。
二是税种的分类和税法要素。税收的分类有多种方法，其中按照征税对象性质的不同可以将税收分为流转税、所得税、资源税、财产税、行为税。税法要素包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、减免税、纳税环节、纳税期限、法律责任等内容。
三是我国现行税收制度。我国现行税收制度中的税种有：增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、印花税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、固定资产投资方向调节税（已停征）、城市维护建设税、城市房地产税、车辆购置税、屠宰税、筵席税、耕地占用税、契税、关税、船舶吨税、烟叶税等。我国税收征收管理机关主要有：国家税务局、地方税务局和海关。
第一节 税收与税法概述
一、税收的概念、特征和作用
（一）税收的概念
税收，是指以国家为主体．为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。
税收是政府收入的最重要来源，是一个具有特定含义的独立的经济概念，属于财政范畴。它是人类社会经济发展到一定历史阶段的产物。社会剩余产品和国家的存在是税收产生的基本前提。税收的定义可以从以下三点来理解：
1．税收与国家存在直接联系，两者密不可分，是政府机器赖以生存并实现其职能的物质基础。
2．税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。
3．税收是国家在征税过程中形成的一种特殊分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会经济制度的性质。
（二）税收的特征
税收与其他财政收入形式相比，具有强制性、无偿性和固定性三个特征。这就是所谓的税收“三性”，它是税收本身所固有的。
1．强制性。强制性是指国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，通过颁布法律或法规，按照一定的征收标准进行强制征税。负有纳税义务的社会集团和社会成员，都必须遵守国家强制性的税收法律制度，依法纳税，否则就要受到法律制裁。
2．无偿性。无偿性是指国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。税收的无偿性特征，是与税收是国家凭借政治权力进行收入分配的本质相关联的：它既不是凭借财产所有权取得的收入，也不像商品交换那样，需要用使用价值的转换或提供特定服务取得收入。
国家凭借政治权力强制征收的税收．既不需要向纳税人直接偿还，也不需要付出任何形式的直接报酬。税收的无偿性特征是区别于其他财政收入形式的最本质的特征。它既不同于国有资产收入或利润上交，也不同于还本付息的国债，还区别于工商、交通等行政管理部门因服务社会而收取的各种形式的规费。税收的无偿性至关重要，体现了财政分配的本质，它是税收“三性”的核心。
3．同定性。固定性是指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例．
便于征纳双方共同遵守。税收的固定性既包括时问上的连续性，又包括征收比例的固定性。税收是按照国家法律制度规定的标准征收的，在征税之前就以法律形式将课税对象、征收比例或数额等公布于众．然后按事先公布的标准征收。课税对象、征收比例或数额等制定公布后，在一定时期内保持稳定不变，未经严格的立法程序，任何单位和个人对征税标准都不得随意变更或修改，因此，税收是一种固定的连续性收入。
（三）税收的作用
在社会主义市场经济运行中，税收主要具有资源配置、收入再分配、稳定经济和维护国家政权四个方面的作用：
1．税收具有资源配置的作用。主要体现在为提供公共产品筹集资金，以及通过影响消费倾向改变社会的资源配置两个方面。从筹集公共产品的生产资金来看，主要目的在于协调公共产品和非公共产品的供给关系。每个纳税人都有权享受公共产品的利益，政府通过提供公共产品介入生产和消费之中，直接联系生产者和消费者。从影响部门间的资源配置来说，主要是通过税收影响个人收入水平，从而影响人们的消费倾向，进而影响投资需求来改变资源配置。
2．税收具有收入再分配的作用：一方面体现在通过税收征收，使市场机制下形成的高收入者多负担税收，低收入者少负担税收，从而使税后收入分配趋向公平；另一方面体现在通过税收支出、税收优惠，进而对国民收入进行再分配。
3．税收具有稳定经济的作用。体现在税收作为国家宏观经济调节工具的一种重要手段，其在政府收入中的重要份额，决定了对公共部门消费的影响，进而会影响总需求。税收在税目、税率、减免税等方面的规定，会直接影响投资行为，从而对总需求产生影响。这样就达到了调节社会生产、交换、分配和消费，促进社会经济健康发展的目的。
4．．税收具有维护国家政权的作用。国家政权是税收产生和存在的必要条件，而国家政权的存在又有赖于税收的存在。没有税收，国家机器就不可能有效运转。同时，税收分配不是按照等价原则和所有权原则分配的，而是凭借政治权力，对物质利益进行调节，体现国家支持什么，限制什么，从而达到巩固国家政权的政治目的。
二、税收原则
税收原则是税收法律制度制定和实施的基本准则。在现代税收理论中，关于税收体系设计的最重要原则，一是效率原则；二是公平原则。
1．效率原则。效率原则主要指发挥市场经济机制的效率。包括两层含义：第一层含义是税收要保持中立性。应当使市场经济机制发挥有效配置资源的调节作用。国家征税不能伤害市场经济机制的这种调节作用，否则会产生不良的影响。第二层含义是国家征税使纳税人除了因纳税而负担税款这笔资金外，不应再使纳税人产生额外经济负担。
2．公平原则。公平原则是指征税应根据经济能力或纳税能力平等分配负担。
经济能力或纳税能力相同的人，应当缴纳相同的税款；经济能力或纳税能力不同的人，应当负担的税收也不同。
三、税法
（一）税法的概念
税收属于经济学概念，而税法则属于法学概念。所谓税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。税法是以宪法为依据，调整国家与社会成员在征纳税方面的权利与义务关系，维护社会经济秩序和纳税秩序，保障国家利益和纳税人合法权益的一种法律规范，是国家税务机关及一切纳税单位和个人依法征税、依法纳税的行为规则。
税法与税收存在着密切的联系、税收活动必须严格依照税法的规定
