试教材经济法基础 超清晰电子版-第40章
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3．国务院规定的其他减税、免税项目．
中外合作开采陆上石油资源，征收矿区使用费，暂不征收资源税。
三、资源税的税目和税率
资源税采用定额税率，从量定额征收。为了发挥资源税调节资源级差收入的功能，《资源税暂行条例》及其实施细则在确定不同资源的适用税额时，遵循了资源条件好、级差收入大的品种适用高税额，资源条件差、级差收入小的品种适用低税额的基本原则。各税目和税额幅度如下：
1．原油8～30元／吨。
2．天然气2～15元／千立方米。
3．煤炭0．3～5元／吨。
4．其他非金属矿原矿0。5～20元／吨或立方米。
5．黑色金属矿原矿2～30元／吨。
6．有色金属矿原矿0．4～30元／吨。
7．盐：固体盐10～60元／吨；液体盐2～10元／吨。
资源税税目、税额幅度的调整，由国务院确定。资源税应税产品的具体适用税额，按照《资源税暂行条例实施细则》所附的《资源税税目税额明细表》以及有关规定执行。
四、资源税的计税依据和应纳税额的计算
（一）资源税的计税依据
资源税的课税数量是计算资源税应纳税额的计税依据。《资源税暂行条例》及其实施细则对资源税的课税数量作了如下规定：
1．纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。
2．纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。
3．扣缴义务人代扣代缴资源税的，以收购未税矿产品的数量为课税数量。
4．纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比例换算成的数量为课税数量。
5．原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不容易划分的，一律按原油的数量为课税数量。
（二）资源税应纳税额的计算
资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。资源税应纳税额的计算公式为：
应纳税额=课税数量×单位税额
代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额
在计算资源税应纳税额时，还应注意：
1．纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的征税数量；未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的征税数量的，从高适用税额。
2．纳税人的减税、免税项目，应当单独核算征税数量；未单独核算或不能准确提供征税数量的，不予减税或免税。
【例6－11】某油田11月份生产原油10万吨（单位税额8元／吨），其中销售了7万吨，用于加热、修井的原油1万吨，待销售2万吨，当月在采油过程中回收并销售伴生天然气2000万立方米（单位税额8元／千立方米）。计算该油田11月份应纳资源税税额。
【解析】根据资源税法律制度的规定，开采原油过程中用于加热、修井的原油免税，待销售的原油由于纳税义务尚未发生，暂不需纳税。因此，该油田应就11月份销售的原油和天然气缴纳的资源税税额为：
（1）原油课税数量为7万吨
原油应纳资源税税额=7×8=56（万元）
（2）天然气应纳资源税税额=2×8=16（万元）
（3）该油田11月份实际应纳资源税税额总额=56＋16=72（万元）
五、资源税纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限
（一）纳税人销售应税产品的纳税义务发生时间
1．纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。
2．纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天。
3．纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。
4．纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。
5．扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或者开具应支付货款凭据的当天。
（二）纳税地点
1．凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。
2．如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。
3．如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，其开采的矿产品一律在开采地纳税，其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或者自用量）及适刚的单位税额计算划拨。
4．扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关申报缴纳。
（三）纳税期限
资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15 日或者1个月，纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按国定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。
纳税人以1个月为一期纳税的，白期满之日起10 日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10 日内申报纳税并结清上月税款。
本章思考题
1．房产税、城镇土地使用税、土地增值税有何异同？
2．某企业因转产，转让其一处厂房。该企业是否属于契税纳税人。就此行为判断，该企业一定是印花税纳税人吗？
3．税法对各类印花税应税凭证的计税依据是如何规定的？
4．税法对土地增值税扣除项目有何规定？如何正确计算土地增值税增值额和土地增值税应纳税额？
5．分析比较税法对房产税、车船税、印花税、契税、资源税、城镇土地使用税、车辆购置税、土地增值税有关纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限的规定有何异同？
本章主要参考法规索引
1．中华人民共和国房产税暂行条例（1986年9月15日国务院国发＇1986＇90 号颁布 自1986年10月1日起实施）
2．财政部 国家税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定（1986年9月25日财政部 税务总局＇1986＇财税地字第008号颁布 自颁布之日起实施）
3．中华人民共和国车船税暂行条例（2006年12月27日国务院令第482号颁布 自2007年1月1日起实行）
4．中华人民共和国印花税暂行条例（1988年8月6日国务院令第11号颁布自1988年10月1日起实施）
5．中华人民共和国印花税暂行条例实施细则（1988年9月29目财政部 ＇1988＇财税255号颁布 自颁布之日起实施）
6．国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定（1988年12月12日国家税务总局国税地字＇1988＇25号颁布 自颁布之日起实施）
7．国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定（199 1年9月18日国家税务总局国税＇1991＇155号颁布 自颁布之日起实施）
8．国家税务总局关于进一步加强印花税征收管理有关问题的通知（2004年1月30日国税函＇2004＇150号颁布 自颁布之日起实施）
9．中华人民共和国契税暂行条例（1997年7月7日国务院令第224号颁布自1997年10月1日起实施）
10．中华人民共和国契税暂行条例细则（1997年10月28日财政部财法字＇1997＇52号颁布 自1997年10月1日起实施）
11．中华人民共和国资源税暂行条例（1993年12月25日国务院令第139号颁布 自1994年1月1日起实施）
12．中华人民共和国资源税暂行条例实施细则（1993年12月30日财政部＇1993＇财法字第43号颁布 自颁布之日起实施）
13．中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（1988年9月27目国务院令第17号颁布 自1988年11月1目起实施 2006年12月30日修订重新公布 自2007年1月1日起施行）
14．国务院关于修改《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》的决定（2006年12月30目国务院令第483号颁布 自2007年1月1日起施行）
15．中华人民共和国车辆购置税暂行条例（2000年10月22日国务院令第294号颁布 自2001年1月1日起实施）
16．国家税务总局 交通部关于车辆购置税若干政策及管理问题的通知（2001年3月12日国家税务总局 交通部国税发＇2001＇27号颁布 自颁布之日起实施）
17．国家税务总局关于车辆购置税有关问题的通知（2002年9月11日国家税务总局国税发＇2002＇118号颁布 自颁布之日起实施）
18．中华人民共和国土地增值税暂行条例（1993年12月13日国务院令第138号颁布 自1994年1月1日起实施）
19．中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则（1995年1月27日财政部财法字＇1995＇6号颁布 自颁布之日起实施）
20．财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知（1995年5月25日财政部 国家税务总局财税字＇1995＇48号颁布 自颁布之日起实施）
21．中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（1985年2月8日国发＇1985＇19号 自1985年起施行）
22．财政部关于《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》执行日期等问题的通知（1985年2月15日＇85＇财税字第055号）
第七章 税收征收管理法律制度
本章知识点简介
本章介绍了税收程序法——税收征收管理法律制度，主要讲解征收缴纳税款所涉及的方法、手段等程序性问题。
本章主要内容包括：
一是税收征收管理概述。税收征收管理法律制度是国家税收法律体系中重要的组成部分。为适应我国分税制财政体制，国家在省以下分设国家税务局和地方税务局，分别负责中央税、中央与地方共享税和地方税的征收管理工作，形成国家税务局和地方税务局两个相对独立的税收管理组织体系。此外，海关也负责部分税种的征收管理工作。税务机关和纳税人（包括扣缴义务人，下同）在税收征收管理过程中根据法律规定享有各自的权利和义务。
二是税务管理。纳税人从事生产、经营应当办理税务登记。税务登记包括设立登记、变更登记、注销登记，此外还包括外出经营报验登记和停业、复业登记。纳税人必须按法律、行政法规和财政、税务部门的规定设置账簿，根据合法、有效的凭证进行核算，并认真保管账簿、凭证。国家特别对发票的印制、领购、开具和保管制定了发票管理办法及其实施细则进行管理。纳税人应按税法规定，按期向税务机关申报纳税。
三是税款征收。为保证税款足额缴纳入库，国家对税款征收方式作了规定，并赋予主管部门在必要时采取调整应纳税额、责令缴纳、加收滞纳金、责令提供纳税担保、采取税收保全措施和强制执行措施以及阻止出境等权力，此外，对税收优先权、税收代位权与撤销权、税款的追缴与退还、纳税人涉税事项的公告与报告等作了规定。
四是税务检查。税务机关根据情况，可以对纳税人履行纳税义务的情况进行检查，以确保国家财政收入和税收法律法规的贯彻落实。
五是税收法律责任。法律对纳税人和税务机关违反税法行为的法律后果作出了规定。
第一节 税收征收管理概述
一、税收征收管理体制
税收征收管理法律制度是国家税收法律体系的重要组成部分。为了加强税收征收管理，规范税款征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，1992年9月4日第七届全国人民代表大会常务委员会第27次会议通过了《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》），于1993年1月1日起施行。 1995年2月28日第八届全同人民代表大会常务委员会第12次会议对《税收征管法》进行了修正。2001年4月28日第九届全国人民代表大会常务委员会第21次会议对《税收征管法》进行了修订。修订后的《税收征管法》自2001年5月1日起施行。《税收征管法》适用于依法由税务机关征收的各种税收的征收管理。
从1994年开始，我国实行分税制财政管理体制。所谓分税制，是指在划分中央与地方政府事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制，即分权、分税、分管。按照分税制的要求，将国家开征的全部税种划分为中央税、中央与地方共享税和地方税。把需要由全国统一管理、影响全国性的商品流通和税源集中、收入较大的税种划为中央税；把与地方资源、经济状况联系比较紧密，对全国性商品生产和流通影响小或者没有影响，税源比较分散的税种划为地方税；把一些税源具有普遍性、但征管难度较大的税种划为中央和地方共享税。
在省以下，国家按税种征管分设国家税务局和地方税务局，分别负责中央税、中央与地方共享税和地方税的征收管理工作，形成国家税务局和地方税务局两个相对独立的税收管理组织体系。
国家税务总局在各省、自治区、直辖市设国家税务局；各省、自治区、直辖市下属地区、省辖市、自治州（盟）设国家税务局；各地区、省辖市、自治州（盟）在下属县（市）、自治县（旗）设国家税务局（分局）。与国家税务局相对应的是地方税务局，各省、自治区、直辖市设地方税务局，归属地方人民政府领导；各省、自治区、直辖市下属地区、省辖市、自治州（盟）设地方税务局；各地区、省辖市、自治州（盟）在下属县（市）、自治县（旗）设地方税务局（分局）。国家税务局系统实行垂直领导管理体制。从1998年起，省以下地方税务局也实行垂直管理。
国家税务局系统主要负责下列税种的征收和管理：①增值税；②消费税；③进口产品增值税、消费税，直接对台贸易调节税（委托海关代征）；④铁道部、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税和城市维护建设税；⑤中央企业所得税（从2002年1月1日起，新注册登记的企业，所得税一律由国家税务局征收管理）；⑥地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税；⑦海洋石油企业所得税、资源税；⑧证券交易税（未开征，目前对在上海、深圳证券交易所交易的证券征收印花税）；⑨境内外商投资企业和外国企业的增值税、消费税、企业所得税；⑩出口产品退税的管理；⑩集贸市场和个体户的增值税、消费税；⑩中央税的滞纳金、补税、罚款收入；⑩按中央税、中央与地方共享税附征的教育费附加（属于铁道部、各银行总行、保险总公司集中缴纳的人中央库，其他入地方库）。
地方税务局系统主要负责下列税种的征收和管理（不包括已明确由国家税务局系统负责征收的地方税部分）：①营业税；②个人所得税；③土地增值税；④城市维护建设税；⑤车船税；⑥房产税；⑦屠宰税；⑧资源税；⑨城镇土地使用税；⑩固定资产投资方向调节税（现已暂停征收）；⑩地方企业所得税（包括地方国有、集体、私营企业）⑩印花税：⑩筵席税；⑩地方税的滞纳金、补税、罚款收入；⑩地方营业税附征的教育费附加；⑩烟叶税。
根据《国务院关于印发所得税收入分享改革方案的通知》，自2002年1月1日�
