避税行为与反避税技巧-第7章
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（２）银行贷款，即向银行申请贷款，用贷款作为投资奖金。实行独立核算的有还款能力的企业进行基本建设所需要的资金，由中国人民建设银行根据国家批准的基建计划，给予贷款。贷款自支用之日起，按年、按实际支用数计收利息。
（３）企业之间或者有关系的经济组织之间的拆借，即企业之间、经济组织之间凭借良好的信誉进行相互融资。它也包括企业间在众多的业务往来中形成在结算上临时占用对方的资金，结算中形成的资金虽不是企业筹资的主要形式，但有时对企业来说，这种筹资方式往往有“意外”的好处。
（４）在社会上或在本企业及经济组织内部集资，如发行债券、股票等形式。
所有这些筹资方法基本上都可以满足企业从事生产经营活动对资金的需要。然而，从纳税的角度来说，这些筹资方法产生的税收后果却有很大的差异。
从税收角度考察，发行债券特别是发行股票，可以使企业税收负担最轻。这是因为，当企业发行股票后，企业的股东是很多的，它涉及许多公司和个人，这样有利于企业利润的平均分摊，以负利润的过分集中而带来相应的较高税率。
向金融机构贷款的筹资方式只涉及企业与银行两个部门。如果企业与银行是有关联的，尚可减轻税收负担，但事实上大多数企业是与银行无关联的，也就是说不能通过利润平均分摊，所以，这样的筹资方式在税负上比发行股票筹资的方式要差，但要好于企业自身积累方式。
企业自身积累这种筹资方式，是企业需要很长时间才能完成的。以企业来说，是企业实力的表现，但从税负上看却不尽如人意，因为这一筹资方式只涉及企业自身，由这笔投资所带来的利润，没有任何办法去加以平均，故企业只能承受这笔利润所带来的相应的税收负担，在上面所介绍的四种筹资方式中，它所带来的税收负担是最重的。
企业之间相互拆借以及结算中形成的资金，从税负看，要次于发行股票方式，但要好于其它两种。这是因为采用企业之间的相互融资及结算中形成这种筹资方式的企业，一般相互间是有一定关联的，这时，双方必然要从各自利益角度出发，来分摊投资而带来的利润，使税负达到最小。
二、筹资避税法的案例分析
（一）依靠有限公司避税
现行税法对股份企业中的国家股和集体股给予减免税优惠。投资于集体股仅就以关联企业取得的投资分配利润征收企业所得税。从企业纳税后的利润分配来讲，５０％～60％利润将用于企业扩大再生产，其余部分将用于职工福利和股东分红。集体股投资的好处是将企业资产份额扩大，而又能够取得一定的优先利润分配额。企业所得税由于有税收优惠的规定，合并各项所得的结果会使企业收益增加。如果企业经理在税收优惠的条件下，为了取得对投资企业更大的发言权，就可以借股份公司名义借款或发行内部债券，通过较高的利息使得职工获得较大的收益。企业以集资收益增设集体股，从而企业职工的收益要比直接购买股票所带来的收益多。这是因为，股份制企业资产一部分是股东的原始收入，另一部分是企业发展的增值。前者属于股东所有，合理合法。后者包括企业享受的政策优惠收入和企业税后留利中用于扩大再生产的提留。提留是对股东投入产生经济效益的提取，理应归股东所有。而国家政策带来的额外收入，本来属于国家所有，由于集体股享受免税待遇而使之为企业所有。
＇案例三十二＇
深圳贵强股份有限公司是一个由企业员工出资组建的股份制企业，股份额为1000万股（原始股）。一年以后企业取得税后利润200万元。如果采取１元金额配股方式全部发给股东个人，那么股票持有者将为新增股票每股支付０．２元税收益，发放红利、股息也将如此。如果现在企业改按四六开配股，60％为集体股，40％为个人股，虽然个人股每股仍交０。2元的税收，但集体股可以享受免税２４万元（200万×60％×２０％）的优惠，其财产性质并未改变。企业由于有24万元税收优惠，实际上是从国家手中取得了１２万元的投资。较之全部配发给股东节省税１６万元（200万元×20％…２00万元×60％×20％），企业再通过公共设施租金优惠、职工福利待遇改善，把好处落实到职工身上。一方面企业资金得扩充，另一方面职工也可以得到实惠，这无疑是一个较好的筹资方法。
（二）动用银行贷款避税
企业自我积累资金一般需要很长时间才能完成，而且企业投入生产和经营活动后产生的全部税收金由企业自负。而利用贷款则不同，贷款不需要很长时间就可以筹集到资金。而且投资产生收益后，出资机构事实上也承担一定税收，即企业归还利息后，企业利润的数量有所降低，实际税负比未支付利息时要小，因此，利用贷款从事生产经营活动是减轻税负的一个有效途径。
＇案例三十三＇
辽宁大唐钢厂利用１０年时间积累起500万元，用这５00万元购买设备进行投资，收益期为１０年，每年平均盈利１00万元，该钢厂适用税率为３３％。
每年平均纳税额：
１00万元×３３％=３３万元
１０年纳税总额为：
３３万元×１０=３３０万元
如果该企业不用自我积累的办法，而采用向银行贷款办法，那么，假如在这积累资金的１０年里，该钢厂从银行贷款投资额为５00万元，年平均盈利仍为１00万元，利息年支付额为５万元，扣除利息后，企业每年收入９５万元，这时企业每年纳税额为：
９５×３３％=３１．３５万元
１０年纳税总额为：
３１．３５万元×１０=３１３．５万元
对钢厂来说，如果用自我积累资金的办法积累５00万元，１０年需纳税３３０万元，如果用银行贷款的办法，贷款５00万元，１０年共承担税款３１３．５万元，运用银行贷款有效避税１６．５万元。
（三）利用企业与经济组织之间资金拆借避税
企业与经济组织之间在拆借资金的利息计算上和资金回收期限方面具有较大弹性和回旋余地，这种弹性和回旋余地常常表现为提高利息支付，冲减企业利润，抵消纳税金额。
＇案例三十四＇
深圳乐宝电器有限公司和珠海天明电源设备有限公司为实现合理避税，以相互间融资的形式相互提供投资资金，深圳乐宝电器有限公司为珠海天明电源设备有限公司提供１000万元资金，珠海天明电源设备有限公司为深圳乐宝电器有限公司也提供１000万元资金，深圳乐宝电器有限公司向珠海天明电源设备有限公司收取的融资利息为年息3０％，珠海天明电源设备有限公司向深圳乐宝电器有限公司收取的利息为年息２５％，深圳乐宝电器有限公司１０年中年平均盈利为１00％，珠海天明电源设备有限公司８年中年盈利１00％。两公司适用所得税率为３３％。
深圳乐宝电器有限公司在未付息前应纳税额：
１00×３３％=33万元
深圳乐宝电器有限公司在付息后应纳税为
深圳乐宝电器有限公司年利润…年息：
１00万元…25万元=７５万元
７５×３３％=24．７５万元
深圳乐宝电器有限公司从珠海天明电源设备有限公司得到融资利息收入纳税额：
３０万元×20％=６万元（利息、股息按２０％纳税）
深圳乐宝电器有限公司共纳税：
２４．７５＋６=３０．７４万元
税负为：３０．７５／１00×１00％=３０。7５％
珠海天明电源设备有限公司在未付息前应纳税额：
珠海天明电源设备有限公司付息后应纳税额=珠海天明电源设备有限公司年利润…年息：
１２５…３０万元=95万元
95×３３％=３１．３５万元
珠海天明电源设备有限公司从深圳乐宝电器有限公司得到利息收入的纳税额为：
２５万元×２０％=５万元
珠海天明电源设备有限公司纳税：
３１．25＋5=３６．３５万元
税负为：３６．３５／１２５×１00％=29．０８％
＇案例解析＇
深圳乐宝电器有限公司未付息前（即全部投资都为自我积累时）少纳税额为：
３３…３０．７５=２．25万元
减少税负：３３％…３０。７５％=２．25％
珠海天明电源设备有限公司未付息前（即全部投资都为自我积累时）少纳税额为：
４１．２５…３６．３５=４．９３万元
减少税负：３３％…２９．０８=３．９２％
显而易见，企业之间相互拆借资金的效果明显好于完全靠自我积累进行投资，它不仅使企业的税负相对减少，也使企业缴纳税款的绝对额减少，因此，用该法避税是成功的。
＇案例三十五＇
富安纺织厂利用１０年时间自我积累资金１000万元，拟用这１000万元购进设备，投资收益期为１０年，年均盈利200万元，该纺织厂适用３３％的所得税率。
则该厂盈利后每年应纳所得税额：
２00×３３％=66万元
１０年应纳所得税总额为：６６万元×１０=660万元
若该厂不用自我积累的资金，而是采取向银行或其他金融机构贷款的方式融资。假设企业从银行取得１000万元的贷款，年息支付１５万元，企业年均盈利仍为200万元，则企业每年应纳所得税额为：
（２00万元…１５万元）×３３％=６１．05万元
实际税负为：６１．０５万元÷200万×１00％=３０．５％
１０年应纳所得税总额为：６1．05万元×1０=６１０．５万元
显然，对该纺织厂来说，以贷款方式投资，一方面可将积累１000万元所需的１０年时间节约下来；另一方面，企业税负也由于贷款利息的支付而减轻了（由３３％降为３０。5％）。
＇案例三十六＇
卓飞高纺织有限公司系由台湾先师公司通过其在香港举办华晶公司投资成立的独资企业。公司投资额为２１０。6万美元。企业自１９９０年５月开业以来，长期亏损，至１99２年底累计亏损１１５３４２．１２元，199３年企业账面微利３06８３．６５元，尚不足弥补以前年度亏损。根据企业报表、费用凭证及管理费用账簿的数字发现，企业１99３年度账上列支管理费用64９２８46美元，折合人民币３406２０。7３元，为支付给台湾先师公司贷款的利息费用。经测算，支付该笔利息的年利率为１２％，而同期国际金融市场美元贷款年利率为８％左右。显然公司列支利息高于正常利息水平，属于关联企业之间通过支付利息转移利润的行为。
鉴于企业到期未能提供税务部门要其提供的有关举证材料，税务机关依据税法规定对企业列支的这笔利息按正常利率进行调整。
（１）贷款金额=64９２８46÷１２％=５４１07０．５０（美元）
（２）正常利率支付利息=５４１07０．５×８％=43２８５．64美元×５．2461=２２７０８０．７９元
（3）调整费用同时调增利润：３40６２０．７３…２２７０８０．７９=１１３５３９．９４元
（４）调整后企业１９９２年度利润为：306８３．65＋１１３５39。9４=144２２３．59元
（５）弥补开业至199２年底的累计亏损１１5３４２．１２元后，尚有利润：144２２３．５９…１１５３42．１２=２８８８１．４７元
可见１99３年为企业的第一个获利年度。
＇案例三十七＇
东辉制衣有限公司系香港华匀公司在我国设立的子公司，投入资本为５00万元；以信贷形式提供资金８00万元，年利率为１０％。假设该制衣公司年收入额为２20万元，其生产成本为１00万元，企业所得税率为３３％，利息预提税率为20％，那么该制衣公司应税所得额为：
年收入额…生产成本…利息=２20万元…１00万元…８00万元×１０％=40万元
该制衣公司应纳所得税额=40万元×３３％=１３．２万元
香港华匀公司应纳利息预算税=（800万×１０％）×20％=１６万元
合计缴纳的所得税额为：１３．２万元＋１６万元=２９．2万元
如果华匀公司不是以信贷形式，而是将800万元作为投资投入该制衣公司，则应纳所得税额为：
＇总收入…扣除费用…５00＇×１０％＋５00×５％
=＇（２３00…８00）…５00×１０％＋５00×５％
=（２20万元…１00万元）＇×３３％
=３９．６万元
两次计算所得差额为：３９．６万元…29．２万元=１０．万元
实际上，该香港公司以利息的形式分得了该制衣公司的一部分利息，避免了一部分税收。
三、筹资避税法的反避税查处突破口
税务人员对筹资避税法的反避税，主要是针对其借入资金是否必要和真实存在，因此，首先要查阅“资产负债表”，对前期企业资金运用与资金来源进行分析，计算企业资金周转率。同时特别关注企业大笔资金的流出。当然，进行这些审查的前提是企业已经从外部公司借入了大量资金，并且按《所得税暂行条例》第六条预提了“利息支出”。
在＇案例三十二＇中，深圳贵强股份有限公司，将200万元的利润，只按40％分给个人股东，从而避免交税，在现有政策准许范围之内，无法对其进行反避税。
在＇案例三十三＇中，辽宁大唐钢厂只是一个假设前提，当企业没有经过１０年积累就向银行贷款，因而这种避税是属于理论避税，税法不予以追究。但是，如果辽宁大唐钢厂现已经过１０年积累了５00万元，不是用于购买设备投资，而是投资到辽宁中华商业银行，成为该银行的股东，每年从该银行分得利润40万元，银行已交所得税。而钢厂所需设备投资款又向该银行贷款。在这种情况下，税务人员必须了解事实情况，根据税法作出处理。当然，目前这种行为并非违法。
在＇案例三十四＇中，深圳乐宝电器公司与珠海天晨电源有限公司之间的相互借贷，在先通过审查“其它应收款”与“其它应付款”，再通过查“银行存款”、“现金”账户的基础上，进一步确认存在互借避税行为时，必须讲明税法条文，依法办事。在此，广大税务人员还必须依赖于我国税法的进一步健全。
但是，我们必须特别强调，有的外商企业将自有资金从境外汇人我国进行投资，都称是从境外银行借入，并且也办齐了一套“借款合同”、“银行借入传票”等手续，以便能多计利息，从而避税。税务人员一旦从境外查清没有此事时，就可以偷税论处。
四、筹资避税法的反避税查处技巧案例解析
＇案例三十八＇
税务人员在对华锋电子（顺德）有限公司的所有者权益进行检查时，发现下列情况：华锋电子（顺德）有限公司１９９７年１２月３１日“实收资本”账户记录为400万元，资本公积、盈余公积和未分配利润三项之和为200万元。１９９８年根据生产发展需要，经董事会决定并报原审批机关批准，吸收奥可拉电子有限公司投资８０万元，享受２０％的股权，注册资本已办理变更登记，调整为４８万元。１99８年３月１日奥可拉电子有限公司以一生产线投入华锋电子（顺德）有限公司，经评估确认其价值为90万元。华
