会计学原理(新编)-第12章
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、“应付票据”
、“其他应付款”
、“应交税金”和“应付利润”等帐户。由于往来结算业务的性质经常发生变动，有时企业处于债权人的地位，有时则处于债务人的地位。 为了能在同一帐户中反映本企业与其他单位或个人债权、债务的增减变化，可以设置资产—负债双重性质的结算帐户。 在这类帐户中，借方登记应收款项（债权）的增加数或应付款项（债务）的减少数；贷方登记应付款项（债务）的增加数或应收款项（债权）的减少数。 它的余额有时在借方，有时在贷方。 借方余额表示应收款项（债权）的实有数；贷方余额表示应付款项（债务）的实有数。资产负债结算帐户的基本结构如图表４－５所示。
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图表４－５资产负债结算帐户借方贷方
期初余额：应收款项（债权）
大或：期初余额：应付款项（债务）大于应收于应付款项（债务）款项（债权）
的的期初差额期初差额本期发生额：应收款项（债本期发生额：应付款项（债权）的本期增务）的本期增加数或应付款加数或应收款项（债务）
的本项（债权）
的本期减少数期减少数或：期末余额：应付款项（债期末余额：应收款项（债权）
大务）大于应收于应付款项（债务）款项（债权）
的的期末差额期末差额
属于资产负债帐户的有：“内部往来”
、“其他往来”等帐户。 如果企业不设“预收帐款”和“预付帐款”帐户，将预收帐款并入“应收帐款”帐户核算，将预付帐款并入“应付帐款”帐户核算，则“应收帐款”与“应付帐款”帐户，也成为资产负债结算帐户。这类帐户所属的各明细分类帐户，有些是借方余额，表示尚未收回的应收款项（债权）
；有些是贷方余额，表示尚未偿付的应付款项（债务）。所有明细分类帐户借方余额之和与贷方余额之和的差额，应同有关总分类帐户余额相等。 在编制资产负债表时，应根据有关明细分类帐
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会计学原理（新编）３１
户的余额，将所有明细分类帐户的借方余额之和列入资产负债表的资产方；贷方余额之和列入资产负债表的负债方，以如实反映债权、债务的实际状况。三、暂记帐户暂记帐户是用来反映和监督某些一时难以确定其应借或应贷的经济业务的帐户。显然，暂记帐户是一种过渡性帐户，一旦确定其应借或应贷帐户时，即应进行转帐。 例如，企业发生财产物资的溢余或盘亏，在尚未查明其原因或未经有关部门批准之前，不能确定其应借或应贷帐户，这时就需要设置一些暂记帐户予以记录反映和监督。 待查明原因，经有关部门批准之后，再作相应转帐。常见的暂记帐户有“待处理财产损溢”帐户。该帐户借方登记企业财产物资盘亏、毁损的实际数或报经批准转帐的财产物资盘盈数；贷方登记企业财产物资盘盈的实际数，或报经批准转帐的财产物资盘亏、毁损数。 余额如在借方，表示期末尚未批准转帐的财产物资的盘亏、毁损数减去盘盈数的净损失；余额如在贷方，则表示期末尚未批准转帐的财产物资盘盈数减去盘亏、毁损数的净溢余。“待处理财产损溢”帐户结构如图表４－６所示。图表４－６
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４１１会计学原理（新编）
待处理帐产损溢借方贷方或：期初余额：期初尚未批准期初余额：期初尚未批准转帐转帐的财产物的财产物资盘亏、资盘盈数减去毁损数减去盘盈数盘亏、毁损数的净损失的净溢余本期发生额：本期发生财产物本期发生额：本期发生财产物资的盘亏、毁损资的盘盈数；报数；报经批准转经批准转帐的财帐的财产物资盘产物资盘亏、毁盈数损数或：期末余额：期末尚未批准期末余额：期末尚未批准转帐转帐的财产物的财产物资盘亏、资盘盈数减去毁损数减去盘盈数盘亏、毁损数的净损失的净溢余
四、调整帐户调整帐户是用来调整某些有关帐户的数字而设置的帐户，以便提供管理上所需要的资料、数据。在会计核算中，为适应经营管理多方面的需要，对于某些会计核算对象的增减变动和结余情况，需要按两种不同的要求来计量。 在这种情况下，就需要设置两个帐户，用一个帐户来调整另一个帐户的计量，前者称为调整帐户，后者称为被调整帐户。调整帐户，由于调整方式的不同，可分为备抵调整帐户、
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会计学原理（新编）５１
附加调整帐户、备抵附加调整帐户。 现分别说明如下：（一）备抵调整帐户备抵调整帐户是用来抵减某被调整帐户余额的帐户。 调整方式是将被调整帐户的余额减去备抵调整帐户的余额，求得调整后的数额。 因此，备抵调整帐户的余额同被调整帐户的余额一定在相反方向，前一个帐户如是借方（或贷方）余额，后一个帐户一定是贷方（或借方）余额。例如，“累计折旧”帐户是“固定资产”帐户的备抵调整帐户。“固定资产”帐户（被调整帐户）反映固定资产的原始价值，“累计折旧”帐户（备抵调整帐户）反映固定资产的累计折旧额。“固定资产”帐户的借方余额减去“累计折旧”帐户的贷方余额，其差额就是固定资产的净值。 这两个帐户的关系如图表４－７、４－８所示。图表４－７图表４－８固定资产累计折旧借方 贷方 借方 贷方
期初余额５０，０期初余额２０，００本期发生额４，０
期末余额２０，００期末余额５４，０
根据以上帐户，可计算求得以下数据：固定资产原始价值２０，０减：固定资产累计折旧额５４，０
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固定资产净值１４６，０（二）附加调整帐户与备抵调整帐户的作用相反，附加调整帐户是用来增加某被调整帐户的余额，从而确定某些资产、负债实有数的帐户。 附加调整帐户的余额与被调整帐户的余额一定在同一方向，前一个帐户是借方（贷方）余额，后一个帐户也同样是借方（贷方）余额。 在实际工作中，单纯的附加调整帐户已很少见，这里不再举例说明。（三）备抵附加调整帐户备抵附加调整帐户是一种既是备抵帐户，又是附加帐户的调整帐户。当它的余额方向与被调整帐户余额方向一致时，即是附加调整帐户；当它的余额方向与被调整帐户余额方向相反时，就成了备抵调整帐户。 工业企业会计制度中的“材料成本差异”帐户就是“原材料”帐户的备抵附加调整帐户。当“材料成本差异”帐户是借方余额时，表示材料实际成本大于计划成本的超支数，“原材料”帐户的借方余额加上“材料成本差异”帐户的借方余额就是材料的实际成本；当“材料成本差异”帐户是贷方余额时，表示材料实际成本小于计划成本的节约数，“原材料”帐户的借方余额减去“材料成本差异”帐户的贷方余额，其差额就是材料的实际成本。五、集合分配帐户集合分配帐户是用来汇集经营过程中某一阶段所发生的某种费用，然后按一定标准在一定的对象间加以分配的帐户。集合分配帐户借方登记费用的发生；贷方登记费用的分配。在一般情况下，登记在这类帐户中的费用，期末应全部分配出
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会计学原理（新编）７１
去，因此期末一般没有余额。集合分配帐户的基本结构如图表４－９所示。图表４－９集合分配帐户借方贷方本期发生额：归集经营过程中本期发生额：本期中按一定标某一方面费用的准在一定对象间本期发生数分配的费用数
属于这一类的帐户有“制造费用”等帐户。六、跨期摊配帐户跨期摊配帐户是在费用的发生期与支付期不相一致的情况下，用来反映费用的支付、发生和摊配情况的帐户。 设置跨期摊配帐户是贯彻权责发生制原则的要求，也是正确计算成本的要求。 跨期摊配帐户主要是“待摊费用”和“预提费用”帐户。“待摊费用”帐户是用来反映已经支付应由本期和以后各期产品成本负担的各种费用。“预提费用”帐户是用来反映尚未支付，但应预先计入本期产品成本的各种费用。“待摊费用”帐户的借方登记费用的支付数；贷方登记费用的摊配数；期末余额应在借方，表示已经支付、但应由以后各期负担的费用。“预提费用”帐户的贷方登记预先提取而尚未支付的费用数；借方登记实际支付的费用数；期末余额应在贷方，表示已经提取，而尚未支付的费用数。跨期摊配帐户的基本结构如图表４－１０、４－１１所示。图表４－１０
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借方 待摊费用贷方
期初余额：已经支付尚未摊配的费用数本期发生额：本期发生的待摊本期发生额：摊配应由本期负费用担的费用
期末余额：已经支付应由以后各期负担的费用
图表４－１１借方 预提费用贷方
期初余额：以前各期已提取，但尚未支付的费用本期发生额：已经提取本期实本期发生额：本期提取的费用际支付的费用
期末余额：已预提但尚未支付的费用数
七、净值计算帐户净值计算帐户是用来确定所有者权益（净值）
的帐户。它是任何企业都必须设置的帐户。将企业的资产总额减去负债总额后的资产净值，即为所有者权益。 在这类帐户中，贷方登记所有者权益（净值）的增加数，借方登记其减少数，余额一般在贷方，表示所有者
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权益（净值）的实有数。净值计算帐户的基本结构如图表４－１２所示。图表４－１２净值计算帐户借方贷方
期初余额：所有者权益（净值）
的期初实有数本期发生额：所有者权益（净本期发生额：所有者权益（净值）的本期减少值）的本期增加数数
期末余额：所有者权益（净值）
的期末实有数
属于这一类的帐户有“实收资本”
、“资本公积”
、“盈余公积”
、“本年利润”
、“利润分配”等帐户。八、成本计算帐户成本计算帐户是用来反映和监督经营过程中某一阶段所发生的全部费用，并确定各成本计算对象的实际成本的帐户。成本计算帐户的借方汇集应计入成本的各项费用（其中一部分是在费用发生时直接记入的，另一部分是在会计期末通过集合分配帐户转入的）
，贷方反映转出的实际成本，期末如有借方余额，表示尚未完成经营过程的各个成本计算对象的已发生费用。 如“生产成本”帐户的期末借方余额表示尚未完成生产过程的在产品的已发生费用。
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０２１会计学原理（新编）
现以“生产成本”帐户为例，列示成本计算帐户的基本结构如图表４－１３所示。图表４－１３成本计算帐户借方 生产成本贷方
期初余额：期初在产品和半成品的成本本期发生额：本期发生的生产本期发生额：转出本期已完工费用产品的实际成本
期末余额：期末在产品和半成品的成本
属于这一类的帐户有“材料采购”
、“生产成本”
、“在建工程”等帐户。九、损益计算帐户损益计算帐户是用来计算确定企业的最终财务成果，即利润或亏损的帐户。 企业利润或亏损的确定，主要取决于收入和成本、费用、税金等因素，所以损益计算帐户可分为反映收入收益和反映成本费用两大类帐户。 反映收入收益的帐户其贷方登记已实现的产品销售收入、其他业务收入、营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”帐户的金额，所以该类帐户期末一般没有余额。 反映成本费用的帐户其借方登记产品销售成本、产品销售费用、产品销售税金及附加、管理费用、财务费用、其他业务支出、营业外支出，贷方登记
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期末转入“本年利润”帐户的金额，所以该类帐户期末一般也没有余额。 损益计算帐户的基本结构如图表４－１４、４－１５所示。图表４－１４损益计算帐户——收入（收益）类借方贷方
本期发生额：期末转入“本年本期发生额：本期实现的收入利润”帐户的数额
图表４－１５损益计算帐户——费用（成本）类借方贷方
本期发生额：本期为实现收入本期发生额：期末转入“本年而发生的成本费利润”帐户的数用额
属于这一类帐户的有：“产品销售收入”
、“其他业务收入”
、“营业外收入”
、“投资收益”
、“产品销售成本”
、“产品销售费用”
、“产品销售税金及附加”
、“管理费用”
、“财务费用”
、“其他业务支出”
、“营业外支出”等帐户。帐户还可按其期末有无余额分为实帐户和虚帐户两类。实帐户是指反映企业资产、负债和所有者权益的帐户，这些
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２１会计学原理（新编）
帐户在期末结帐后通常都有余额，以后各期都要连续登记，所以也称永久性帐户。 同时，由于这些帐户是编制资产负债表的依据，所以又称为资产负债表帐户。 虚帐户是指反映企业经营过程中发生的收入、成本、费用、成果的帐户，这些帐户在期末结帐后通常并无余额，下期初需另行开设，所以也称临时性帐户。同时，由于这些帐户是编制损益表的依据，所以又称损益表帐户。 将帐户分为实帐户和虚帐户，可以进一步了解帐户的经济内容和用途、结构，以便更正确地运用各种帐户，为期末进行结帐、编制会计报表起到积极的作用。
复习思考题
一、为什么要对帐户进行分类？
二、帐户按经济内容分类可以分为哪几类？这种分类的意义何在？
三、帐户按用途和结构分类可以分为哪几类？这种分类的意义何在？
四、什么叫结算帐户？结算帐户又能分成哪几类？举例说明几类结算帐户的结构。五、什么叫调整帐户？
举例说明调整帐户的用途和结构。
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第五章 会计凭证
第一节 会计凭证的作用和种类
一、会计凭证的作用会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是记帐的根据。 填制和审核会计凭证是会计核算的专门方法之一，也是进行会计核算工作的第一步。 它对于保证会计核算任务的完成有着重要作用。通过会计凭证的填制和审核，可以检查每笔经济业务是否真实、正确、合法、合规、合理。 由于一切经济业务，如有关财产的收发、货币资金的收支、各种债权债务的结算，都必须填制会计凭证，因而通过填制和审核会计凭证就可以查明各项经济业务是否符合有关准则、通则、法规、制度等的规定，有无弄虚作假、贪污盗窃、违法乱纪等行为，从而可以发挥会计的监督和保护作用。通过会计凭证的填制和审核，可以有利于明确和加强经济管理的岗位责任制。会计凭证中，反映了经济业务的内容、单位名称、发生时间以及有关人员的签
