会计学原理(新编)-第15章

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　　　　（贷方）帐户名称借方贷方过帐

　　　　４１提取现金３００３０

　　　　１购入原材料１，０１，０

　　　　１领用原材料生产成本２，５００F投入生产原材料２，５００F

　　　　２销售产品收入５，００５，０

　　　　２购买办公用品５０管理费用５０F这种日记帐登记方法基本上与上述两栏式日记帐相同，仍须每天逐笔进行登记，只是对设有专栏的帐户名称（如现金、银行存款、材料采购、产品销售收入）

　　　　，只须将其金额记

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　　　　会计学原理（新编）７４１

　　　　入它的专栏内，对那些没有设专栏的帐户名称，则应记入“其他”栏下的帐户名称栏内，并把借方和贷方金额记入“借方”和“贷方”金额栏内。“其他”栏的分录要逐笔过帐。　对于设有专栏的只须在月末结算合计数，将合计数过入总帐。过帐后则把所记总帐的页数写在专栏合计数的下面。显然，多栏式日记帐与两栏式日记帐相比，节省了大量的过帐工作，这是多栏式日记帐的主要优点。　但多栏式日记帐也只有一本日记帐，不便于分工记帐，也不能反映各类经济业务的发生或完成情况。二、特种日记帐为了能够清晰地反映各类经济业务的发生或完成情况，便于记帐的分工，在实际工作中一般采用几本日记帐，如现金日记帐、银行存款日记帐和转帐日记帐等。　由于这些日记帐是从普通日记帐分离出来单独设置的，所以就称为特种日记帐。（一）现金日记帐现金日记帐是用来登记库存现金每天的收入、付出和结存情况的帐簿。　由出纳人员根据与现金收付有关的记帐凭证（收款凭证和付款凭证）

　　　　，按时间顺序逐日逐笔登记。　其格式如下：图表６－３

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　　　　８４１会计学原理（新编）

　　　　××企业现金日记帐１９×年凭证号数摘　　要对方帐户收入付出余额月日收款付款

　　　　９１月初余额２０

　　　　１现付１购办公用品管理费用３０

　　　　１现付２采购员借差旅费其他应收款１５０

　　　　１银付１提取现金银行存款３００２０本月发生额合计９３０４，５０４，４８０２２０及月末余额

　　　　“凭证号数”一栏，登记记入每笔帐所依据的收、付款凭证号数（凭证记帐后，也要在记帐凭证上注明所登记帐簿的页数）

　　　　，以便日后查对。“摘要”栏根据记帐凭证的摘要填写，简单说明经济业务内容。“对方帐户”栏可根据记帐凭证所列的对方帐户登记，它可以说明每笔收入的来源和付出的去向。“收入”栏根据收款凭证登记。“付出”栏根据付款凭证登记。但对于从银行领取现金的收入数，由于已填制银行存款付款凭证，为避免重复记帐，一般不再填制现金的收款凭证。　每日终了，结算出余额，并与实存现金数额相核对。（二）银行存款日记帐银行存款日记帐是用来逐日反映企业银行存款的增加、减少和结存情况的帐簿。　一般也是由出纳人员根据各种银行存款的收、付款凭证按时间顺序逐日逐笔登记的。　其格式如下：

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　　　　会计学原理（新编）９４１

　　　　图表６－４××企业银行存款日记帐１９×年凭证号数结算凭证摘　　要对方帐户收入付出结余月日收款付款种类号数

　　　　９１月初余额４５，０

　　　　１银付１支付购买材料款（略）

　　　　（略）材料采购２，０

　　　　１银收１产品销售收入产品销售收入１０，０

　　　　本月发生额合计９３０１６０，０１７５，０３０，０及月末余额

　　　　银行存款日记帐的登记方法与现金日记帐的登记方法基本相同，这里不再介绍。　但银行存款日记帐设有“结算凭证种类和号数”栏，这是因为银行存款的收付，都是根据银行规定的结算凭证办理，为了便于和银行对帐，因而单独列出每笔存款收付所依据的结算凭证种类和号数。现金日记帐和银行存款日记帐也可采用多栏式。　现以多栏式现金日记帐为例，列示格式如下：图表６－５

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　　　　０５１会计学原理（新编）

　　　　××企业现金日记帐（多栏式）

　　　　１９×年贷方帐户借方帐户凭证其其摘要银他收银他生应管付余额月日号行入行产付理出数存应合存应成工费合款付付款计款款本资用计

　　　　５１日月初余额３０

　　　　２（略）（略）２００２００５０

　　　　３５０５０４００８０４８０７０

　　　　本月发生额合计和１，００１５０１，１５０６００４００１，０８０３７０月末余额

　　　　多栏式日记帐登记方法与三栏式日记帐登记方法基本相同。　登记多栏式日记帐时，按收入、付出的对应帐户分栏登记。　到月末结帐时，分栏加计发生额，对全月现金（或银行存款）的收入来源、付出去向可一目了然，为分析经济活动和财务收支情况，提供更详细的资料。但是应用多栏式日记帐在对应帐户较多时，帐页必然很大，登记不便，容易发生错栏串行的错误。　所以，应根据具体情况加以运用。（三）转帐日记帐转帐日记帐是根据每天的转帐凭证按照时间顺序逐日逐笔进行登记。转帐业务不多的企业，也可不设转帐日记帐。转帐日记帐的格式如下。

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　　　　会计学原理（新编）１５１

　　　　图表６－６××企业转帐日记帐１９×年转帐凭借　方贷　方摘　　要月日证号数一级帐户金额一级帐户金额

　　　　３２转１购入材料，货款未付材料采购３，５００应付帐款３，５０

　　　　４转２销售产品，货款尚未收到应收帐款１０，０产品销售收入１０，０

　　　　转帐日记帐登记方法，首先填明日期和转帐凭证号数，在“摘要”栏内简明填写经济业务主要内容。“借方”栏和“贷方”栏内分别按转帐凭证上的借方、贷方帐户和金额进行登记。

　　　　第三节　分类帐

　　　　分类帐是分类登记经济业务的帐簿，设立分类帐的目的就是要从各个帐户中取得总括或详细的核算资料。各个帐户一般在分类帐里都占有独立的帐页。　帐页的多少，应视帐户的经济内容而定。　经济业务内容少的帐户，往往一个帐户只需一张帐页；而内容多的，则需要用若干连续的帐页。根据提供资料的详细程度不同，分类帐可分为总分类帐和明细分类帐。　现分别介绍如下：

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　　　　２５１会计学原理（新编）

　　　　一、总分类帐总分类帐简称总帐，它是总括反映企业经济活动及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等状况的帐簿。　所以总分类帐也就是对各项经济业务按照总分类帐户进行分类登记的帐簿。　它按照规定的一级帐户分设帐页，以集中登记属于各该帐户的业务及其发生的增减变动。总分类核算只运用货币度量，所以总分类帐的登记只是各帐户增减金额的登记。　因此，总分类帐的格式一般比较简单，采用较广的是三栏式结构，称为“三栏式总帐”。三栏式总帐的登记可以根据记帐凭证逐笔登记，也可以通过一定的方式汇总，按日、按旬、按月进行汇总登记。　其格式如下：图表６－７

　　　　总　　帐

　　　　总页帐户名称：原材料分页１９×年凭　证摘　要借方贷方借或贷余额月日种类号数

　　　　８１月初余额借３５，０

　　　　３银付２购入材料１０，００借４５，０

　　　　４转４领用材料１５，００借３０，０

　　　　本月发生额及７５，０００８０，０００借３０，０００月末余额

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　　　　会计学原理（新编）３５１

　　　　有些企业的总帐也可以采用多栏式。这种多栏式总帐，是将所有帐户合设在一张表格或帐页上，根据记帐凭证汇总后的数字定期登记。　其格式如下：图表６－８总　　帐１９×年×月期初余额本期发生额期末余额借　方贷　方帐户名称借贷借贷方方银行存现金转帐银行存现金转帐方方款业务业务业务款业务业务业务

　　　　银行存款

　　　　现　　金

　　　　短期投资

　　　　应收票据

　　　　应收帐款

　　　　长期投资

　　　　固定资产

　　　　合　计

　　　　采用多栏式总帐，月末可以清楚地反映当月资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的状况，还可以进行全部帐户的试算平衡。但这种总帐在帐户较多时，帐页篇幅过大，登记不便。

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　　　　４５１会计学原理（新编）

　　　　二、明细分类帐明细分类帐简称明细帐，它是比较详细反映企业经济活动及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等状况的帐簿。　所以明细分类帐是分类登记某类经济业务详细情况的帐簿。　显然，明细分类帐对于加强财产物资管理、往来款项结算、收入及费用开支的监督等，有着重要作用。　明细分类帐应根据原始凭证或原始凭证汇总表登记，但如记帐凭证已列有明细项目时，也可根据记帐凭证登记。明细帐的格式，应根据它所反映经济业务内容的特点，以及实物管理的不同要求来设计。　一般有三栏式、数量金额式和多栏式三种。　现分别加以说明。（一）三栏式这种格式的明细帐和三栏式总帐格式相同。　它主要适用于只要求反映金额的经济业务，如应收帐款、应付帐款、其他应收款等结算业务的明细分类核算。　它根据记帐凭证和有关原始凭证逐笔登记。　其格式如下：图表６－９

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　　　　会计学原理（新编）５５１

　　　　××企业应付帐款明细帐单位名称：光明厂

　　　　１９×年凭　证摘　　要借方贷方借或贷余额月日种类号数

　　　　７１月初余额贷３，０

　　　　１０转１５购料欠款１，５００贷４，５０

　　　　１８银付１４还款３，５００贷１，０

　　　　本月发生额７３１３，５００１，５００贷１，０及月末余额

　　　　（二）数量金额式这种格式的明细帐适用于既需要反映金额，又需要反映数量的经济业务，如原材料、产成品等物资的明细核算。　根据材料或产品等收发凭证逐笔登记。这种明细帐提供了材料、产成品等收、发、存的详细资料，便于加强对这些财产物资的实物监督。　其格式如下：图表６－１０××企业原材料明细帐材料名称：甲材料最低储量（略）

　　　　编号：０８３１规格（略）　计量单位：千克最高储量（略）

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　　　　６５１会计学原理（新编）

　　　　１９×年凭收　入发　出结　存证摘　要月日号数量单价金额数量单价金额数量单价金额

　　　　９１月初金额１００２２０

　　　　（略）

　　　　２收入材料１，００２２，００１，１００２２，２０

　　　　５车间领用８００２１，６００３００２６０

　　　　本月发生额９３０３，００２６，００２，５００２５，００６００２１，２０及月末余额

　　　　（三）多栏式这种格式的明细帐适用于生产成本、本年利润等的明细分类核算。　多栏式明细帐是根据各该业务的经济内容和提供资料的要求，在一张帐页上按明细项目分设专栏，以提供这类经济业务的详细资料。　所以，专栏的设置也不一致。　如生产成本帐户需要反映生产中消耗的项目等，其明细帐格式如下：图表６－１１××企业生产成本明细帐

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　　　　会计学原理（新编）７５１

　　　　产品名称：

　　　　１９×年凭借　　方证摘要借方余额月日直接材料直接人工其他直接号支出制造费用合　计

　　　　由于“生产成本”帐户发生业务大都在借方，所以设置的专栏只反映借方金额，发生很少的一笔或几笔贷方金额可在借方有关栏内用红字登记，表示应从借方发生额中冲减。图表６－１２××企业本年利润明细帐１９×借　　方贷　　方年凭证产品借摘要产品产品其他销售营业产品其他营业或金号数销售管理财务销售业务税金外支合销售业务外收投资贷额月日成本费用费用费用支出及附出计收入收入入收益合计加

　　　　第四节　登记帐簿的规则和操作方法

　　　　一、登记帐簿的基本规则１。

　　　　为了保证帐簿记录的合法性，明确责任，并保证每本帐簿的完整无缺，应该在帐簿启用时，填写帐簿启用日期和

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　　　　８５１会计学原理（新编）

　　　　经管人员一览表，填写单位名称、开始使用日期、共计页数、会计主管和记帐人员姓名等。　记帐人员调动时，要在表中说明交接日期和接办人员姓名，并签字盖章。２。

　　　　为了保证帐簿记录的正确性，记帐时必须根据审核无误的会计凭证，按帐页项目要求和帐页行次顺行连续登记。帐页中各栏（日期、凭证号、摘要等）要填列齐全，摘要文字应简明扼要，数字要正确整齐，不得隔页跳行。　如发生隔页跳行时，要将空页空行用红线对角划掉，注明作废。　当帐页记到最后第二行时，应留出末行，加计本页合计数，在摘要栏注明“转次页”字样，并将合计数记入次页的第一行，在摘要栏内注明“承前页”字样。　月终结帐时，应在帐页上结出本月发生额和月末余额。３。

　　　　为了使帐簿记录清晰整洁，防止篡改，记帐时必须使用钢笔和蓝黑墨水书写，不能使用铅笔或圆珠笔。　只有在结帐、划线、改错和冲帐时，才能使用红墨水书写。４。

　　　　记帐记录发生错误时，严禁挖补、刮擦、涂抹或用化学药水更改字迹，应根据错误的性质和发现时间的不同，按规定的正确方法进行更正。５。

　　　　记帐可采用下列一些代用符号，使记帐便捷，提高工作效率。（１）已记帐和核对无误可用“”表示。　F（２）帐户余额结平可用“－０－”或“平”表示。（３）单价可用“＠”表示，如单价７６元，可写作“＠７６元”。

　　　　（４）号码顺序可用“”表示，如第１６号，可写作“E

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　　　　会计学原理（新编）９５１

　　　　１６“。

　　　　二、登记帐簿发生错误的更正方法帐簿记录如果发生错误，应根据该记帐错误的性质和发现时间，按规定的更正方法进行更正。记帐错误的更正方法，一般有下列几种：（一）划线更正法在结帐以前，如果发现帐簿记录中数字或文字错误，过帐笔误或数字计算错误，可用划线更正法进行更正。更正时，先在错误的数字或文字上划一条红线，表示注销。　然后在划线的上面写上正确的数字或文字，并在划线处加盖记帐员图章，以示负责。　但应注意，错数要整笔划掉，不能只划去其中一个或几个写错的数字，并保持划去的字迹仍可清晰辨认。例如把３，７８５元误记为３，７５８元，不能只划去其中“５８”改为“８５”

　　　　，而是要把“３，７５８”全部用红线划去，并在其上方写上“３，７８５”。

　　　　（二）红字更正法如果发现会计分录中应借、应贷的帐户或金额有错误并已登记入帐时，可用红字更正法进行更正。　更正时，先用红字金额编制一笔内容与错误的会计分录相同的会计分录，并注明更正某月某日的错帐，用红字金额记入有关帐簿，冲销原来的错误记录，然后再编制正确的会计分录，注明更正某月某日错帐，并记入有关帐簿。例如，从银行存款中支付１，００元购入原材料，应借记“原材料”帐户，但误记为“生产成本”帐户。１。原错记的会计分录如下：

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　　　　０６１会计学原理（新编）

　　　　借：生产成本１，０贷：银行存款１，０

　　　　２。用红字更正法