会计学原理(新编)-第18章
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－减少流动资金的费用和损失－不减少流动资金的费用和损失＝营业所得流动资金－不减少流动资金的费用和损失
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将上式转换，可知：营业所得流动资金＝利润＋不减少流动资金的费用和损失因此，在按年编报的财务状况变动表中，流动资金来源的第一部分即是以“本年利润”加上“不减少流动资金的费用和损失”这种形式列示的。２。
其他来源 除了营业所得外，企业还可通过举借长期债务和接受流动资产形式的长期投资等来源增加流动资金。前者同时使企业的长期负债增加，后者则同时使企业的资本（即所有者权益）增加。（三）流动资金的运用１。
利润分配 企业经营实现的利润，按规定应交纳所得税、提取公益金、分派投资利润等，这些都是流动资金的运用。２。
其他运用 流动资金的运用除了上述利润分配外，还有以流动资金购建固定资产等非流动资产、偿还长期负债和对外长期投资等。综上所述，流动资金的来源和运用，除了实现利润和进行利润分配外，其他来源和其他运用涉及的都是流动资产项目与非流动资产或长期负债、所有者权益项目之间对应的经济事项，并不涉及流动资产项目之间、流动资产项目与流动负债项目之间对应的经济事项。 这是因为流动资金是指流动资产减去流动负债后的净额，后两类经济事项的发生，将使流动资金的结构发生变动，但流动资金的总量并未变动。三、财务状况变动表的结构和编制方法财务状况变动表采用左右结构。 左边列示本年度流动资
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金的来源及其运用的具体内容和流动资金的增减净额，以揭示企业的理财信息和财务状况变动的内容；右边列示流动资金各项目的变动情况，按具体项目分别反映本年度流动资产的增加与流动负债的增加，以揭示流动资金的结构变动情况。右边流动资产的增加额减去流动负债的增加额，即为流动资金的增减净额，应与左边相等。为了揭示企业财务状况变动的全部内容和企业理财的全部信息，财务状况变动表的左边除了反映流动资金的来源和运用之外，还必须把一些不涉及流动资金变动的理财事项及一些重要的财务变动事项也列示其中。 不涉及流动资金变动而必须在表中列示的经济事项大体可归纳为以下几类：１。
通过举借长期负债或接受投资增加非流动资产。例如，国家向企业投入全新设备一台，应编制的会计分录为：借：固定资产贷：实收资本一方面增加固定资产，另一方面增加所有者权益，不涉及流动资金的变动。２。
以一种非流动资产换取另一种非流动资产。 例如，以专利权对外长期投资，应编制的会计分录为：借：长期投资贷：无形资产一方面增加长期投资，另一方面减少无形资产，不涉及流动资金的变动。３。
通过接受非流动资产捐赠或提取公积金增加所有者权益。 例如，按规定的比例提取公积金，应编制的会计分录为：
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借：利润分配——提取盈余公积贷：盈余公积提取公积金既未增加流动资金，也未减少流动资金，也不涉及非流动资产。为了全面反映利润分配等重要的财务状况变动情况，这类业务也应列入表内。 为了不影响表中流动资金增减变动的结果，在将以上三类经济事项列入表中时，将这些事项一方面作为流动资金的增加，列入“流动资金来源”
；另一方面作为流动资金的减少，等额列入“流动资金运用”
，这样一增一减并不影响流动资金的增减变动结果。例如：国家投入全新设备一台，可以一方面列入“其他来源”中的“资本净增加额”项目；另一方面等额列入“其他运用”中的“固定资产净增加额”项目；又如，以专利权对外长期投资，可以一方面列入“其他来源”中“对外投资转出无形资产”项目；另一方面等额列入“其他运用”中“增加长期投资”项目；再如，提取公积金，可以一方面列入“其他来源”中“资本净增加额”项目；另一方面列入“利润分配”中“提取盈余公积”项目。“财务状况变动表”的格式如图表７－５所示。图表７－５财务状况变动表编制单位：东华化工厂１９×年度单位：元
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流动资金来源和运用金额流动资金各项目的变动金额一、流动资金来源：一、流动资产本年增加数：１。本年利润：１９４，４５０１。货币资金２６，１９０加：不减少流动资金的费用和损失２。短期投资－（１）固定资产折旧４５，４６０３。应收帐款净额２４，０（２）无形资产、递延资产摊销５，６００４。其他应收款４０５。存货８７，６２０（３）固定资产盘亏（减盘盈）－２，０６。待摊费用６０（４）其他不减少流动资金的费用和损失８００７。待处理流动资产净损失－小计２４，３１０８。其他流动资产－２。其他来源： 流动资产增加净额１３８，８１０（１）增加长期负债１２６，５０（２）收回长期投资－（３）对外投资转出固定资产－（４）对外投资转出无形资产－（５）资本净增加额１９，７４０小计１４６，２４０流动资金来源合计３９０，５０二、流动负债本年增加数：二、流动资金运用：１。短期借款２０，０１。利润分配：２。应付帐款４１，０（１）应交所得税６４，１６８３。其他应付款２，８０（２）提取盈余公积５５，７３４。应付工资－（３）应付利润４２，７９５。未交税金５，０４０小计１６２，６８０６。未付利润９，２０２。其他运用：７。预提费用３，１９０（１）固定资产净增加额５５，２９０８。其他流动负债－（２）增加无形资产、递延资产２５，０（３）偿还长期负债６０，０（４）增加长期投资３０，０小计１７０，２９０流动资金运用合计３３２，９７０流动负债增加净额８１，２３０流动资金增加净额５７，５８０流动资金增加净额５７，５８０
上表右边“流动资金各项目的变动”中“流动资产本年增加数”和“流动负债本年增加数”
，应根据“资产负债表”
中各项流动资产、流动负债的年初数和年末数的差额直接填
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列，年末数大于年初数的为增加，在表中以正数填列；年末数小于年初数的为减少，在表中以“－”号填列。上表左边“流动资金来源和运用”中“本年利润”项目根据“损益表”上“利润总额”项目“本年累计数”栏的数字填列。 其余各项根据有关总帐帐户和明细帐户的记录分析填列。 归纳起来大致有以下几种情况：１。
根据有关总帐帐户的发生额分析填列。 如“固定资产折旧”项目，根据“累计折旧”帐户贷方发生额填列；“无形资产、递延资产摊销”项目，根据“无形资产”
、“递延资产”帐户贷方发生额填列；“增加长期负债”项目、“收回长期投资”项目等也是根据“长期借款”
、“应付债券”
、“长期投资”等帐户的贷方发生额分析填列；而“对外投资转出固定资产”项目、“对外投资转出无形资产”项目则分别根据“固定资产”
、“无形资产”帐户的贷方发生额和“累计折旧”
、“长期投资”帐户的借方发生额分析填列；同样，“固定资产净增加额”项目（即固定资产净值增加数）也是根据“固定资产”帐户的借方发生额和“累计折旧”帐户的贷方发生额分析填列。２。根据有关总帐帐户下属明细帐户的发生额分析填列。如“固定资产盘亏（减盘盈）”项目，根据“营业外收入”和“营业外支出”
帐户所属明细帐户中固定资产清理损失扣除固定资产清理收益后的差额填列；而“应交所得税”项目、“提取盈余公积”项目、“应付利润”项目则根据“利润分配”帐户所属各相应的明细帐户借方发生额填列。３。
根据有关总帐帐户的年初、年末余额的差额分析填列。
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如“资本净增加额”项目，根据“实收资本”
、“盈余公积”等帐户的年末余额与年初余额的差额合计数填列。
第五节 内部报表
一、内部报表的种类前已述及，内部报表是服务于企业内部经营管理的会计报表，它服从于内部经营管理的需要，旨在向企业管理人员提供企业生产经营活动所需的各种会计信息，因而具有种类繁多、内容广泛和快速及时的特点。 但从其在生产经营管理中所起的作用来看，内部报表不外乎以下三种：１。
趋势分析报告 这类会计报表是为满足企业管理人员预测企业未来一定时期的经营活动并作出决策和制订生产经营计划的需要而编制的。 它通过对历史资料的比较，对企业生产现状和生产潜力的分析，对市场需求的调查，加以归纳、综合，揭示企业未来一定时期有关收益、资金、成本及负债等经济指标的变动趋势，并据以进行生产经营决策和制订生产经营计划。２。
生产经营过程控制报表 这类会计报表的编制目的是为企业管理人员在生产经营计划实施过程中，及时了解计划实施的进度和存在的问题，从而对生产过程进行有效的控制，为保证生产经营目标的实现提供信息。 它的特点是通过计划与实际的对比，反映在计划实施过程中某一日期为止的生产进度、生产费用的发生情况以及利润目标的实现程度，并揭示实际与计划的差异，提出今后应完成的任务和应采取的措
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施。３。
经营成果报表 这类会计报表揭示的是整个企业或企业内部的某个责任单位一定时期生产经营成果的会计信息。它能为企业管理人员了解生产经营计划的完成情况，考核内部各责任单位的工作业绩，分析存在的问题，明确今后的努力方向提供依据。二、商品产品成本表由于每个企业经营活动的内容、经营管理的方式不尽相同，因而其内部报表的设置、格式、编制方法也有所不同。现仅介绍一种反映企业经营成果的主要内部报表：商品产品成本表。（一）商品产品成本表的作用商品产品成本表是反映企业一定时期内可比产品和不可比产品及全部商品产品的总成本，以及各种商品产品单位成本和总成本的会计报表。 利用商品产品成本表，可以了解企业产品成本升降情况，考核成本计划的执行情况和成本降低任务的完成情况，以便进一步分析成本升降原因，寻求降低产品成本的途径。（二）商品产品成本表的结构和编制方法商品产品成本表一般可采用多栏式结构，按可比产品和不可比产品分别反映其单位成本和总成本（本月总成本及本年累计总成本）。
可比产品指以前年度或上年度曾经正常生产过，有成本资料可以比较的产品，这部分产品不仅要反映成本计划执行情况，还要通过本期与上年平均水平的对比，反映成本降低任务的完成情况。 不可比产品指以前年度或上年
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度都未正常生产过，没有成本资料可以比较的产品，这部分产品反映的是成本计划的执行情况。商品产品成本表的一般格式和内容见图表７－６。
表内各专栏数额按以下方法填列：１。
实际产量栏 按各种产品的总产量扣除自用数量后的可供销售数量填列。２。单位成本栏（１）
“上年实际平均单位成本”
，应根据上年全年的累计实际单位成本填列。（２）
“本年计划单位成本”
，应根据本年产品成本计划的资料填列。（３）
“本月实际单位成本”
，应根据本月份的成本计算资料填列。（４）
“本年累计实际平均单位成本”
，应根据年初至本月份该种产品的总成本除以总产量后填列。３。本月总成本栏（１）
“按上年实际平均单位成本计算的总成本”
，应根据上年实际平均单位成本乘以本月可供销售的实际产量后填列。（２）
“按本年计划单位成本计算的总成本”
，应根据本年计划单位成本乘以本月可供销售的实际产量后填列。（３）
“本月实际总成本”
，应根据本月已经完工产品的成本计算单所列成本资料计算填列。４。本年累计总成本栏（１）
“按上年实际平均单位成本计算的累计总成本”
，应
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图表７－６商品产品成本表
１９×年１２月份单位：元实际产量单位成本本月总成本本年累计总成本计产品名称规量本年按上年按本年按上年按本年格单本本年上年本年本月累计实际平计划单本月实际平计划单本年位月累计实际平均计划实际实际均单位位成本实际均单位位成本实际平均成本计算计 算成本计算计 算
甲乙丙１２３４５＝９１６＝１２２７＝１×３８＝１×４９１０＝２×３１１＝２×４１２A可比产品合计×××××××２４１，７００２３８，８４０２１８，５００２，８５９，００２，８２６，００２，６４９，０
其中：甲产品件１８０２，００６００５８８５６０５６８。
５０１０８，００１０５，８４０１０，８００１，２０，００１，１７６，００１，１３７，０
乙产品千克２４０３，００４５５４５０３８０４０。
００１０９，２００１０８，００９１，２００１，３６５，００１，３５０，００１，２０，０
丙产品只１００１，２００２４５２５０２６５２６０。
００２４，５００２５，００２６，５００２９４，００３０，００３１２，０
不可比产品合计××××××××１２４，８００１１４，００×１，３４，００１，２８０，０
其中：丁产品件３００３，６００×３２０２８５３０。
００×９６，００８５，５００×１，１５２，００１，０８０，０
戊产品只３０２００×９６０９５０１，０。
００×２８，８００２８，５００×１９２，００２０，０
全部商品产××××××××３６３，６４０３３２，５００×４，１７０，００３，９２９，０品工厂成本
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根据上年实际平均单位成本乘以本年累计可供销售的实际产量后填列。（２）
“按本年计划单位成本计算的累计总成本”
，应根据本年计划单位成本乘以本年累计可供销售的实际产量后填列。（３）
“本年实际累计总成本”
，应根据本年已经完工的产品成本计算单所列成本资料计算填列。为考核可比产品成本降低任务的完成情况，可根据以上各栏指标，计算可比产品成本降低额和降低率。 计算公式如下：按上年实际平均可比产品可比产品成本降低额＝单位成本计算的－本年累计可比产品总成本实际总成
