会计学原理(新编)-第23章
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１２２４银付１６偿付货款３５，１００贷４５，０
１２２９转３１购乙材料５００千克２９，２５０贷７４，２５０
本期发生额及期末余额３５，１００６４，３５０贷７４，２５０
生产成本明细分类帐产品名称：Ⅰ型产品第７４页１９×年成本项目（借方）
凭证号数摘 要合计月日直接材料直接人工制造费用
１２１期初余额２７，７００６，００２，３００３６，０
１２１领料１５０１领用甲材料９６，００９６，０
１２１１领料１５０４领用甲材料４８，００４８，０
１２２１领料１５０７领用甲材料１６，００１６，０
１２３１转３３分配工资８０，００８０，０
１２３１转３７结转本月制造费用２８，００２８，０
１２３１生产费用合计１８７，７０８６，００３０，３０３０４，０１２３１结转完工产品８００件成本１８７，７０８６，００３０，０３０４，０１２３１月末余额００００
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会计学原理（新编）５４２
生产成本明细分类帐产品名称：Ⅱ型产品第８３页１９×年成本项目（借方）
凭证号数摘 要合计月日直接材料直接人工制造费用
１２１２领料１５０２领用乙材料３５，００３５，０
１２１１领料１５０５领用乙材料１０，００１０，０
１２２１领料１５０８领用乙材料５，００５，０
１２３１转３３分配工资２０，００２０，０
１２３１转３７结转本月制造费用７，２０７，２０
１３１本月生产费用合计５０，００２０，００７，２０７７，２０
月末余额５０，００２０，００７，２０７７，２０
（四）根据记帐凭证逐笔登记总分类帐（为简化起见，此处仅列示“原材料”
、“生产成本”
、“制造费用”
、“现金”及“银行存款”五个帐户，其余从略）。
帐户名称：原材料第２５页１９×年凭证号数摘 要对方帐户借方金额贷方金额借或贷余额月日
１２１月初余额借１６４，０
１转２材料采购４０，００借２０４，０
１转３生产成本１３１，００借７３，０
３转４制造费用２００借７２，８０
８转７材料采购４０，００借１１２，８０
１０转１０（略）材料采购８，００借１２０，８０
１１转１１生产成本５８，００借６２，８０
１１转１３材料采购６４，００借１２６，８０
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６４２会计学原理（新编）
（续表）
１９×年凭证号数摘 要对方帐户借方金额贷方金额借或贷余额月日
１７转１７产品销售费用１，６００借１２５，２０
１８转１９材料采购１５，００借１４０，２０
２１转２１材料采购３２，００借１７２，２０
２１转２２生产成本２１，００借１５１，２０
２２转２４制造费用１，６００借１４９，６０
２３转２６材料采购１５，００借１６４，６０
２３转２７管理费用４００借１６４，２０
２５转２９材料采购８，００借１７２，２０
２９转３２材料采购２５，００借１９７，２０
本月发生额及月末２４７，００２１３，８００借１９７，２０余额
帐户名称：现金第１１页
１９×年凭证号数摘 要对方帐户借方金额贷方金额借或贷余额月日
１２１月初余额借１，２０
２现付１制造费用２００借１，０
２现付２（略）其他应收款５００借５０
３现付３制造费用１００借４０
８银付１０银行存款１３５，８００借１３６，２０
２７现付８制造费用５０借１，１０５
本月发生额及月末１３６，８２０１３６，９１５借１，１０５余额
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会计学原理（新编）７４２
帐户名称：生产成本第７８页
１９×年凭证号数摘 要对方帐户借方金额贷方金额借或贷余额月日
１２１月初余额借３６，０
１２１转３原材料１３１，００借１６７，０
１２１１转１１原材料５８，００借２２５，０
１２２１转２２原材料２１，００借２４６，０
１２３１转３３（略）应付工资１０，００借３４６，０
１２３１转３７制造费用３５，２０借３８１，２０
１２３１转３８产成品３０４，００借７７，２０
本月发生额及月末３４５，２０３０４，００借７７，２０余额
帐户名称：银行存款第２１页
１９×年凭证号数摘 要对方帐户借方金额贷方金额借或贷余额月日
１２１月初余额借５１８，０
１银付１固定资产２５，００借４９３，０
２银收１应收帐款３５，１００借５２８，１０
２银付２（略）应付帐款４６，８００借４８１，３０
３银付３应交税金２２，２４５借４５９，０５
应付利润３６，００借４２３，０５
３０银付２２营业外支出２２，５００借５１２，２１５
本月发生额及月末５１０，１２０５１５，９０５借５１２，２１５余额
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８４２会计学原理（新编）
帐户名称：制造费用第８２页１９×年凭证号数摘 要对方帐户借方金额贷方金额借或贷余额月日２现付１现金２００借２０１２２现付２现金１００借３０３转４原材料２００借５０３转５（略）其他应收款３００借８０８现付５现金１５０借９５０１２转１４其他应收款４８０借１，４３０２０现付６现金３５借１，４６５２１现付７现金８０借１，５４５２２转２４原材料１，６００借３，１４５２５银付１８银行存款４８０借３，６２５２７现付８现金５０借３，６７５３０银付２１银行存款４００借４，０７５３１转３３应付工资２５，００借２９，０７５３１转３４累计折旧４，８００借３３，８７５３１转３５待摊费用１，３４５借３５，２０３１转３７生产成本３５，２０平０
本月发生额３５，２０３５，２０平０及月末余额
（五）
根据总分类帐编制总分类帐户本期发生额和余额对照表（见图表８－３）
，并与现金日记帐、银行存款日记帐和有关明细分类帐以及根据明细分类帐户编制的明细分类帐户本期发生额和余额明细表（见图表８－４）核对相符。（六）编制资产负债表和损益表（略）。
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会计学原理（新编）９４２
图表８－３总分类帐户本期发生额和余额对照表（试算平衡表）
１９×年１２月单位：元期初余额本期发生额期末余额帐户名称借方贷方借方贷方借方贷方
现 金１，２００１３６，８２０１３６，９１５１，１０５
银行存款５１８，００５１０，１２０５１５，９０５５１２，２１５
短期投资２４，７００２４，７０
应收帐款３５，１００３８６，１００３９３，１２０２８，０８０
其他应收款９００５００８００６０
材料采购２４７，００２４７，０
原材料１６４，００２４７，００２１３，８００１９７，２０
产成品７０，００３０４，００３１７，００５７，０
待摊费用１，３４５９，６３０１，５４５９，４３０
长期投资６０，００６０，０
固定资产１，０，００３２，８００１，０３２，８０
累计折旧１２５，００６，２００１３１，２０
短期借款２６，００２６，０
应付帐款１２５，００２０３，５８０２４２，１９０１６３，６１０
其他应付款３００３０
应付工资１３５，８００１３５，８０
应交税金２２，２４５６４，２３５９６，５４０５４，５０
应付利润３６，００３６，００１５，６２７１５，６２７
预提费用８００４００１，２０
长期借款１５０，００１５０，０
实收资本１，０２０，９００１，０２０，９０
盈余公积４０５，００３１，９６３４３６，９６３
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０５２会计学原理（新编）
（续表）
期初余额本期发生额期末余额帐户名称借方贷方借方贷方借方贷方
本年利润９０，００１，３０，００４３０，０
利润分配９０，００７１，０３０９７１，０３０
生产成本３６，００３４５，２０３０４，００７７，２０
制造费用３５，２０３５，２０
产品销售收入４３０，００４３０，０
产品销售成本３１７，００３１７，０
产品销售费用４，５０４，５０
管理费用１４，５２０１４，５２０
财务费用４００４０
营业外支出２２，５００２２，５０
合 计２，８１，２４５２，８１，２４５４，８４，０２５４，８４，０２５２，０，３５０２，０，３５０
图表８４A原材料明细分类帐户本期发生额和余额明细表１９×年１２月
期初余额本期发生额期末余额明细计量单价收入（借方）发出（贷方）
帐户单位数量金额数量金额数量金额数量金额
甲材料千克８０１，５００１２０，００１，８００１４，００２，００１６０，００１，３００１０４，０
乙材料千克５０８００４０，００１，９００９５，００１，００５０，００１，７００８５，０
丙材料立方米８００５４，００１０８，００４。
７５３，８００１０。
２５８，２０
合计１６４，００２４７，００２１３，８００１９７，２０
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会计学原理（新编）１５２
图表８－５应付帐款明细分类帐户本期发生额和余额明细表１９×年１２月
期初余额本期发生额期末余额户名借方贷方借方贷方借方贷方
华东工厂５０，００１５９，１２０１６８，４８０５９，３６０康明工厂３０，００９，３６０９，３６０３０，０四明公司４５，００３５，１００６４，３５０７４，２５０
合 计１２５，００２０３，５８０２４２，１９０１６３，６１０
第四节 汇总记帐凭证核算程序
汇总记帐凭证核算程序是从前述记帐凭证核算程序发展、演变而来的。 这种核算形式的特点，与前述记帐凭证核算程序的区别，主要是在总分类帐的登记上。 在记帐凭证核算程序下，总分类帐是根据记帐凭证逐笔登记的。 在汇总记帐凭证核算程序下，则总分类帐不是直接根据记帐凭证逐笔登记，而是先将记帐凭证定期加以汇总，然后再将汇总数记入总分类帐。记帐凭证的汇总一般有两种方法。 一种方法是按记帐凭证的类别加以汇总，将对应关系相同的记帐凭证，汇总在一起并编制“汇总记帐凭证”
，然后根据汇总记帐凭证登记总分类帐。 另一种方法是不分记帐凭证的类别，也不按帐户的对
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２５２会计学原理（新编）
应关系，将全部记帐凭证按照各个帐户的借、贷方发生额汇单，并编制记帐凭证汇总表（亦称科目汇总表）
，然后据以登记总分类帐。 这两种方法尽管汇总的具体方法有所区别，但从实质上来说，都是将记帐凭证加以汇总后再登记总分类帐。因此，从会计核算程序的角度来说，应当是属于同一类型的。在实际工作中，有时也把这两种汇总方法当作两种会计核算程序，将前一种汇总方法称作“汇总记帐凭证核算程序”
，将后一种汇总方法称作“记帐凭证汇总表（科目汇总表）核算程序”。
采用汇总记帐凭证核算程序，不论采用哪种方法来汇总记帐凭证，都可以简化总分类帐的登记工作。 因此，在经济业务复杂、记帐凭证繁多的企业里，一般都采用这种会计核算程序，以简化总分类帐的登记工作。 这种核算程序的缺点主要是总分类帐的记录比较简略，难于具体反映企业的经济活动。现按两种不同的汇总方法，分别说明汇总记帐凭证核算程序如下。一、采用汇总记帐凭证的方法采用汇总记帐凭证的方法，应该定期（一般是五或十天）根据收款、付款、转帐凭证分别填入汇总记帐凭证，每种汇总记帐凭证可以全月编制一张。 定期汇总后，于月终结出合计数，据以登记总分类帐，也可以一月编制几张，定期汇总编制后，即行登记总分类帐。汇总收款凭证应按“现金”和“银行存款”帐户的借方设置，并按相同的贷方帐户（对应帐户）定期归类汇总，据
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会计学原理（新编）３５２
以分别登入总分类帐“现金”和“银行存款”帐户的借方，以及各个对应帐户的贷方。汇总付款凭证应按“现金”和“银行存款”帐户的贷方分别设置，并按借方帐户（对应帐户）定期归类汇总，据以分别登入总分类帐“现金”和“银行存款”帐户的贷方，以及各个对应帐户的借方。汇总转帐凭证，从理论上说既可以按借方帐户设置，也可以按贷方帐户设置。 但在习惯上一般都按每一个贷方帐户分别设置，并按相同的借方帐户（对应帐户）定期归类汇总，分别登入总分类帐应贷帐户的贷方，以及各个应借帐户的借方。 如果月份内对应关系相同的转帐凭证不多，也可不填制汇总转帐凭证，直接根据转帐凭证逐笔记入总分类帐。 汇总转帐凭证如果按贷方帐户设置，则在平时编制转帐凭证时只能一贷多借，不能一借多贷。在汇总记帐凭证核算程序下，采用编制汇总记帐凭证的办法，其步骤如下：１。
根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款、付款、转帐凭证。２。
根据收款、付款凭证，逐笔序时登记现金日记帐和银行存款日记帐。３。
根据收款、付款、转帐凭证定期编制汇总收款、付款、转帐凭证。４。
根据原始凭证或原始凭证汇总表以及收款、付款、转帐凭证登记明细分类帐。５。
定期或月终根据汇总收款、付款、转帐凭证登记总分
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４５２会计学原理（新编）
类帐。６。
月终，按照对帐的要求，将现金日记帐、银行存款日记帐和各种明细分类帐与总分类帐有关帐户核对。７。月终，根据总分类帐和明细分类帐编制会计报表。现以前举的经济业务为例，说明汇总记帐凭证的编制方法和总分类帐的登记。 其中，记帐凭证的编制，现金日记帐、银行存款日记帐与明细分类帐的登记，因与第三节的列示完全相同，这里不再重复。１。根据收款、付款、转帐凭证编制汇总记帐凭证。汇总收款凭证借方帐户：现金１９×年１２月份第１号金 额总帐页数贷方帐户（１）（２）（３）合计借方贷方其
