会计学原理(新编)-第28章

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　　　　５月３１日支付E２４１６转帐支票１２０。

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　　　　５月３１日支付E２４１７转帐支票８９。

　　　　０

　　　　月末余额８０，５９１。

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　　　　（三）经核对查明，求精工厂帐面记录有两笔错误：１。

　　　　５月２９日，开出转帐支票E２４１６支付报刊订阅费确系１２０元，错记１０２元。２。

　　　　５月３０日，开出转帐支票E２１４７支付车间机器修理费应为８９元，错记９８元。上述两笔错误均系记帐凭证编制错误。三、要求１。

　　　　编制更正会计分录，更正以上两笔错帐后，计算银行存款日记帐的更正后余额。２。查明未达帐项后，编制银行存款余额调节表。

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　　　　会计学原理（新编）５０３

　　　　第十章　会计准则概述第一节　会计准则的意义在社会化的大生产中，各个企业、单位的经济活动，决不可能脱离社会生产而独立进行。　各个企业、单位之间必然会有千丝万缕的经济关系。　用来反映企业、单位经济活动过程和结果的会计报表，不仅要为本单位所使用，而且要为许多与本单位有利害关系的其他单位所使用。　在社会主义条件下，还要为国民经济的宏观管理部门所使用。　这就要求各个企业、单位提供的会计报表在相互之间能够具有较大的可比性。　要达到这样的要求，必须对会计核算提出一些最基本的指导原则，作为会计核算的统一规范，以便使各个企业、单位可以按照这些指导原则，正确地提供、使用和解释会计资料。　这种作为会计核算统一规范的基本指导原则，通常称为会计准则。在国外，也常常被称作会计原则或公认会计原则。西方国家，首先是美国，正式建立会计原则的工作开始于２０世纪３０年代①，是由会计职业界的民间组织美国会计

　　　　①１９３９年，美国会计师协会（ＡｍｅｒｉｃａｎＩｎｓｔｉｔｕｔｅｏｆＡｃｏｕｎｔａｎｔｓ，缩写为ＡＩＡ）

　　　　发布了《会计研究公报》第１号，首次正式提出了“公认会计原则”

　　　　（ＧｅｎｅｒａｌｙＡｃｅｐｔｅｄＡｃｏｕｎｔｉｎｇＰｒｉｎｃｉｐｌｅｓ，缩写为ＧＡＰ）。在此以前，美国会计师协会及其前身美国公众会计师协会（ＡｍｅｒｉｃａｎＡｓｏｃｉａｔｉｏｎｏｆＰｕｂｌｉｃＡｃｏｕｎｔａｎｔｓ，缩写为ＡＡＰＡ）也曾发表过类似的文件，但这些文件对职业会计师并无约束力。　美国会计师协会从１９５３年起改名为美国执业会计师协会（ＡｍｅｒｉｃａｎＩｎｓｔｉｔｕｔｅｏｆＣｅｒｔｉAｆｉｅｄＰｕｂｌｉｃＡｃｏｕｎｔａｎｔｓ，缩写为ＡＩＣＰＡ）。

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　　　　６０３会计学原理（新编）

　　　　师协会以《会计研究公报》，以及各种公告、意见书等形式来制定的。　几十年来，陆续提出了数以百计的文件，对于会计原则的建立和研究取得了积极的成果，其中一部分成果已被普遍接受，成为世界各国通用的原则。６０年代以来，随着国际贸易的发展和跨国公司的迅速增加，会计资料的使用和解释逐渐超出了个别国家的范围，因而各种会计资料和会计报表要求在国际之间也具有较大的可比性，这就产生了建立国际会计准则的需要。１９６６年，美国、英国、加拿大三国的执业会计师组织成立了研究小组。１９７３年６月，由美国、英国、加拿大、法国、西德、澳大利亚、墨西哥、荷兰、日本等国的执业会计师组织达成一项协议，成立了“国际会计准则委员会”

　　　　①，嗣后有８０多个国家的１００多个团体参加。　这个委员会的任务是从事制订和推广“国际会计准则”

　　　　（ＩＡＳ）。

　　　　这个组织自成立以来，已经制订颁布了３０多项准则，取得了相当的成果，产生了广泛的影响。我国自从建国以来，会计工作的方针、政策和指导思想都是通过制定统一的会计法规、制度来体现的。近四十年来，虽然并未正式提出过系统的、成文的会计准则，但在实践中却一直存在着一定的指导原则和规范。近年来，随着改革、开放政策的深入贯彻，我国原有的会计管理模式和会计核算制度已不能适应经济形势的发展。　制定系统的、单独成文的会计准则已经成为推动会计工作进一步适应改革、开放的形势，提高会计工作整体水平的客观要求。

　　　　①英文为ＩｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌＡｃｏｕｎｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓＣｏｍｉｔｅ，缩与为ＩＡＳＣ。

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　　　　会计学原理（新编）７０３

　　　　就我国当前的情况来说，制订系统的、单独成文的会计准则，具有以下几方面的重要意义。（一）有利于企业的会计工作适应转换机制的需要按照我国原有的会计管理模式，企业的会计制度都是由财政部或国家的企业主管部门统一制订的。不仅会计报表、会计科目由财政部或政府的主管部门统一规定，而且连各项经济业务的会计处理具体办法，不论巨细都要作统一规定。　这种办法，在高度集中的计划经济体制下，固然有其必要，但随着企业经营机制的转换，这种办法与企业自主权之间的矛盾，也就愈来愈突出。　企业作为一个自主经营、自负盈亏的商品生产和商品经营者，必然要求会计核算能够适应本企业的经营特点，满足自身经营管理的需要。　如果所有会计核算的具体办法都要由财政部或政府主管部门统一规定，企业的经营管理自主权也就难以充分实现。在制订会计准则以后，企业可以根据会计准则在不影响对外报送统一报表的前提下，采用适合自身特点的会计核算方法和程序，以适应经营机制的转换。（二）有利于对外开放，发展对外经济交往在国际经济合作和经济交往中，特别是在国际间的企业投资中，会计准则的异同，往往是外国的合作者、投资者所考虑的一个重要条件。　我国原有的会计法规和统一会计制度中，尽管在许多地方也同样体现了国际上公认的会计准则和会计惯例，但是没有单独成文的会计准则，使外国的合作者和投资者难以全面了解我国的会计政策和会计原则，有时甚至还会产生一些误解。　制订和颁布单独成文的会计准则，就

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　　　　８０３会计学原理（新编）

　　　　可以使外国的合作者和投资者充分了解我国的会计政策和会计原则，从而进行合作项目和投资项目的可行性研究，并据以处理有关的经济关系，维护各自的经济利益。　因此，制定会计准则是我国会计工作中一项有利于对外开放，发展对外经济交往的重大改革措施。（三）有利于提高各类企业之间会计资料的可比性我国原有的会计制度是按照不同行业、不同所有制来制订的。由中央各企业主管部门制订的会计制度有三十多种。加上各省、自治区、直辖市制订的会计制度，总共不下四、五十种。各种行业、各种所有制企业之间，不仅没有统一的、共同遵守的会计核算要求，而且对一些同样的会计事项常常会出现几种不同的核算方法。　不同行业、不同所有制的企业之间，会计报表的种类、结构、内容也很不一致。　因此，在不同行业、不同所有制企业之间，会计资料缺乏可比性，这不仅不利于企业跨行业经营以及实行跨行业、跨所有制之间联合经营，而且也难以满足国民经济宏观调控的需要。　制订会计准则，提出会计核算必须遵循的要求和规范，可以消除原来的弊病，提高会计资料的可比性，以满足企业联合经营、跨行业经营和国民经济宏观调控的需要。

　　　　第二节　我国会计准则的主要内容

　　　　会计准则应当包括哪些内容，世界各国的会计学术界尚有不同看法；各个国家的会计准则，其包括的具体内容，也并不完全一致。　但从总体来说，总是包含对会计核算的总体

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　　　　会计学原理（新编）９０３

　　　　要求和各项重要业务的具体核算规范两个方面。　我国的会计准则包括基本准则和具体准则两个层次。　基本准则主要规定会计核算所必须遵循的基本原则和基本要求。　具体准则主要是根据基本准则规定各种重要经济业务的核算规范。本书的目的是旨在阐述会计的基本原理，因此在这里只就会计的基本准则，予以扼要地介绍和说明，各项具体的会计准则，将在有关的会计课程中结合各种经济业务的核算再作说明。我国已经颁布的《企业会计准则》基本上属于基本准则，主要包括以下内容：一、会计假设会计假设也称会计假定，通常是指会计核算中对某些难以确切界定的，但对会计工作有重大影响的问题，根据一般的正常情况所作的合理的推断。　我国会计准则中提出的会计假设与西方国家提出的会计假设是基本一致的，主要有：（一）会计主体会计主体也称为会计个体、会计实体。　会计主体的概念大致有这样的涵义：凡是独立组织会计工作，独立计算盈亏，独立编制会计报表的经济单位，都是会计主体；在会计处理中，必须假定会计主体与所有权的拥有者是相互独立的。　凡是作为会计主体的企业、单位，都应独立组织会计工作，全面、完整地反映本企业、本单位的财务状况和经营成果。　对于各种经济业务和经济关系，都应从本企业、本单位的角度，而不是从所有者或职工的角度来处理。　例如，企业与国家的资金缴拨，企业与职工的结算，在会计工作中要从企业的角

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　　　　０１３会计学原理（新编）

　　　　度加以反映和监督。（二）会计期间在一般情况下，企业、单位的经济活动都是连续不断地进行的。　会计对经济活动的反映和监督，同样也是连续进行的。　但是，为了对企业、单位的经济活动和经营成果进行分析考核，必须假定经济活动可分割为时间单位。　即在会计核算上将连续不断的经济活动过程，人为地划分为各个固定的时间单位，以便结算一定时期内的收入和支出，确定财务成果，并编制会计报表。这种按时间划分的固定的时间单位，称为会计期间。会计期间通常有年度、季度和月份。　其中会计年度是最重要的会计期间。　在一个会计年度内，各项收入和支出，例如，企业的销售收入和销售成本，在会计资料上都要累计地加以反映，财务成果也要汇总计算。　企业、单位与国家的缴拨清算，同样是以会计年度为时间单位的。　年度、季度、月份的起讫日期采用公历日期。在我国，企业、单位一般将１月１日至１２月３１日作为一个会计年度，即和日历年度一致。（三）继续经营企业、单位的经营活动和经济活动是否持续进行，在会计处理上应当有不同的处理方法。　例如，企业因破产而关闭清理，或是因其他原因而停业或改组、合并，其财产物资的计价，费用的摊销，债权、债务的结算、清偿，都与正常经营的处理方法有所不同。　为了使企业、单位的会计处理能够前后一致，保持会计资料的可比性，在一般情况下，必须假定企业、单位的经营活动和经济活动都将无限期地持续进行。

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　　　　会计学原理（新编）１１３

　　　　只有在正式确定不再继续经营时，方能改变原来的会计处理办法。（四）货币计价会计对于经济业务的反映和记录，必须以货币作为统一的计量单位。　会计资料中所提供的有关财产物资，以及代表一定数量财产物资的债权、债务，收入、费用的数额，都是用货币来表示其价值的。　业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记帐本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。二、一般原则一般原则是指对会计工作和会计信息的基本要求，以及对会计事项、经济活动的确认、计量和报告的基本原则。　主要有以下几项：（一）真实性原则真实性原则有时也称为“客观性原则”

　　　　，主要是要求会计记录必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确。　真实性是对会计工作最基本的也是最重要的指导原则，离开了真实性原则，会计资料也就成了一大堆毫无意义的虚假数字，会计的作用也就无从谈起。　在我国的会计工作中贯彻真实性的原则，不仅具有客观条件，而且也是国家、集体、职工的一致要求。　因此，贯彻真实性的原则已经成为会计人员职业道德的一项重要内容。

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　　　　２１３会计学原理（新编）

　　　　（二）相关性原则所谓相关性是要求企业、单位提供的会计资料要与会计资料使用者的要求相关连。　也就是要按照会计资料使用者的要求，有针对性地提供会计资料，而不是漫无目的地提供使用者所不需要的或者无足轻重的会计资料。按照我国的情况，会计资料必须满足三方面的不同需要。　即：国家宏观经济管理的需要；有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要；企业内部加强经营管理的需要。　这就是相关性原则所提出的要求。（三）可比性原则可比性原则也称“统一性原则”

　　　　，是指会计核算必须符合国家的统一规定，做到口径一致，相互可比。　制订会计准则的目的之一，就是要提高所有企业、单位之间会计资料的可比性。要提高会计资料的可比性，必然要求贯彻统一性原则。在社会主义市场经济条件下，市场机制在国民经济的运行中发挥着重要作用。　市场机制发挥作用的前提之一，是要取得全面、完整的经济信息，这些信息，相当一部分要来自企业、单位的会计资料。　只有贯彻统一性原则，做到口径一致，才能统一汇总企业、单位的会计资料，为国民经济的宏观调控提供有用的信息。（四）一贯性原则一贯性原则，就是要求对各项经济业务的会计程序、会计处理方法，以及各项核算指标的概念和计算方法，在一个会计期间和以后的逐个会计期间都必须前后一致，不能随意变动。　当然，实行一贯性原则，并不是说会计程序、会计处

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　　　　会计学原理（新编）３１３

　　　　理方法和核算指标的计算方法都永远不能变更。　由于实际需要，必须对其中某些方面作一定的变更时，应当在有关的会计资料中加以说明，必要时甚至要对某些核算指标和报表项目，用同一处理方法加以换算调整。　例如，年度报表中的期初数和期末数，如果某些项目的期末数，其包括的内容或计算方法与上年有所变动时，期初数亦应按同样方法加以调整。贯彻一贯性原则的目的，主要是要使各个会计期间的会计资料和会计报表能够加以前后对比，以便对企业的经营情况和财务状况作出如实的评价和判断，并可以比较正确地分析企业经营情况和财务状况的变化及发展趋势，避免因会计处理方法的变更而引起分析、判断上的错觉。（五）及时性原则及时性原则通常有两重涵义。　一重涵义是要求当期发生的经济业务必须在当期的会计资料中加以反映，不能延至后期，也不能提至前期。　另一重涵义是会计报告的报送，必须在规定的时间以内，不能延误。　规定及时性原则，其目的是要更好地发挥会计核算的作用。（六）明晰性原则明晰性原则是要求会计记录必须清晰，并便于理解、检查和利用。　企业、单位的会计资料，特别是对外的会计报表，不仅要提供给会计专业工作者使用，而且要提供给社会上与