会计学原理(新编)-第3章
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业单位的经济活动，经济管理工作中的成绩与存在问题，都会直接、间接地在资金运动中表现出来，而企业、事业单位的资金运动，又正是会计的对象。 因此，会计工作就应当利用本身特有的职能，全面系统地记录、反映企业、事业单位的经济活动情况，向管理者提供系统的经济信息，以便据以了解情况，发现问题，采取措施，改进工作。国家为了对整个国民经济各部门的经济进行宏观控制管理和综合平衡，必须全面地掌握国民经济各部门的经济活动情况。 因此，会计工作还必须在一定范围内把会计资料经过逐级汇总，为国家提供必要的数据、资料，以便为编制国民经济计划提供依据，并用来检查国民经济计划的执行情况和加强宏观的控制管理。会计部门向本单位和国家提供会计资料，必须符合正确、及时的要求。 只有正确地提供资料，才能据以了解情况；只有及时地提供资料，才能据以指导工作，有效地发挥会计的作用。二、监督和促进对国家财经法律、法规、制度、纪律的贯彻执行国家的财经法律、法规、制度和财经纪律是根据党和国家的方针、政策以及国民经济宏观管理控制的要求来制定的。能否贯彻执行财经法律、法规、制度和财经纪律，是关系到能否执行党和国家的方针、政策，能否保证国民经济协调、稳定地发展的重要问题。企业、事业单位的资金运动过程，同时也是执行财经法律、法规、制度和财经纪律的过程。 在企业、事业单位的资
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金运动过程中，每一项具体的经济活动，往往涉及到财经法律、法规、制度和财经纪律的有关规定。 而各项经济活动的情况和结果，又都要利用会计来进行记录和反映，因而会计工作就应当在记录、反映各项经济业务的同时，监督、检查各项经济活动是否执行和遵守国家的财经法律、法规、制度和财经纪律。 例如，各项资金的取得，各项开支和费用的支付，是否符合有关法规和制度的规定；对其他企业、事业单位的资金结算，是否遵守结算纪律；对国家的资金缴拨，是否遵守财经纪律和履行纳税义务等。对于财经法律、法规、制度和财经纪律执行情况的监督，不仅要利用会计资料进行事后检查，更重要的是要进行事前的监督，防止发生违反财经法律、法规、制度和财经纪律的情况。 与此同时，会计人员还应通过自己的工作，积极宣传遵守财经法律、法规、制度和财经纪律的意义。 依靠群众与有关部门，实行会计监督，共同执行和维护财经法律、法规、制度和财经纪律。三、分析、考核资金的使用效果，提高经济效益千方百计地提高生产、流通、建设等各个领域的经济效益，是求得国民经济稳步前进、健康发展的一个核心问题，也是考虑一切经济问题的根本出发点。 要提高经济效益，必须从各方面加强经济管理，其中一个十分重要的方面，就是要讲究生财、聚财、用财之道，节约使用资金，提高资金的使用效果，使有限的资金发挥更大的效用。资金的使用效果，是体现在资金运动的过程和结果中的，它必然会在会计上反映出来。 因此，会计工作就应当充分利
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用各种会计资料，对企业、事业单位的资金使用效果，进行全面的分析、考核，查明企业、事业单位使用了多少资金，完成了多少生产任务、工作任务，取得了多少经济成果；资金使用和经济成果相比，资金的使用效果是提高了，还是降低了，并进一步找出资金使用效果提高或降低的原因。 通过这样的分析、考核，从中总结经验，挖掘潜力，加强经济管理，使企业、事业单位在更好地完成生产任务、工作任务的同时，加速资金周转，更好地节约人力、物力、财力，进一步提高经济效益。四、参与拟订经济计划、业务计划；考核、分析预算和财务计划的执行情况经济决策是经济管理的一个非常重要的环节，经济决策得当与否，对于经济效益的高低，往往有着举足轻重的影响。要作出正确的经济决策，必须掌握大量的经济信息，这些经济信息相当大的部分都可以直接或间接地从会计信息系统中得到。 因此，会计工作就应当发挥本身特有的职能，通过对会计资料的加工、分析、归纳、综合，为决策者提供各种有用的信息，以便作出最佳的决策，取得最大的经济效益。企业、事业单位的经济决策，需要通过制定经济计划、业务计划来进一步加以具体化。 在拟订经济计划、业务计划的过程中，必然要考虑到企业、事业单位的资金能否保证计划的实施；企业、事业单位的资金运动能否与计划相适应。 而企业、事业单位的资金运动又正是会计的对象。 因此，参与经济计划和业务计划的拟订也应当是会计工作的任务。为了保证经济计划、业务计划的实现，必须在计划的执
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行过程中采取各种措施对经济活动进行有效的管理和控制。对企业、事业单位的预算和财务计划执行情况的考核分析，是这种管理和控制的一个重要方面。 对预算和财务计划执行情况的考核分析，实际上，也就是对资金运动的考核分析，这本身就是会计工作的职责所在。 因此，会计必须发挥自己的职能，在预算和财务计划的执行过程中，进行事中、事后的考核分析，借以控制和监督企业、事业单位的经济活动，从而保证原定经济计划、业务计划的实现。会计在完成以上各项任务的同时，还必须担负起保护财产的任务。具体地说，就是要利用它的专门方法对各种财产、物资的收发，货币资金的收支等，实行严格的监督，并要把货币资金、财产、物资的增减变动和结存情况，在有关帐册和会计资料上进行连续、系统、全面地反映，以便随时查明资金、物资的数量和金额，查明帐帐之间、帐实之间是否相符，防止各种财产、物资的毁损、浪费、丢失和被贪污盗窃，切实管理好各项财产。
第五节 会计的基本方法
做好会计工作，必须运用一系列专门的方法来对企业、事业单位的资金运动进行连续、全面、系统、综合的反映和监督。会计的方法是随着会计的职能、作用、任务的发展而发展的。 从会计产生和发展的历史来看，会计的方法经历了一个从不完善到比较完善，从不系统到比较系统的发展过程。在
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会计开始产生的时候，只是生产活动的一个附带工作，记录和反映的内容比较简单，因此一般还没有相对固定的方法。随着生产的发展，会计所要记录、反映的内容逐渐复杂起来，没有相对固定的方法很难把比较复杂的经济业务有条理地反映出来，于是在长期的实践中，人们逐渐地创造了相对固定的方法，并且不断地加以发展、改进。 对于会计方法的发展过程目前虽然还缺乏全面、系统的考证，但从很多史书中，还是可以看出会计方法的发展梗概。 我国远在西周时期，就有了这方面的记载，《周礼。 天宫》篇中曾经提到：“司会主天下之大计，……以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成之事。”这就是说，每天、每月、每年终了以后，在会计上都要用一定的方法来对财物的收支进行结算。 在汉朝又出现了单式收付记帐法的雏形。 在北宋时，会计的方法有了新的发展，当时官府申报钱粮收支，办理移交，采用了“四柱清册”的方法，即把一定时期的收支分为：旧管（期初结存）
、新收（本期收入）
、开除（本期支出）
、实在（期末结存）四个部分来反映，这是我国会计方法的重大发展。在清朝初年，官府对钱粮的征收、支用的登记，使用了“截票、印簿、循环簿及粮册、奏销册”
；又规定“各省巡抚于每年奏销时，盘查司库钱粮”
（《清史稿》）。这说明当时有了比较健全的会计凭证，有了分门别类登记不同经济业务的专用帐册，同时还普遍地使用了财产清查的方法。从其他国家来说，会计的方法也同样经历了一个不断发展、改进的过程。 据有关的考证，在１３～１４世纪，意大利就已经产生了复式记帐法；１５世纪末，意大利的卢卡。 巴其阿
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勒对复式记帐的理论与方法还作了系统地论述。 ２０世纪５０年代电子计算机产生以后，随着其应用范围的不断扩大，在会计工作中也逐渐使用电子计算机进行数据处理来代替手写操作，这标志着会计方法向着更加完善的方向继续发展。从上述情况来看，会计的方法不是一成不变的，它是不断地向前发展的。 今后，随着社会生产的发展，计算技术的进步，会计的方法必将继续发展和改进。 现阶段的会计包括会计核算、会计分析和会计检查。 因此，会计的方法也包括会计核算的方法、会计分析的方法和会计检查的方法。 其中会计核算的方法是会计的基本方法，下面分别加以说明。一、设置帐户设置帐户是对会计对象进行归类反映和监督的一种专门方法。 企业、事业单位的资金运动过程是十分复杂的，在整个资金运动过程中，要发生各种各样的经济业务，这些经济业务虽然都会引起资金的增减变动，但是增减变动的情况和结果却并不是一样的。 为了对企业、事业单位的资金运动进行全面、系统的反映和监督，需要对企业、事业单位的资金及其运动过程，以设置帐户的方法对它们进行分类，并对它们的增减变动分类地加以反映和监督。 这样，就可以针对经济管理工作中的各种不同需要，便于有的放矢地取得各种会计资料，及时对企业、事业单位的经济活动进行控制和管理。二、复式记帐在帐簿中记录经济业务，必须要使用一定的记帐方法，在会计工作的实践中，逐渐产生了一种复式记帐的专门方法。复式记帐是以相等的金额同时在两个或两个以上相互联
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系的帐户中记录每一项经济业务，借以完整地反映资金运动的一种专门方法。 在企业、事业单位的资金运动过程中，任何一项经济业务都会引起资金的双重（或多重）变化。 例如，企业用现金购买商品，这一项经济业务一方面引起现金的减少，另一方面又引起库存商品的增加。 为了全面反映每一项经济业务所引起的这种双重（或多重）变化，就必须在两个以上帐户中同时加以记录，这就是复式记帐。 采用复式记帐的方法，可以如实地、完整地记录资金运动的来龙去脉，全面地反映和监督企业、事业单位的经济活动。三、填制和审核凭证会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，作为记帐根据的书面证明。填制和审核会计凭证是会计的一项专门方法。企业、事业单位的资金运动是由一项一项具体的经济业务所构成的，会计对于资金运动的反映和监督，也必须通过对每一项经济业务的反映和监督来进行。 因此，在经济业务发生时，就需要用适当的方法来审核经济业务是否合法，是否符合财经制度的规定，是否执行了财经纪律。 同时，要把已经发生的经济业务正确无误地记录下来，必须要有确凿的根据，为了满足以上要求，会计工作就采用了填制和审核凭证这一专门方法。 通过会计凭证的填制和审核，可以对企业、事业单位的经济活动实行经常的、有效的会计监督，而且可以为帐簿的记录提供可靠的依据，以保证会计资料的真实性。四、登记帐簿登记帐簿是全面地、系统地、连续地记录经济业务的一种专门方法。 在会计工作中采用“设置帐户”这一专门方法，
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是为了对错综复杂的经济业务进行科学的分类，以便取得经济管理工作中所需要的各种指标。 但对这些指标的归纳、整理，还需要在具有一定格式的簿籍中进行登记，这种簿籍就是帐簿。 帐簿的登记要以经过审核的凭证为依据，既要按照帐户的内容分类地反映经济业务，又要按照时间的先后序时地反映经济业务，以求为经济管理工作提供系统、完整的数据和情况。五、成本计算成本计算是按一定对象归集各个经营过程中所发生的费用，从而计算各个对象的总成本和单位成本的一种专门方法。这一专门方法主要是在企业会计中采用的。 在企业中，为了考核经营过程中各个阶段的费用支出，寻求节约支出和降低成本的途径，需要将各个阶段发生的费用、支出按照一定的对象加以归集。 例如，在工业企业中，供应阶线中采购材料所发生的费用，要按每种材料来归集；生产阶段中生产产品所发生的费用，要按每种产品来归集；销售阶段中出售产品所发生的费用，要按售出的每种产品来归集，等等。 通过对这些费用的归集，然后计算各该成本计算对象的总成本和单位成本。在商业企业中，同样要计算商品的购进和销售成本。在建筑安装施工企业中同样要计算材料、器材的采购成本和工程的施工成本。 采用成本计算这一专门方法，有利于全面而又具体地反映和监督各个经营过程中的费用支出情况，从而促使企业加强经济核算，挖掘潜力，厉行增产节约。六、财产清查财产清查是通过盘点实物，查核应收、应付款项，并与
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帐面核对以查明财产物资实有数额的一种专门方法。 在会计工作中，运用一系列的专门方法，将各种财产物资的结存数额在帐簿中作了反映。 但是，帐面上反映的财产物资的结存数额，是否与实际结存的数额完全相符，还需要用财产清查的方法加以查对核实。 通过财产清查，一方面可以查明财产物资实存数，以保证帐实相符；另一方面还可以检查各种物资的储存保管情况和各种应收、应付款项的结算情况，防止各种物资的积压、毁损和各种应收、应付款长期拖欠不清，从而改进财产物资的管理，进一步提高资金的使用效果。七、编制会计报表编制会计报表是以书面报告的形式，定期并总括地反映企业、事业单位经济活动情况和结果的一种专门方法。企业、事业单位的经济活动，在日常核算中，已经利用各种不同的专门方法进行了全面、系统、连续的记录和反映。 但是这些记录是分散在各种帐簿中的。 为了更集中和概括地反映出企业、事业单位经济活动的全貌，需要通过编制会计报表，把帐簿中分散的资料集中起来，归纳整理，使之更加系统化，更带有条理性，既全面又概括地反映出企业在一定时期内经济活动的情况和结果，以进一步发挥会计当作生产“过程的控制和观念总结”的作用。上述各种会计方法，是一个完整体系。在实际工作中，必须彼此联系、相互配合地加以运用。 一般地说，在经济业务发生后都要填制凭证，根据审核无误的凭证按照规定的帐户，用复式记帐的方法在各种帐簿中进行登记，并对各个经营过程中发生的费用进行成本计算。 在一定时期以后，通过财产
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清查将财产物资实际结存数额与帐簿的记录加以核对；在帐实相符的基础上编制各种会计报表；然后对各种会计资料进行必要的分析和检查。 但必须指出，以上各种会计方法，在实际工作中�
