会计学原理(新编)-第4章

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计方法，在实际工作中并不是完全按照固定的顺序来运用的，它们之间往往会交叉使用。　例如，在填制凭证时，必须考虑到帐户设置的要求和运用复式记帐的方法；又如，在登记帐簿时，要考虑到编制会计报表的要求；再如，在编制会计报表时，也要利用复式记帐的原理来进行试算平衡。不论在什么情况下，会计的各种专门方法都必须相互配合地加以运用，缺少了任何一种方法，都不可能全面地完成会计的任务。　这是在运用会计的各种专门方法时必须充分加以注意的。上述各种方法是会计核算的基本方法，是所有企业、事业单位共同适用的会计方法，也是当今世界各国普遍使用的会计方法。　但是，会计的方法并不限于以上几种，在实际工作中为了完成会计工作的任务，特别是在实现其参与经济决策的职能时，还需要采用其他的一些专门方法。　例如，为了考核预算、财务计划的执行情况，需要采用各种指标对比的方法；为了分析预算、财务计划完成或完不成的原因，需要采用因素分析的方法；为了预测经济前景，需要采用建立各种数学模型的方法，等等。　这一类会计方法一般并不是所有企业、事业单位都按统一的模式来运用的，常常是根据经济活动的性质和经营管理的特点而灵活使用的，因此在这里不作具体阐述，留待各门专业会计课程中再作说明。

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　　　　会计学原理（新编）５２

　　　　第六节　会计学的形成和发展

　　　　会计学是一门研究会计的方法、理论和会计工作客观规律的经济科学。　它是在会计工作的实践中产生，并随会计工作的发展而不断发展的。会计在经济管理中的应用，有着漫长的历史。　在长期的实践中，人们对会计的方法和技术积累起丰富的实践经验，并从经验的积累中，不断地探索会计的客观规律，使实践经验上升为理论，并用以指导会计的实践。　随着人们对会计工作客观规律在认识上的不断深化，逐渐形成了专门的知识体系，会计学也就由此而产生了。会计学的形成可以追溯到１５世纪９０年代。１４９４年是会计史上的新纪元。　意大利学者卢卡。　巴其阿勒（ＬｕｃａＰａｃｉｏｌｏ）在其所著《算术、几何、比与比例概要》（ＳｕｍａｄｅＡｒｉｔｈｍｅｔｉｃａ，Ｇｅｏｍｅｔｒｉａ，ＰｒｏｐｏｒｔｉｏｎｉｅｔＰｒｏｐｏｒｔｉｏｎａｌｉｔａ）

　　　　中，有“计算和记录的详论”

　　　　（Ｐａｒ－ｔｉｃｕｌａｒｉｓｄｅＣｏｍｐｕｔｉｓｅｔＳｃｒｉｐAｔｕｒｉｓ）一章①，通称为“簿记篇”

　　　　，可以认为是会计理论和方法的最早的著作。　此书在后来先后被译成英、法、荷、德等国文字，在欧洲各国广泛传播。　从这里可以看出，当时已经有了自成系统的会计知识体系，会计学的基石开始在这里奠定了。　但是，从这本著作来看，会计还只是被当作数学的一

　　　　①参阅林志军等译：《巴其阿勒会计论》，立信会计图书用品社１９８８年８月版。

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　　　　６２会计学原理（新编）

　　　　部分，尚未形成一门独立的学科。　直到１５４３年，意大利人曼佐尼（Ｄｏｍｅｎｉ－ｃｏＭａｎｚｏｎｉ）

　　　　论述簿记的专门读本才出版。这本书分为两篇，第一篇是复述巴其阿勒的观点和簿记方法，第二篇则系其独创，并设有例题，详述分录帐及总帐。　这本著作的出现，可以推断出会计学已逐步形成为一门独立的学科了。会计学从其他学科中完全分离出来成为一门独立的学科，一方面是学术研究发展的结果，另一方面又反过来推动促进了会计学术研究，形成了一支专门从事会计学研究的队伍。１５８１年意大利威尼斯设立了专门从事会计教学和研究的会计学院；１７３９年在米兰成立了会计师公会。　此后，世界上各经济发达的国家，从事会计学研究的队伍越来越庞大，教授会计学的学校越来越多。　加上经济的发展对会计提出了越来越高的要求，这更是强有力地促进了会计学的发展，使会计学的研究更加深入、更加精细。在现代经济科学中，会计学已经不是一门单一的学科，而是出现了许多分支学科。　同样，由于现代的科学研究出现了各学科之间互相渗透、互相结合的趋势，会计学也与其他管理科学、数学、计算机科学发生了“边缘糅合”关系，从而产生了新的分支。　随着经济的发展和科学技术的进步，以及人们对会计工作规律的进一步认识，会计学及其分支还将进一步发展，这是需要广大的会计工作者在实践中不断总结和创造的。在现阶段，世界各国对于会计学科的分类，并不完全统一。　在我国，目前主要有两种不同分类方法，存在着两种不

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　　　　会计学原理（新编）７２

　　　　同的学科体系。第一种分类方法是根据我国的经济管理体制和国民经济各部门中资金运动的特点来划分会计学科的分支。　采用这种方法，会计学科可以分为会计学原理、专业会计、管理会计、审计学。会计学原理（基础会计）主要研究会计的对象、会计的基本方法和会计工作的基本程序。专业会计主要是结合我国的经济管理体制，研究会计的基本方法、基本程序在不同的经济部门中的具体应用。　专业会计包括工业会计、商业会计、农业会计、基本建设会计、交通运输会计、银行会计、预算会计等。管理会计主要研究如何对资金运动中产生的会计信息进行科学的加工整理，有效地对企业的经济活动进行预测、决策、控制和考核。　在我国，管理会计的研究，还处在向国外引进与吸收的阶段，符合中国国情的、具有中国特色的管理会计还有待于研究和探索。审计学主要研究如何利用会计资料对企业、事业单位经济活动的合法性和合理性，以及对会计资料的正确性，实施有效的检查和监督。第二种分类方法是撇开不同经济部门经济管理体制的特点，将上述学科体系中的专业会计重新分解组合，划分为财务会计和成本会计。　即按会计学原理、财务会计、成本会计、管理会计、审计学划分，组成会计学科体系。财务会计主要是以资金管理为中心，研究如何正确地反映企业的财务状况和监督资金的筹集和使用。

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　　　　８２会计学原理（新编）

　　　　成本会计主要研究企业单位的成本预测、计划、核算、分析、控制和决策的方法和组织。

　　　　复习思考题

　　　　一、为什么说会计是一种经济管理活动？

　　　　二、会计的对象是什么？

　　　　三、会计的职能有哪些？

　　　　四、试述我国会计的目的与任务。五、会计的基本方法哪些？

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　　　　会计学原理（新编）９２

　　　　第二章　帐户与复式记帐的基本原理

　　　　第一节　会计要素

　　　　前已说明，会计的对象是资金运动。在各个企业单位里，资金运动的具体过程总是表现为各种各样为数众多的经济业务，在会计核算中也称为会计事项。　为了分门别类地、正确地反映和监督各项经济业务（会计事项）

　　　　，需要使用一些特定的概念将会计对象加以分类，以便确认、计量、记录和报告全部经济业务。这种使用特定概念对会计对象所作的分类，通常称为会计要素。世界各国的会计准则中，对会计要素的规定，基本上是一致的，其中的差别，不过是粗细不同而已。　有的国家分得粗一些；有的国家分得细一些。　我国《企业会计准则》将会计要素规定为“资产”

　　　　、“负债”

　　　　、“所有者权益”

　　　　、“收入”

　　　　、“费用”

　　　　、“利润”等六项。　下面分别加以说明。一、资产资产是指企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源。企业的资产，通常包括以下几个部分：（一）

　　　　流动资产　指可以在一年以内或长于一年的一个营业周期以内变现或耗用的资产，如现金及银行存款、对外短期投资、应收及预付款项、存货（各项商品、原材料、产

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　　　　０３会计学原理（新编）

　　　　品）等。（二）长期投资　指不准备在一年以内变现或收回的投资，如对外的股权投资、一年以上的各种债券投资等。（三）固定资产　指使用年限较长、价值较高，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，如房屋及建筑物、机器设备、工具器具等。（四）

　　　　在建工程　指为购建固定资产或对固定资产进行更新改造而发生的，尚未转作固定资产的各种支出，如工程耗用的专用物资，预付工程价款等。（五）无形资产　指企业长期使用而没有实物形态的资产。　如工业产权（专利权、商标权等）

　　　　、专有技术、著作权、场地使用权、商誉等。（六）

　　　　递延资产　指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内摊销的各项费用，如开办费、租入固定资产改良支出等。（七）其他资产　指不属于以上各项的资产。二、负债负债是指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。　企业的负债，通常包括以下两部分：（一）

　　　　流动负债　指将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付票据、应付款项、预收款项、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。（二）

　　　　长期负债　指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、应付债券、长期应付款项等。

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　　　　会计学原理（新编）１３

　　　　三、所有者权益所有者权益是指企业投资人对企业净资产的所有权，即企业的全部资产减全部负债后的净额。企业的所有者权益，通常包括企业投资人对企业的投入资本、接受捐赠及企业财产增值而形成的资本公积金、从利润中提取的盈余公积金和未分配利润等。四、收入收入是指企业在销售商品或提供劳务等经营业务中实现的收入，即营业收入，包括基本业务（即主营业务）收入和其他业务（即附营业务）收入。五、费用费用是指企业在生产经营过程中发生的各种耗费。　包括为生产商品和提供劳务所发生的直接费用和间接费用，推销商品的销售费用，以及企业行政管理部门组织管理生产经营活动的管理费用和筹措资金发生的财务费用等。六、利润利润是指企业在一定时期内生产经营的财务成果。　利润总额包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。　营业利润是指营业收入减营业成本、期间费用、流转税以后的差额。投资净收益是指企业以各种方式对外投资所取得的效益。　营业外收支净额是指与企业生产经营无直接关系的收入和支出的差额。

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　　　　２３会计学原理（新编）

　　　　第二节　会计等式

　　　　前述会计要素，在数量上存在特定的平衡关系，这种平衡关系，用公式来表示，通常称为“会计等式”

　　　　，也称为“会计平衡式”

　　　　、“会计方程式”或“会计恒等式”。

　　　　最基本的会计等式是企业的资产总额等于所有者权益总额，用公式表示即为：

　　　　资产总额＝所有者权益总额

　　　　上列等式中所表示的资产与所有者权益之间的关系，其理由是显而易见的。　因为一个企业在没有负债的情况下，企业的全部资产都属于投资人所有，也就是投资人对企业的权益。　但是，在一般企业的经营活动中，总是会产生各种各样的负债，在这种情况下，企业的资产总额，就不是全部属于投资人的权益，其中一部分是需要用来偿还债权人的，所有者权益是企业的资产总额减除负债后的净资产。　上列会计等式即应扩展为：

　　　　资产总额－负债总额＝所有者权益总额

　　　　即

　　　　资产总额＝所有者权益总额＋负债总额

　　　　上列公式除了表示出资产、负债、所有者权益之间的关系以外，同时也包含着收入、成本、利润的因素。　利润是收

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　　　　会计学原理（新编）３３

　　　　入减除费用后的差额，而利润的增加总是要表现为资产的增加或者负债的减少，也就是表现为所有者权益的增加。　因此上列公式不仅反映了资产、负债、所有者权益之间的关系，而且也反映了收入、费用、利润增减的结果。　由于上列公式全面地反映了各项会计要素之间的关系，因此被人们视为会计核算中一个最基本的公式，是复式记帐法赖以建立的基础。在一个企业的生产经营活动中，必然要发生各种各样的经济业务，每项经济业务的发生又必然要引起资产、负债、所有者权益的增减变化。　但是不论怎样增减变化，都不会破坏上列平衡公式。　现举例说明如下：假定某企业１９×年６月１日的资产、负债及所有者权益的数额如图表２－１所示：

　　　　图表２－１单位：元

　　　　资　产负债及所有者权益现金２，００短期借款３６，０银行存款５０，００应付票据３４，０应收票据６０，００应付帐款５２，０应收帐款３０，００实收资本３０，０原材料１０，００盈余公积４８，０固定资产２５０，００本年利润２２，０资产总计４９２，００负债及所有者权益总计４９２，０

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　　　　４３会计学原理（新编）

　　　　该企业本月份发生以下经济业务：（１）购买原材料５，００元，货款尚未支付。这项经济业务发生后，原材料增加了５，００元，货款尚未支付，则应付帐款也增加了５，００元。（２）以银行存款２０，００元归还短期借款。这项经济业务发生后，银行存款减少了２０，００元，短期借款也减少了２０，００元。（３）收回应收帐款１０，００元，存入银行。这项业务发生后，应收帐款减少了１０，００元，银行存款增加了１０，００元。（４）以１０天后到期的汇票５，００元，支付前欠的购买原材料货款。这项业务发生后，应付票据增加了５，００元，应付帐款减少了５，００元。（５）经批准，将盈余公积３０，００元转作资本。这项业务发生后，实收资本增加了３０，００元，盈余公积减少了３０，００元。上述五项经济业务新引起的资产、负债及所有者权益的增减变化可以用图表（图表２－２）列示。从上列表式中，可以进一步说明经济业务的发生不会破坏会计等式的平衡。　表式中，左方作为资产方；右方作为负债及所有者权益方。　不论发生什么经济业务，左、右两方始终是平衡的。　在以上五项经济业务中，第（１）项经济业务同时引起资产和负债的变动，两方面同时等额增加，所以两者的总额相等；第（２）项经济业务也同时引起资产和负债的变

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　　　　图表２－２单位：元资　　产负债及所有者权益增减前增减后增减前增减后项　目增加金额减少金额项　　目增加金额减少金额金　额金　额金　额金　额现　　金２，００２，００短期借款３６，００（２）

　　　　２０，００１６，０

　　　　银行存款５０，００（３）

　　　　１０，０（２）

　　　　２０，００４０，００应付票据３４，６００（４）

　　　　５，００３９，０

　　　　应付帐款５２，００（１）

　　　　５，００（４）

　　　　５，００５２，０

　　　　应收票据６０，００６０，０

　　　　实收资本３０，００（５）

　　　　３０，００３３０，０

　　　　应付帐款３０，００（３）

　　　　１０，００２０，０

　　　　原材料１０，０