会计学原理(新编)-第9章

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　　　　２１０，０。

　　　　０（１）１２月１０日，以现金支付生产车间文具用品费４０元，增值税６８元。车间支付的文具用品费，属于制造费用，先应在“制造费用”帐户中归集。　该项经济业务发生后，应作如下会计分录：

　　　　借：制造费用４０。

　　　　０

　84

　　　　８７会计学原理（新编）

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）

　　　　６８。

　　　　０贷：现金４６８。

　　　　０

　　　　（１２）

　　　　１２月１２日，以银行存款预付半年设备保险费１，８０元。企业支付的设备保险费，也是一种制造费用，但是预付的保险费，其受益期间不只是本月份，而是在本月份至明年的５月份，因此不应直接记入本月的制造费用，而应先记入“待摊费用”帐户。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：借：待摊费用１，８０。

　　　　０贷：银行存款１，８０。

　　　　０（１３）

　　　　１２月１５日，从银行中提取现金１２４，０７０元，以备发放职工工资。　该项经济业务发生后，应作如下会计分录：

　　　　借：现金１２４，０７０。

　　　　０贷：银行存款１２４，０７０。

　　　　０

　　　　（１４）

　　　　１２月１５日，以现金发放本月份应发职工工资１２４，０７０元。企业在发放工资以前，要根据职工劳动的数量和质量，计算职工的应得工资，也就是企业对职工的应付工资，为了反映工资的结算情况和工资的发放情况，可以设置一个“应付工资”帐户。“应付工资”属于负债类帐户，其贷方登记企业应当付给职工的工资，其借方登记实际发给职工的工资。　贷方余额表示尚未发给职工的待领工资。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：

　　　　借：应付工资１２４，０７０。

　　　　０

　85

　　　　会计学原理（新编）９７

　　　　贷：现金１２４，０７０。

　　　　０

　　　　（１５）

　　　　１２月３１日，结算本月份应付的职工工资，其用途和数额如下：生产工人工资制造E８７１产品生产工人工资８０，０制造E８７２产品生产工人工资２０，０车间管理人员工资　　　　　　　　　　　　　８，４０厂部管理人员工资１５，６７０

　　　　合　　计１２４，０７０（元）

　　　　企业支付给职工的工资，应当按照职工所从事的工作分别计入生产费用或其他有关费用、支出，并记入不同的费用、支出帐户。其中，直接从事产品生产的职工工资属于直接人工，应记入“生产成本”帐户；车间管理人员的工资应记入“制造费用”帐户；厂部管理人员的工资应记入“管理费用”帐户。该项经济业务发生后，应作如下会计分录：

　　　　借：生产成本——E８７１产品８０，０。

　　　　０——E８７２产品２０，０。

　　　　０

　　　　１０，０。

　　　　０制造费用８，４０。

　　　　０管理费用１５，６７０。

　　　　０贷：应付工资１２４，０７０。

　　　　０

　　　　（１６）

　　　　１２月３１日，摊销应由本月份负担的预付设备保险费３００元。１２月１２日预付半年保险费，已记入“待摊费用”帐户的

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　　　　０８会计学原理（新编）

　　　　借方。　本月应负担的部分作为制造费用记入“制造费用”帐户的借方，并记入“待摊费用”帐户的贷方。　该项经济业务发生后，应作如下会计分录：

　　　　借：制造费用３０。

　　　　０贷：待摊费用３０。

　　　　０（１７）１２月３１日，预提银行借款利息１５０元。企业向银行借款而支付的利息，是因筹集资金而发生的一种财务费用。　我国大多数银行对企业贷款利息的结算是按季度进行的，本月借款的利息，往往要在以后月份才实际支付。　因此对这部分已经发生而尚未实际支出的费用要预先提取并计入财务费用，以正确划分费用的发生时期。　该项经济业务发生后，应作如下会计分录：

　　　　借：财务费用１５０。

　　　　０贷：预提费用——银行借款利息１５０。

　　　　０

　　　　（１８）

　　　　１２月３１日，按照规定提取本月份固定资产折旧，属于生产车间部门为３，６００元，企业管理部门为１，２００元。企业的固定资产在使用中要发生磨损。　固定资产因使用而磨损的价值，称为折旧。　同时，固定资产磨损的价值，也是企业的一种费用。　为了反映固定资产因使用而发生的磨损价值，需要设置一个折旧帐户，以反映固定资产价值的减少。这个帐户所反映的固定资产折旧额，需要加以累计，直到固定资产报废时才冲销，因此帐户名称一般定为“累计折旧”。

　　　　计提折旧时记入该帐户的贷方，因各种原因冲销、结转已经提取的折旧数时，记入该帐户的借方。　计入费用时，要按照

　87

　　　　会计学原理（新编）１８

　　　　固定资产的使用部门记入不同的帐户。　管理部门使用的固定资产折旧记入“管理费用”帐户；各生产车间使用的固定资产折旧记入“制造费用”帐户。上项经济业务发生后，应作如下会计分录：借：制造费用３，６０。

　　　　０管理费用１，２０。

　　　　０贷：累计折旧４，８０。

　　　　０（１９）

　　　　１２月３１日，将本月份发生的制造费用１２，７００元计入产品成本。　其中E８７１产品负担１０，１６０元；E８７２产品负担２，５４０元。①

　　　　企业为了生产产品而发生的各种生产费用，最后都应计入产品成本，并转入“生产成本”帐户。　制造费用是产品成本的组成部分，因此在月终时应当加以结转。　该项经济业务发生后，应作如下会计分录：

　　　　借：生产成本——E８７１产品１０，１６０。

　　　　０——E８７２产品２，５４０。

　　　　０

　　　　１２，７０。

　　　　０贷：制造费用１２，７０。

　　　　０（２０）

　　　　１２月３１日，结转本月份完工入库产成品的实际成本。　E８７１产品１，００件，本月全部完工，并验收入库，实际成本为２８４，８４０元（设尚有期初余额３４，６８０元）

　　　　；E８７２产品尚未完工。企业制造完工入库的产成品，应当按照其实际生产成本。

　　　　①关于制造费用的分配，以及产品成本的计算，将在下文叙述。

　88

　　　　２８会计学原理（新编）

　　　　从“生产成本”帐户的贷方转入“产成品”帐户的借方。　对于正在生产的在产品，因为尚未成为产成品，故而不能转入“产成品”帐户，其已经发生的生产费用，仍然保留在“生产成本”帐户中，成为“生产成本”帐户的期末余额。　该项经济业务发生后，应作如下会计分录：借：产成品——E８７１产品２８４，８４０。

　　　　０贷：生产成本——E８７１产品２８４，８４０。

　　　　０

　　　　二、产品生产成本的计算在生产阶段中，企业的劳动者利用厂房、机器设备等劳动资料，对劳动对象进行加工，制成产品。　在生产阶段中为了制造产品而发生的各种各样的支出和消耗即是企业的生产费用。　一般企业的生产费用包括：厂房、机器设备等固定资产的折旧，产品生产过程中所消耗的各种材料，支付给职工的工资，以及在生产阶段中发生的其他各种货币支出。　企业的各种生产费用，归根到底都是为了生产产品而发生的，因此最后都要归集到各种产品中去。　按照一定产品来归集的生产费用，构成产品的生产成本。产品生产成本的计算是一项非常复杂而细致的工作，其具体的计算程序和计算方法，将在成本会计中阐述。　这里仅仅是说明其最基本、最一般的原理，其目的还是侧重于进一步说明生产阶段核算中帐户的设置、登记及其在产品生产成本计算中的应用。产品生产成本的计算，简单地说，就是将生产过程中发生的上述各项生产费用，按照产品的品种或类别，分别归集、

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　　　　会计学原理（新编）３８

　　　　计算其生产总成本和单位成本。生产过程中发生的生产费用，凡是能区分属于何种产品的，应当在费用发生时直接记入该种产品的成本；凡是因生产多种产品而共同发生的生产费用，应当按照一定标准在这些产品之间加以分配。　对于各种组织和管理生产的费用，应当在发生时根据其发生地点或部门，先记入“制造费用”帐户进行归集。　月终时，再按照适当的分配标准（如按生产工人工时、生产工人工资比例等）进行分配，然后将分配数额计入各种产品成本。　其计算公式如下：制造费用分配率＝制造费用总额生产工人工资（或生产工时等）总额某产品应分配的制造费用＝某产品生产工人工资（或生产工时等）

　　　　×制造费用分配率现仍以前举某企业１９×年１２月份的有关资料为例，说明产品生产成本的一般计算方法。该企业１９×年１２月份生产E８７１产品和E８７２产品所发生的各项费用如下：完工产产品名称直接材料直接人工制造费用合　计品数量

　　　　E８７１产品１，００件１６０，００８０，００１２，７００E８７２产品－５０，００２０，０

　　　　合　计２１０，００１０，００１２，７００３２，７０

　　　　从上列资料可以看出，材料费用和工资费用都是专为生产某一种产品而直接发生的，应当分别计入E８７１产品和E８７２产品的生产成本。　制造费用是两种产品共同耗用的，不能直

　90

　　　　４８会计学原理（新编）

　　　　接区分两种产品各发生多少。　因此要按一定的标准进行分配后，再据以分别计入各该产品的生产成本。　现假定按两种产品的生产工人工资比例作为分配标准，具体分配计算如下：制造费用分配率＝１２，７００元８０，０＋２０，０＝０。

　　　　１２７元E８７１产品应负担的制造费用＝８０，０×０。

　　　　１２７元＝１０，１６０元E８７２产品应负担的制造费用＝２０，０×０。

　　　　１２７元＝２，５４０元制造费用的分配，一般是通过编制费用分配表来进行的，其格式见图表３－７。

　　　　图表３－７制造费用分配表

　　　　１９×年１２月份　　　　单位：元

　　　　分配标准：制造费用产品名称生产工人工资分配率分配金额

　　　　E８７１产品８０，０００。

　　　　１２７１０，１６０

　　　　E８７２产品２０，０００。

　　　　１２７２，５４０

　　　　合计１０，００１２，７０

　　　　根据以上制造费用分配表的计算，即可将E８７１、E８７２两种产品应分配的制造费用，记入生产成本有关产品的明细帐中，并根据已完工的E８７１产品的明细帐编制成本计算表，计算其总成本和单位成本，如图表３－８所示。

　91

　　　　会计学原理（新编）５８

　　　　图表３－８产品生产成本计算表

　　　　１９×年１２月份　　　　单位：元

　　　　E８７１产品项　目总成本（１，００件）单位成本

　　　　直接材料１８７，７０。

　　　　００１８７。

　　　　７０

　　　　直接人工８６，０。

　　　　００８６。

　　　　０

　　　　制造费用１１，１４０。

　　　　００１１。

　　　　１４

　　　　产品生产成本２８４，８４０。

　　　　００２８４。

　　　　８４

　　　　在实际工作中，对于产品生产成本的归集，是通过“生产成本”帐户所属的明细分类帐户来进行的。　对于完工产品的生产总成本和单位成本，可于月终通过“生产成本”明细帐计得。“生产成本”明细帐的基本格式如图表３－９、３－１０所示。

　92

　　　　６８会计学原理（新编）

　　　　图表３－９生产成本明细帐产品名称：E８７１产品产量：１，００件１９×年凭证借　　方摘　要贷方余额月日号数直接材料直接人工制造费用合计１２１期初余额２７，７００６，００９８０３４，６８０３４，６８０６生产用料１６０，００１６０，００１９４，６８０３１（略）生产工人工资８０，００８０，００２７４，６８０３１分配制造费用１０，１６０１０，１６０２８４，８４０结转完工３１产品成本２８４，８４０－（１，００件）

　　　　１２３１本月发生额及月末余额１６０，００８０，００１０，１６０２５０，１６０２８４，８４０—

　　　　图表３－１０生产成本明细帐产品名称：E８７２产品产量：２００件１９×年凭证借　　方摘　要贷方余额月日号数直接材料直接人工制造费用合计１２６生产用料５０，００５０，００５０，０３１（略）生产工人工资２０，００２０，００７０，０３１分配制造费用２，５４０２５４０７２，５４０本月发生额１２３１５０，００２０，００２，５４０７２，５４０７２，５４０及月末余额

　　　　第三节　销售阶段的核算

　　　　一、销售阶段核算的主要帐户及其应用销售阶段是产品进入流通阶段，也是企业的生产耗费取

　93

　　　　会计学原理（新编）７８

　　　　得补偿并实现积累的阶段。　在销售阶段中，企业按照售价向购买单位出售产品，并通过货款结算取得销售收入，收回货币资金。　同时，企业在销售阶段中，为了销售产品，也必然要发生包装、运输、广告等销售费用。在销售阶段中，企业要按照税法的规定，向国家缴纳税金，销售收入超过销售成本、销售费用和销售税金的差额，就是销售产品的销售利润；反之，就是销售亏损。为了反映产品的销售收入、销售成本、销售费用和销售税金的发生情况，从而计算销售利润，需要分别设置“产品销售收入”

　　　　、“产品销售成本”

　　　　、“产品销售费用”以及“应交税金——应交增值税”等帐户。“产品销售收入”帐户反映企业所有的产品销售收入。贷方登记已经实现的产品销售收入；借方登记期末转入“本年利润”的本期销售收入。　如有余额，表示尚未结转的销售收入。“产品销售成本”帐户反映已经售出的产品生产成本。借方登记售出产品的成本；贷方登记期末转入“本年利润”的售出产品成本。　如有余额，表示尚未结转的售出产品成本。“产品销售费用”

　　　　帐户反映企业在销售产品过程中发生的运输、装卸、包装、保险、广告等费用。　借方登记已经发生的费用；贷方登记期末转入“本年利润”的销售费用。　如有余额，表示尚未结转的销售费用。“应交税金——应交增值税”

　　　　帐户反映应向国家交纳的增值税的结算情况。借方登记进项税额；贷方登记销项税额。实际交纳的增值税记入“应交税金——应交增值税”的帐户。

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　　　　８８会计学原理（新编）

　　　　在销售阶段核算中，除了需要设置以上专门帐户以外，同样也要涉及到一些有关的帐户，如反映和监督企业与购货单位结算情况的“应收帐款”等帐户。　下面举例说明销售阶段中帐户和复式记帐方法的应用。假定前述企业１９×年１２月份有如下经济业务：（２１）１２月８日，售给大华工厂E８７２产品２００件，每件售价３００元，货款６０，００元和应收取增值税１０，２００元尚未收到。　该项经济业务发生后，应作如下会计分录：

　　　　借：应收帐款——大华工厂７０，２０