企业会计准则讲解(2008)-第107章

按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！


　　（2）根据有关明细账科目的余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列。“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列：“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；“长期借款”、“应付债券”项目，应分别根据“长期借款”、“应付债券”科目的明细科目余额分析填列；“未分配利润”项目中所属的“未分配利润”明细科目期末余额填列。
　　（3）根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；“其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末月减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列。
　　（4）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科月余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“在建工程”、“商誉”项目，应根据相关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；“固定资产”、“无形资产”、“投资性房地产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，应根据相关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列；“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资费用”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
　　（5）综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的金额填列。
　　主要包括：“应收票据”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”项目，应根据相关科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列；“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去”坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
　　2。资产负债表“年初余额”栏的填列方法
　　本表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。企业在首次执行新准则当年的“年初余额”栏及相关项目进行调整；以后期间，如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。此外，如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。
　　3。资产负债表可以生成的经济指标
　　本表说反映的期初、期末数据，通过计算可以生成反映企业财务状况的重要指标，这些指标对于了解掌握企业的发展状况具有重要意义，有助于报表使用者作出相关决策。比如，利用流动资产合计和流动负债合计可以计算生成流动比率，利用速动资产与流动负债合计可以计算生成速动比率，利用资产总额和负债总额可以计算生成资产负债率，利用负债总额与所有者权益总额可以计算出产权比率等，反映企业短期和长期偿债能力。再如，资产负债表的期末、期初数据变动可以反映企业财务状况的变动趋势，利用期初、期末固定资产总额可以计算分析企业固定资产投资的扩张程度；利用期初、期末所有者权益总额可以计算分析资本保值增值率等。
　　三、金融企业资产负债表的列报格式和列报方法
　　（一）商业银行资产负债表的列报格式和列报方法
　　1。商业银行资产负债表列报格式
　　政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行资产负债表格式和附注规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。商业银行资产负债表的具体格式参见《应用指南》。
　　2。商业银行资产负债表的列报方法
　　除下列项目以外的其他项目，比照一般企业资产负债表的列报方法处理：
　　（1）“现金及存放中央银行款项”项目，反映企业期末持有的现金、存放中央银行款项等总额，应根据“库存现金”、“存放中央银行款项”等科目的期末余额合计填列。
　　（2）“存放同业款项”、“买入返售金融资产”等资产项目，一般直接反映企业持有的相应资产的期末价值，应根据“存放同业”、“买入返售金融资产”等科目的期末余额填列。买入返售金融资产计提坏账准备的，还应减去“坏账准备”科目所属相关明细科目的期末余额。
　　（3）“贵金属”项目，反映企业期末持有的贵金属价值按成本与可变现净值孰低计量的黄金、白银等，应根据“贵金属”科目的期末余额填列。
　　（4）（3）“衍生金融资产”项目，反映企业期末持有的衍生工具、套期工具、被套期项目中属于衍生金融资产的金额，应根据“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的期末借方余额分析计算填列。
　　（5）（4）“发放贷款和垫款”项目，反映企业发放的贷款和贴现资产扣减贷款损失准备期末余额后的金额，应根据“贷款”、“贴现资产”等科目的期末借方余额合计，减去“贷款损失准备”科目所属明细科目期末余额后的金额分析计算填列。
　　（6）“拆出资金”项目，反映企业拆借给境内、境外其他金融机构的款项，应根据“拆出资金”科目的期末余额，减去“贷款损失准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额分析计算填列。
　　（7）“其他资产”项目，反映企业期末持有的存出保证金、应收股利、其他应收款等资产的账面余额，应根据有关科目的期末余额填列。已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。
　　（5）长期应收款账面余额扣减累计减值准备和未实现融资收益后的净额、抵债资产账面余额扣减累计跌价准备后的净额、“代理兑付证券”减去“代理兑付证券款”后的借方余额，也在本项目反映。应在“其他资产”项目反映；长期应付款账面余额减去未确认融资费用后的净额、“代理兑付证券”减去“代理兑付证券款”后的贷方余额，应在“其他负债”项目反映。
　　（8）“向中央银行借款”、“同业及其他金融机构存放款项”、“拆入资金、”卖出回购金融资产款”、“吸收存款”等项目，反映企业从中央银行借入在期末尚未偿还的借款、尚未偿付的债券金额等，应根据“同业存放”、“向中央银行借款”、“拆入资金”、“卖出回购金融资产款”、“吸收存款”等科目的期末余额填列。
　　（9）　“衍生金融负债”项目，反映衍生工具、套期项目、被套期项目中属于衍生金融负债的金额，应根据“衍生工具”、“套期项目”、“被套期项目”等科目的期末贷方余额分析计算填列。
　　（10）　“其他负债”项目，反映企业存入保证金、应付股利、其他应付款、递延收益等负债的账面余额，应根据有关科目的期末余额填列。
　　长期应付款账面余额减去未确认融资费用后的净额、“代理兑付证券”减去“代理兑付证券款”后的贷方余额，也在本项目反映。
　　（11）　“一般风险准备”项目，反映企业从净利润中提取的一般风险准备金额，应根据“一般风险准备”科目的期末余额填列。
　　（二）保险公司资产负债表的列报格式和列报方法
　　1。保险公司资产负债表列报格式
　　担保公司应当执行保险公司资产负债表格式和附注规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。保险公司资产负债表的具体格式参见《应用指南》。
　　2。保险公司资产负债表的列报方法
　　除下列项目以外的其他项目，比照商业银行资产负债表的列报方法处理：
　　（1）　“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款、其他货币资金等总额，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目的期末余额合计填列。企业持有的原始存款期限在三个月以内的定期存款，也在本项目反映。
　　（2）（1）“应收保费”、“应收代位追偿款”、“应收分保账款”、“应收分保未到期责任准备金”、“保户质押贷款”、“应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期健康险责任准备金”、“存出资本保证金”、“独立账户资产”、“预收保费”、“应收手续费及佣金”、“应付分保账款”、“保户储金及投资款”、“未到期责任准备金”、“独立账户负债”等资产项目，反映企业期末持有的相应资产的实际价值，应根据”应收账款”、“应收代位追偿款”、“应收分保账款”、“应收分保未到期责任准备金”、“贷款”等科目期末借方余额，减去“坏账准备”、“贷款损失准备”等科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列。相关科目的期末余额填列，资产已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。
　　（3）　“应收分保未决赔款准备金”、“应收分保寿险责任准备金”、“应收分保长期健康险责任准备金”项目，反映企业从事再保险业务应向再保险接受人摊回的相应准备金扣减累计减值准备后的账面价值，应根据“应收分保保险责任准备金”科目所属相关明细科目期末借方余额，减去”坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额分析填列。
　　（4）　“存出资本保证金”、“独立账户资产”等资产项目，反映企业期末持有的相应资产的价值，应根据“存出资本保证金”、“独立账户资产”等科目期末借方余额填列。
　　（5）　“其他资产”项目，反映企业应收股利、应收代位追偿款、预付账款、存出保证金、其他应收款等资产的账面余额，应根据有关科目的期末余额填列。已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。
　　长期应收款账面余额扣减累计减值准备和未实现融资收益后的净额、抵债资产账面余额扣减累计跌价准备后的净额、损余物资账面余额扣减累计跌价准备后的净额，也在本项目反映。：
　　（6）　“预收保费”、“应付手续费及佣金”、“应付分保账款”、“保户储金及投资款”、“未到期责任准备金”、“独立账户负债”等负债项目，反映企业从事再保险业务应向再保险分出人或再保险接受人支付但尚未支付的款项等，应根据“预收账款”、“应付账款”、“应付分保账款”、“保户储金”、“未到期责任准备金”、“独立账户负债”等科目期末贷方余额填列。
　　（7）（2）　“未决赔款准备金”、“寿险责任准备金”、“长期健康险赍任准备金”等负债项目，反映企业提取的未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金期末余额，应根据“保险责任准备金”科目所属相关明细科目期末贷方余额分析填列。
　　（8）　“其他负债”项目，反映企业应付股利、应付利息、存人保证金、预计负债等负债的账面余额，应根据有关科目的期末余额填列。
　　长期应付款账面余额减去未确认融资费用后的净额，也在本项目反映。
　　（三）证券公司资产负债表的列报格式和列报方法
　　１。证券公司资产负债表列报格式
　　资产管理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司资产负债表格式和附注规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。证券公司资产负债表的具体格式参见《（企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南）。
　　2。证券公司资产负债表的列报方法
　　除下列项目以外的其他项目，比照商业银行资产负债表的列报方法处理：
　　（1）“结算备付金”、“存出保证金”、“代理买卖证券款”、“代理承销证券款”等项目，应根据相关科目的期末余额填列。
　　（2）证券公司交纳的交易席位费的可收回金额，应在“无形资产”项目下单独反映；证券经济业务取得的客户资金存款，应在“货币资金”项目下单独反映；证券经纪业务取得的客户备付金，应在“结算备付金”项目下单独反映。
　　（1）　“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金总额，应根据“库存现金”、“银行存款”、；“其他货币资金”等科目的期末余额合计填列。证券经纪业务取得的客户资金存款应在本项目下单独反映。
　　（2）　“结算备付金”项目，反映企业期末持有的为证券交易的资金清算与交收而存人指定清算代理机构的款项金额，应根据“结算备付金”科目的期末余额填列。证券经纪业务取得的客户备付金应在本项目下单独反映。