企业会计准则讲解(2008)-第109章

按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！


充。保险公司利润表的具体格式参见《（企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南》。
　　2。保险公司利润表的列报方法
　　除下列项目以外的其他项目，比照商业银行利润表的列报方法处理：
　　（1）“营业收入”项目，反映“已赚保费”、“投资收益”、“公允价值变动收益”、“汇兑收益”、“其他业务收入”等项目的金额合计科目的发生额合计填列。定期存款、保户质押贷款、买入返售金融资产形成的利息收入，也在”投资收益”项目反映。
　　“已赚保费”项目，应根据“保险业务收入”、“分出保费”、“提取未到期责任准备金”科目的发生额分析填列。
　　（2）“已赚保费”项目，反映“保险业务收入”项目金额减去“分出保费”、“提取未到期责任准备金”项目金额后的余额。
　　“保险业务收入”项目，反映众业从事保险业务确认的原保费收入和分保费收入，应根据“保费收入”科目的发生额分析填列。　
　　“分出保费”项目，反映企业从事再保险业务分出的保费，应根据“分出保费”科目的发生额分析填列。
　　“提取未到期责任准备金”项目，反映企业提取的未到期责任准备金，应根据“提取未到期责任准备金”科目的发生额分析填列。
　　　（3）“营业支出”项目，反映“退保金”、“赔付支出”、“提取保险责任准备金”、“保单红利支出”、“分保费用”、“营业税金及附加”、“手续费及佣金支出″、”业务及管理费”、“其他业务成本”、“资产减值损失”等项目金额合计，减去“摊回赔付支出”、“摊回保险责任
准备金”、“摊回分保费用”等项目金额后的余额。
　　“退保金”项目，反映企业寿险原保险合同提前解除时按照约定退还投保入的保单现金价值，应根据“退保金”科目。的发生额分析填列。
　　“赔付支出”项目，反映企业因保险业务发生的赔付支出，包括原保险合同赔付支出和再保险合同赔付支出，应根据“赔付支出”科目的发生额分析填列。
　　“提取保险责任准备金”项目，反映企业提取的保险责任准备金，包括未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，应根据“提取保险责任准备金”科目的发生额分析填列。
　　“保单红利支出”项目，反映企业按原保险合同约定支付给投保入的红利，应根据“保单红利支出”科目的发生额分析填列。
　　“分保费用”项目，反映企业从事再保险业务支付的分保费用，应根据“分保费用”科
目的发生额分析填列。
　　“摊回赔付支出”、“摊回保险责任准备金”、“摊回分保费用”等项目，反映企业从事再保险分出业务向再保险接受人摊回的赔付支出、保险责任准备金、分保费用，应根据“摊回赔付支出”、“摊回保险责任准备金”、“摊回分保费用”等科目的发生额分析填列。
　　　　　（2）“营业支出”项目，应根据“退保金”、“赔付支出”、“提取保险责任准备金”科目的发生额分析填列。
　　　“退保金”、“赔付支出”、“提取保险责任准备金”、“保单红利支出”、“分保费用”、“摊回赔付支出”、“摊回保险责任准备金”、“摊回分保费用”项目，应根据有关科目的发生额分析填列
　　　（三）证券公司利润表的列报格式和列报方法
　　　1。证券公司利润表列报格式
　　　资产管理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司利润表格式和附注规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。证券公司利润表的具体格式参见《应用指南》。
　　2。证券公司利润表的列报方法
　　除下列项目以外的其他项目，比照商业银行利润表的列报方法处理：
　　（1）“营业收入”项目，反映“手续费及佣金净收入”、“利息净收入”、“投资收益”、”“公允价值变动收益”、“汇兑收益”、“其他业务收入”等项目的合计金额填列。
　　（2）“手续费及佣金净收入”项目，反映企业确认的代理承销、兑付和买卖证券等业务实现的手续费及佣金收入减去发生的各项手续费、风险结算金、承销业务直接相关的各项费用及佣金支出后的净额，应根据“手续费及佣金收入”、“手续费及佣金支出”等科目的发生额分析计算填列。“代理买卖证券业务净收入”、“证券承销业务净收入”、“委托客户资产管理业务净收入”等应在本项目下单独反映。
　　（四）证券投资基金利润表的列报格式
　　　证券投资基金利润表的具体格式参见表31…2。其他类似基金或类似于证券投资基金运作方式的产品（除企业年金基金外）应当执行证券投资基金利润表格式规定，如有特别需要，可以结合实际情况进行必要调整和补充。
　　表31—2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　利润表
　　会证基02表
　　编制单位：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年　　　月　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元
项　　　　　目
本期金额
上期金额
一、收入


　　1。利息收入


　　　　其中：存款利息收入


　　　　　　　　　　债券利息收入


　　　　　　　　　　资产支持证券利息收入


　　　　　　　　　　买入返售金融资产收入


　　2。投资收益（损失以“…”号填列）


　　　　其中：股票投资收益


　　　　　　　　　　债券投资收益


　　　　　　　　　　基金投资收益


　　　　　　　　　　资产支持证券投资收益


　　　　　　　　　　衍生工具收益


　　　　　　　　　　股利收益


　3。公允价值变动收益（净损失以“…”号填列）


　4。其他收入


二、费用


　　1。管理人报酬


　　2。托管费


　　3。销售服务费


　　4。交易费用


　　5。利息支出


　　　　其中：卖出回购金融资产支出


　　6。其他费用


三、净利润


　　
第五节　　　　所有者权益变动表
　　一、所有者权益变动表概述
　　（一）所有者权益变动表的定义
　　所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。
　　（二）所有者权益变动表在一定程度上休现了企业综合收益
　　综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起归净资产变动。综合收益的构成包括两部分：净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。用公式表示如下：
　　综合收益＝收入＋直接计入所有者权益的利得和损失
　　其中：净利润＝收入－费用＋直接计入当期损益的利得和损失
　　在所有者权益变动表中，净利润和直接计入所有者权益的利得和损失均单列项目反映，体现了企业综合收益的构成。
　　二、一般企业所有者权益变动表的列报格式和列报方法
　　（一）一般企业所有者权益变动表的列报格式
　　1。以矩阵的形式列报
　　为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应以矩阵的形式列示。一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是按所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。
　　2。列示所有者权益变动的比较信息
　　根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较所有者权益变动表，因此，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。所有者权益变动表的具体格式参见《应用指南》。
　　（二）一般企业所有者权益变动表的列报方法
　　1。所有者权益变动表各项目的列报说明
　　（1）“上年年末余额”项目，反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末余额。
　　（2）“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。
　　为了体现会计政策变更和前期差错更正的影响，企业应当在上期期末所有者权益余额的基础上进行调整得出本期期初所有者权益，根据“盈余公积”、“利润分配”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。
　　（3）“本年增减变动额”项目分别反映如下内容：
　　①“净利润”项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额，并对应列在“未分配利润”栏。
　　②“直接计入所有者权益的利得和损失”项目，反映企业当年直接计入所有者权益的利得和损失金额。其中：
　　“可供出售金融资产公允价值变动净额”项目，反映企业持有的可供出售金额资产当年公允价值变动的金额，并对应列在“资本公积”栏。
　　“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映企业对按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位除当年实现的净损益以外其他所有者权益当年变动中应享有的份额，并对应列在“资本公积”栏。
　　“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目，反映企业根据《企业会计准则第18号——所得税》规定应计入所有者权益项目的当年所得税影响金额，并对应列在“资本公积“栏。
　　③“净利润”和”“直接计入所有者权益的利得和损失”小计项目，反映企业当年实现的净利润（或净亏损）金额和当年直接计入所有者权益的利得和损失金额的合计额。
　　④”所有者投入和减少资本”项目，反映企业当年所有者投入的资本和减少的资本其中：
　　“所有者投入资本”项目，反映企业接受投资者投入形成的实收资本（或股本）和资本溢价或股本溢价，并对应列在”实收资本”和”资本公积”栏。
　　“股份支付计入所有者权益的金额”项目，反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额，并对应列在”资本公积”栏。
　　⑤“利润分配”下各项目，反映当年对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额和按照规定提取的盈余公积金额，并对应列在“未分配利润”和“盈余公积”栏。其中：
　　“提取盈余公积”项目，反映企业按照规定提取的盈余公积。
　　“对所有者（或股东）的分配”项目，反映对所有者（或股东）分配的利润（或股利）金额。
　　⑥“所有者权益内部结转”下各项目，反映不影响当年所有者权益总额的所有者权益各组成部分之间当年的增减变动，包括资本公积转增资本（或股本）、盈余公积转增资本（或股本）、盈余公积弥补亏损等项金额。为了全面反映所有者权益各组成部分的增减变动情况，所有者权益内部结转也是所有者权益变动表的重要组成部分，主要指不影响所有者权益总额、所有者权益的各组成部分当期的增减变动。其中：
　　“资本公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以资本公积转增资本或股本的金额。
　　“盈余公积转增资本（或股本）”项目，反映企业以盈余公积转增资本或股本的金额。
　　“盈余公积弥补亏损”项目，反映企业以盈余公积弥补亏损的金额。
　　2。上年金额栏的列报方法
　 所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。
　　3。本年金额栏的列报方法
　　所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”等科目的发生额分析填列。
　　企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置润分配表列示。
　　三、金融企业所有者权益变动表的列报格式和列报方法
　　（一）金融企业所有者权益变动表的列报格式
　　政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司应当执行商业银行所有者权益变动表格式和附注规定；担保公司应当执行保险公所有者权益变动表格式和附注规定；资产管理公司、基金公司、期货公司应当执行证券公司所有者权益变动表格式和附注规定，如有特别需要，可以结合本企业的实际情况，进行必要调整和补充。金融企业所有者权益变动表的具体格式参见《应用指南》，证券投资基金所有者权益变动表的具体格式参见表31—1，其他类似基金或类似于证券投资基金运作方式的产品（除企业年金基金外）应当执行证券投资基金所有者权益变动表格式规定，如有特别需要，可以结合实际情况进行必要调整和补充。
　　表31—3　　　　　　　　　　　　　　　　　所有者权益（基金净值）变动表　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　会证基03表
　　编制单位：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年　月　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元
项　　　目
本期金额
　　　　　　　　　　　　　上期金额

实收
基金
未分配
利润
所有者权益合计
实收
基金
未分配
利润
所有者权益合计
一、期初所有者权益（基金净值）






二、本期经营活动产生的增减变动额（本期净利润）






三、本期基金份额交易产生的增减变动额（减少以“一”号填列）






　　其中：1。基金申购款






　　　　　　　　　　2。基金赎回款






四、本期向基金份额持有人分配利润产生的增减变动额






五、期末所有者权益（基金净值）






　　
　　（二）金融企业所有者权益变动表的列报方法
　　金融企业所有者权益变动表各项目应当根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“一般风险准备”、“利润分配”、“库存股”等科目的发生额分析填列，具体可以比照一般企业所有者权益变动表的列报方法处理。
　　
第六节　　　　附　注
　　一、附注概述
　　（一）附注的概念
　　附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
　　财务报表中的数字是经过分类与汇总后