企业会计准则讲解(2008)-第112章
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产等而收到的现金。不包括债权性投资收回的利息、收回的非现金资产，以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例32－6】甲企业出售某项长期股权投资，收回的全部投资金额为480 000元；出售某项长期债权性投资，收回的全部投资金额为410 000元，其中，60 000元是债券利息。
本期收回投资所收到的现金计算如下：
收回长期股权投资金额 480000
加：收回长期债权性投资本金（410 000－60 000） 350000
本期收回投资所收到的现金 830000
2。取得投资收益收到的现金
本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利由于不产生现金流量，不在本项目中反映。包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。本项目可以根据“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例32－7】甲企业期初长期股权投资余额2000 000元，其中1 500 000万元投资于联营企业A企业，占其股本的25％，采用权益法核算，另外200000元和300000元分别投资于B企业和C企业，各占接受投资企业总股本的5％和10％，采用成本法核算；当年A企业盈利2000 000元，分配现金股利800000元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利600 000元，分配现金股利200 000元。企业已如数收到现金股利。
本期取得投资收益收到的现金计算如下：
取得A企业实际分回的投资收益（800 000X25％） 200000
加：取得B企业实际分回的投资收益 0
取得C企业实际分回的投资收益（200000Xl0％） 20000
本期取得投资收益收到的现金 220000
3。处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额反映更能准确反映处置活动对现金流量的影响。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例32－8】乙公司出售一台不需用设备，收到价款30 000元，该设备原价40 000元，已提折旧15 000元。支付该项设备拆卸费用200元，运输费用80元，设备已由购入单位运走。
本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额计算如下：
本期出售固定资产收到的现金 30 000
减：支付出售固定资产的清理费用 （280）
本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 29 720
4。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
整体处置一个单位，其结算方式是多种多样的。企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额反映。
现金流量表准则要求企业在附注中以总额披露当期取得或处置子公司及其他营业单位的下列信息：
①取得或处置价格；
②取得或处置价格中以现金支付的部分；
③取得或处置子公司及其他营业单位所取得的现金；
④取得或处置子公司及其他营业单位按主要类别分类的非现金资产和负债。
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。
5。收到的其他与投资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
6。购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产）支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产” 、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例32－9】乙公司购入房屋一幢，价款1850 000元，通过银行转账1800000元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为160 000，价款已通过银行转账支付。
本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金计算如下：
购买房屋支付的现金 1800000
加：为在建工程购买材料支付的现金 160000
本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 1960000
7。投资支付的现金
本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。
企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“投
资性房地产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例32－10】甲企业以银行存款2000 000元投资于A企业的股票。此外，购买中
国光大银行发行的金融债券，面值总额200000元，票面利率8％，实际支付金额为204000元。
本期投资所支付的现金计算如下：
投资于A企业的现金总额 2000000
投资于中国光大银行金融债券的现金总额 204000
本期投资所支付的现金 2204000
8。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映，如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
【例32－11】甲企业购买丙企业的一子公司，出价150 0001500000元，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关资料如下：
表32一1 资产负债表（简表）
资 产
金 额
负债及所有者权益
金 额
现金及银行存款
存货
固定资产
长期股权投资
其他资产
150000
30 0000
150 0000
600000
50000
短期借款
应付账款
长期应付款
实收资本
资本公积
盈余公积
400000
500000
200000
1200000
200000
100000
资产总额
2600000
负债及所有者权益总额
2600000 该子公司有15 0000元的现金及银行存款，没有现金等价物，企业的实际现金流出为：
购买子公司出价 150 0000
减：子公司持有的现金和现金等价物 （15 000）150000
购买子公司支付的现金净额 135 0000
9。支付的其他与投资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
（三）筹资活动产生的现金流量有关项目的编制
1。吸收投资收到的现金
本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用等，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收人中扣除，以净额列示。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例32－12】甲企业对外公开募集股份1 000000股，每股1元，发行价每股1。1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15 000元。此外，甲企业为建设一新项目，批准发行2000000元的长期债券。与证券公司签署的协议规定：该批长期债券委托证券公司代理发行，发行手续费为发行总额的3。5％，宣传及印刷费由证券公司代为支付，并从发行总额中扣除。该企业至委托协议签署为止，已支付咨询费、公证费等5800元。证券公司按面值发行，价款全部收到，支付宣传及印刷费等各种费用11 420元。按协议将发行款划至企业在银行的存款账户上。甲企业已收到全部发行价款。
本期吸收投资收到的现金计算如下：
发行股票取得的现金 1085000
其中：发行总额（1000000×1。1） 1100000
减：发行费用 15000
本期吸收投资收到的现金 1085000
发行股票取得的现金 1085000
其中：发行总额（1 000 000×l。1） 1100000
减：发行费用 15000
发行债券取得的现金 1918580
其中：发行总额 2000000
减：发行手续费（2000000 ×3。5％） 70000
证券公司代付的各种费用 11420
本期吸收投资收到的现金 3003580
本例中，已支付的咨询费、公证费等5800元，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
2。借款收到的现金
本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
3。收到的其他与筹资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。
4。偿还债务所支付的现金
本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
5。分配股利、利润或偿付利息支付的现金
本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“利润分配”、“财务费用”、”在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
【例32－13】甲企业期初应付现金股利为21 000元，本期宣布并发放现金股利
50 000元，期末应付现金股利12000元。
本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金计算如下：
本期宣布并发放的现金股利 50000
加：本期支付的前期应付股利（21000－12 000） 9000
本期分配股利、利润或偿付利息支付的现金 59000
6。支付的其他与筹资活动有关的现金
本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动
