企业会计准则讲解(2008)-第137章
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4。本期从所有者权益中转出、直接计入当期损益的金额。
5。本期从所有者权益中转出、直接计入预期交易形成的非金融资产或非金融负债初始确认的金额。
6。本期无效套期形成的利得或损失。
（十三）对于公允价值套期，企业应当披露本期套期工具形成的利得或损失，以及被套期项目因被套期风险形成的利得或损失。
（十四）对于境外经营净投资套期，企业应当披露本期无效套期形成的利得或损失。
（十五）企业在披露金融资产或金融负债的公允价值信息时，除非这些金融资产或金融负债是账面价值与公允价值相差很小的短期金融资产或金融负债，或者是在活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具，否则应当按照每类金融资产和金融负债披露下列公允价值信息：
1。确定公允价值所采用的方法，包括全部或部分直接参考活跃市场中的报价或采用估值技术等。采用估值技术的，按照各类金融资产或金融负债分别披露相关估值假设，包括提前还款率、预计信用损失率、利率或折现率等。
2。公允价值是否全部或部分采用估值技术确定，而该估值技术没有以相同金融工具的当前公开交易价格和易于获得的市场数据作为估值假设。这种估值技术对估值假设具有重大敏感性的，披露这一事实及改变估值假设可能产生的影响，同时披露采用这种估值技术确定的公允价值的本期变动额计入当期损益的数额。
企业在判断估值技术对估值假设是否具有重大敏感性时，应当综合考虑净利润、资产总额、负债总额、所有者权益总额（适用于公允价值变动计入所有者权益的情形）等因素。
金融资产和金融负债的公允价值应当以总额为基础披露（在资产负债表中金融资产和金融负债按净额列示的除外），且披露方式应当有利于财务报告使用者比较金融资产和金融负债的公允价值和账面价值。
企业在作上述披露时，对于不存在活跃市场的金融资产或金融负债，其计量不是以实际交易价格为基础，而是采用更公允的相同金融工具的公开交易价格或估值结果计量的，应当按照金融资产或金融负债的类别披露下列信息：
1． 在损益中确认原实际交易价格与公允价值之间形成的差异所采用的会计政策。
2．该项差异的期初和期末余额。
【例38一8】某商业银行在附注对金融工具的公允价值作了如下披露（金额单位：万元）：
A。金融工具的公允价值
下表列示了金融工具的公允价值，包括了那些在资产负债表中不以公允价值计量的金融工具。同时，在该表后，对相关公允价值的确定原则和方法作了说明。
表38一6 金额单位：万元
20×58年12月31日
20×47年12月31日
账面价值
公允价值
未实现利
得（损失）
账面价值
公允价值
未实现利
得（损失）
现金及存放同业款项
540
540
0
600
600
0
存放中央银行款项
3 360
3 360
0
3 540
3 540
0
拆出资金
30 030
30 020
（10）
22 020
22 020
0
交易性金融资产
49 930
49 930
0
38 950
38 950
0
衍生金融资产
33 380
33 380
0
15 900
15 900
0
买入返售金融资产
40 440
40 450
10
35 710
35 710
0
应收利息
3 010
3 010
0
2 830
2 830
0
客户贷款及垫款
97 000
97 060
60
93 220
93 360
140
可供出售金融资产
33 380
33 380
0
28 460
28 460
0
持有至到期投资
120
120
0
70
70
0
负债
0
同业存放款项
12 430
12 430
0
12 000
1 200
0
向中央银行借款
7 730
7 730
0
6 150
6 150
0
拆入资金
3 030
3 030
0
2 390
2 390
0
交易性金融负债
18 860
18 860
0
17 100
17 100
0
衍生金融负债
96 300
96 300
0
69 300
69 300
0
卖出回购证券款
47 850
47 850
0
42 260
42 260
0
吸收存款
45 150
45 150
0
37 610
37 610
0
应付职工薪酬
33 770
33 770
0
30 37
30 37
0
应交税费
11 740
11 740
0
6 580
6 580
0
应付利息
1 330
1 330
0
1 630
1 630
0
应付债券
36 860
36 990
（130）
34 530
34 640
（100）
小计
（70）
30
税前在所有者权益中反映的未实现利得（损失）：
（1） 可供出售金融资产
（2）指定为现金流量套期的衍生工具
未在收益表中确认的未实现的利得和损失
110
（90）
（50）
100
（40）
90
说明：
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者清偿的金额。对于活跃市场中的金融工具，本银行将市场价格或者市场利率作为其公允价值最好的证据，以此确定其公允价值。
但是，本银行持有或发行的某些金融资产或金融负债不存在市场价格或市场利率。对此，本银行采用现值或其他估值技术来确定这些金融资产或金融负债的公允价值，无论是采用现值还是其他估值技术，均考虑了资产负债表日与所估值金融资产或金融负债的市场情况。
估值技术通常应用于场外交易（0TC）的衍生工具、未上市的交易资产或负债组合，以及未上市的可供出售金融资产。本银行最常用的定价模型和估值技术包括：以现值为基础的远期定价和互换模型、期权定价模型（如Black… Scholes以模型或以其为基础的创新模型等），以及信用模型（如违约率模型或信用价差模型等）。
本银行使用这些技术估计的价值，显著地受到模型选择和内在假设的影响，如未来现金流量的金额和流入时间、折现率、波动性和信用风险等。
以下是本银行用于确定上表所列示金融资产和金融负债公允价值的方法和重要假定：
（1）交易性金融资产和金融负债（包括已作为抵押品的交易性金融资产或金融负债）、被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，衍生工具，以及为了交易目的而发生的其他交易或事项，参照其公开市场报价确定其公允价值；如果不存在公开市场报价，则其公允价值应以定价模型或其他被普遍认可的估值技术确定。对于这些项目，其公允价值与账面价值相等。
（2）可供出售金融资产参照其公开市场报价确定公允价值；如不存在公开市场报价，应以定价模型或其他被普遍认可的估值技术确定。公允价值等于这些项目的账面价值。
（3）活期存款和没有具体到期日的储蓄账户的公允价值，假定为在资产负债表日如存款人要求支取即应付的金额。通知存款的公允价值，不低于存款人要求支取时应付金额从可支取的第一天起进行折现的现值。
（4）浮动利率金融工具的公允价值与其账面价值大致相等。因此，仅就浮动利率贷款而言，其公允价值不反映其信用质量的变化，原因是其减值损失的影响已通过为其确认的贷款（信用）损失准备单独作了确认。
（5）以摊余成本计量的固定利率贷款和抵押贷款的公允价值，通过比较这些贷款发放时的市场利率与在当前市场情况下发放类似贷款所能获得的利率确定。贷款组合中的各项贷款的信用质量变动在确定该贷款组合的公允价值没有考虑，原因是其减值损失的影响已通过为其确认的贷款（信用）损失准备单独作了确认。
需要进一步说明的是：
第一，本银行在作上述公允价值披露时，如相关金融资产或金融负债附有利息，其应计利息包括在金融工具账面价值中。
第二，本银行一致地运用了上述估值技术和假定确定金融资产和金融负债的公允价值。但是，由于其他机构在运用估值技术估计金融资产和金融负债的公允价值时，也可能会采用不同的方法和假定。因此，所披露的公允价值信息，在不同的金融机构之间不具有完全的可比性。
第三，上表没有反映非金融资产和负债（如固定资产、商誉、预付和非应计利息等）的公允价值。
第四，本银行的几乎所有延期信贷承诺均采用浮动利率。相应地，本银行不存在由这些承诺有关的利率波动形成的公允价值变动重大风险。
第五，本银行的固定利率、发行的中长期票据和中长期债券的公允价值变动风险，大部分由衍生工具套期。其中，衍生工具又主要是利率互换，具体说明见附注Xl。没有具体到期日的资产负债头寸中内含的利率风险，也运用衍生工具作了套期，具体以银行管理层对其平均现金流量和重定价方式的判断为基础。
用作套期工具的衍生工具在资产负债表日以公允价值计量，具体金额见上表。当固定利率金融工具的利率风险在公允价值套期中以衍生工具套期时，该固定利率金融工具或被套期的那部分在资产负债表中仅以与利率风险有关的公允价值反映，没有考虑信用风险因素，具体说明见附注X2；相关公允价值变动计入当期损益。指定为现金流量套期的衍生工具的会计处理说明见附注X3，相关公允价值变动计入所有者权益，至本报告期末，尚未转出计入当期损益。
B。以公开市场价格或估值技术确定公允价值
（1）对于交易性证券和挂牌交易或以其他方式在活跃市场上交易的可供出售金融资产、在交易所交易的衍生工具以及其他在活跃市场上挂牌交易的其他金融工具，其公允价值直接根据其挂牌的交易价格确定。
（2）对于那些不能以公开市场价格直接取得的金融工具，其公允价值运用估值技术或者模型确定，其中所使用的假定以资产负偾表日可获得的可观察到的市场价格或市场利率为基础。绝大多数OTC衍生工具、许多尚未上市的工具以及其他没有在活跃市场上交易的项目，其公允价值就是这样确定的。
（3）对于小部分金融工具，其公允价值不能根据活跃市场的公开报价或间接地运用可观察到的市场价格或市场利率为假定的估值技术或模型确定。通常情况下，因私募方式取得的未上市证券投资就属于这类金融工具；另外，一些复杂或结构化的金融工具，也属于这类金融工具。对于这些金融工具，其公允价值间接地运用估值技术或模型估计，所使用的假设或参数根据当前市场条件进行合理的推定后确定。
下表列示了确定（以公允价值计量的）金融工具公允价值的估值技术或方法：
表38一7 金额单位：万元
20×58年12月31日
20×47年I2月31日
公开市场价格
估值技术——可观察到的市场变量
估值技术——不可观察到的市场变量
合计
公开市场价格
估值技术——可观察到的市场变量
估值技术——不可观察到的市场变量
合计
交易性金融资产
27320
22520
90
49930
22840
16010
100
38950
衍生金融资产
1360
31340
680
33380
3400
9050
3450
15900
可供出售金融资产
13000
15000
5380
33380
13600
6460
8400
28460
资产合计
41680
68860
6150
116690
39840
31520
11950
83310
交易性金融负偾
17120
1740
0
18860
16130
970
0
17100
衍生金融负债
26000
50200
20100
96300
980
27010
2380
30370
负债合计
43120
51940
20100
115160
17110
34560
2380
54050
C公允价值对重大假设改为合理可能替代假设的敏感性
1。本银行资产负债表中以公允价值计量的金融资产和金融负债的公允价值，有些完全是按活跃市场上公开市场价格或市场利率确定的，也有一些全部或部分是根据将非可观察到的市场价格或市场利率为基础的假设运用于估值技术或模型确定的。用于后者所指情形中的模型，在确定使用之前，经过了严格的内部确认程序。
2。估值技术可能会存在不确定性，其源于所选用的特定模型、所使用参数数值的大小、所使用的市场不可观察数据的范围，也可能源于影响估值的其他因素，比如流动性。为充分反映这种不确实性，应进行估值调整，并将调整金额从根据模型或其他估值技术确定的公允价值中扣除。
3。根据本银行运用的控制及程序性保护措施，管理层认为，在资产负债表中列示的、运用模型或其他估值技术确定的公允价值，以及在利润表中列示的该公允价值变动具有合理性，而且是资产负债表日本银行作出的最佳估计。
4。将合理可能的替代假设运用于估值模型会产生潜在影响，其定量情况为：
（l）20×47年12月31日：
使用不利假设，公允价值减少最大金额为1 094 00万元
使用有利假设，公允价值增加最大金额为117 600万元
（2）20×58年12月31日：
使用不利假设，公允价值减少最大金额为57900万元
使用有利假设，公允价值增加最大金额为92 700万元
本银行在确定合理可能的替代假设时运用了相当多的职业判断。对于以模型为基础的估值，本银行通过提高（针对不利假设）或降低（针对有利假设）适用的置信水平，使合理可能的替代假设的估值技术，与确定估值调整所使用的技术保持一致。改变假设时，假定不同金融工具与模型之间的相关影响非常小。
D．运用估值技术确定的、其变动计入当期损益的公允价值本期发生的变动
本银行20×47年12月31日和20×58年12月31日的交易净收益总额分别是799 600万元和490 200万元，其代表了在不同经营活动中交易的一系列工具的净经营成果（包括外币折算形成的汇兑损益），既有已实现的部分，也有未实现的部分。未实现的收益根据公允价值变动确定，既包括根据活跃市场中的公开市场价格或市场利率确定的公允价值，也包括使用估值技术等其他方式确定的公允价值。
交易净收益中包括的未实现部分为截止20×58年12月31日、根据估值技术确定的公允价值的变动形成的净损失228 600万元。其中所指估值技术既有相对简单的运用可观察到的市场数据的简单模型，也有较为复杂的、要求运用假定或基于市场情况变动的估计变量的模型。
截止20×47年12月31日，采用估值技术确定的公允价值变动形成的净损失是712 300万元。确定此项金额是估值技术与20×47年12月31日当时采用的技术有所不同；当时采用的技术经过修正后用于20×58年12月31日，并因此也修正了20×47年12月31日估计的价值。但是，原于20×47年12月31日运用估值技术确定的价值在编制20×5年度比较数据时没有追溯调整。
交易净收益通常形成于涉及多项金融工具的交易，也可能产生于套期活动或其他风险管理活动。其中，在风险管理活动中，某项交易的不同部分可能会采用的不同的估值技术来定价。
因此，采用估值技术确定的公允价值的变动，只是交易净收益的一部分。在多数情况下，这些金额会被其他金融工具或交易的公允价值变动抵销，而这些金融工具或�
