企业会计准则讲解(2008)-第138章

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这些金融工具或交易的公允价值系根据活跃市场上的公开市场价格或市场利率确定，有些还是已实现的金额。这些收益金额（包括未实现交易形成的汇兑损益）在20×58年12月31日和20×47年12月31日分别是1028200万元和1202500万元。
　　（十六）企业应当披露在活跃市场中没有报价的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具有关的下列信息：
　　1。因公允价值不能可靠计量而未作相关公允价值披露的事实。
　　2。该金融工具的描述、账面价值以及公允价值不能可靠计量的原因。
　　3。该金融工具相关市场的描述。
　　4。企业是否有意处置该金融工具以及可能的处置方式。
　　5。本期已终止确认该金融工具的，应当披露该金融工具终止确认时的账面价值以及终止确认形成的损益。
　　（十七）企业应当披露与金融工具有关的下列收入、费用、利得或损失：
　　1。本期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产、按摊余成本计量的金融负债的净利得或净损失。
　　2。本期按实际利率法计算确认的金融资产或金融负债利息收入总额或利息费用总额。
　　3。下列项目形成的、在确定实际利率时未包括的手续费收入或支出：
　　（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以外的金融资产或金融负债；
　　（2）企业为他人管理信托财产和其他托管行为。
　　4。已发生减值的金融资产产生的利息收入。
　　5。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产本期发生的减值损失。
　　三、金融工具风险信息披露要求
　　（一）总体要求
　　企业既应披露金融工具风险的描述性信息，同时还应披露金融工具风险的数量信息。
　　1。描述性信息
　　（1）风险敞口及其形成原因。
　　（2）风险管理目标、政策和过程以及计量风险的方法。
　　上述描述性信息在本期发生改变的，应当作相应说明。
　　2。数量信息
　　（1）资产负债表日风险敞口总括数据。企业在提供该数据时，应当以内部提供给关键管理人员的相关信息为基础。企业运用多种方法管理风险的，应当说明哪种方法能提供最相关和可靠的信息。
　　（2）信用风险、流动性风险、市场风险等方面的数量信息。
　　（3）资产负债表日风险集中信息。风险集中信息应当包括管理层如何确定风险集中点的说明、确定各风险集中点的参考因素（包括交易对手、地理区域、货币种类、市场类型等）、各风险集中点相关的风险敞口金额。
　　上述数量信息不能代表企业本期风险敞口情况的，应当进一步提供相关信息。
　　（二）信用风险信息
　　1。企业应当披露与每类金融工具信用风险有关的下列信息：
　　（1）在不考虑可利用的担保物或其他信用增级（如不符合相互抵销条件的净额结算协议等）的情况下，最能代表企业资产负债表日最大信用风险敞口的金额，以及可利用担保物或其他信用增级的信息。
　　（2）尚未逾期和发生减值的金融资产的信用质量信息。
　　未逾期金融资产指本金和利息都没有逾期的金融资产。
　　（3）原已逾期或发生减值但相关合同条款已重新商定过的金融资产的账面价值。假如这些金融资产在企业资产负债表日又出现逾期，就作为已逾期金融资产披露。
　　2。最能代表企业资产负债表日最大信用风险敞口的金融资产金额，应当是金融资产的账面余额扣除下列两项金额后的余额：
　　（1）满足金融资产和金融负债相互抵销条件、已抵销的金额。
　　（2）已对该金融资产确认的减值损失。
　　【例38一9】某商业银行在不考虑可利用的担保物或其他信用增级的情况下，最能代表其资产负债表日最大信用风险敞口的金额如下：
表38—8　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额（单位：万元）
项　　　目

　拆放同业
94　510
　买入返售资产
34　560
　交易性金融资产
121　300
　指定为公允价值变动计入当期的金融资产
3　300
　衍生金融资产
30　000
　可供出售金融资产
345　678
　持有至到期投资
67　890
　客户贷款及垫款
12　390　210
　其他资产（背书和承兑等）
9　360
　财务担保和其他信用相关的或有负债
9　966
　贷款承诺和其他信用相关的承诺
3　036
　20×7年12月31日合计
13　109　810
　
　　3。企业应当按照类别披露已逾期或发生减值的金融资产的下列信息：
　　（1）资产负债表日已逾期但未减值的金融资产的期限分析。
　　（2）资产负债表日单项确定为已发生减值的金融资产信息，以及判断该金融资产发生减值所考虑的因素。
　　已逾期金融资产指本金或利息逾期1天或以上的金融资产。已发生减值的金融资产指单独进行减值测试后确定的已发生减值的金融资产。
　　（3）企业持有的、与各类金融资产对应的担保物和其他信用增级对应的资产及其公允价值。相关公允价值确实难以估计的，应当予以说明。
　　4。企业本期因债务人违约而处置担保物或其他信用增级对应的资产所取得的金融资产或非金融资产满足资产确认条件的，应当披露下列信息：
　　（1）所取得资产的性质和账面价值。
　　（2）这些资产不易转换为现金的，应当披露处置这些资产或拟将其用于日常经营的计划等。
　　（三）流动性风险信息
　　1企业应当披露金融资产和金融负债按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理这些金融资产和金融负债流动性风险的方法。
　　流动性风险，是指企业在履行与金融负债有关的义务时遇到资金短缺的风险。
　　2。企业在披露金融资产和金融负债到期期限分析时，应当运用职业判断确定适当的时间段。列入各时间段内的金融资产和金融负债金额，应当是未经折现的合同现金流量。
　　企业可以但不限于按下列时间段进行到期期限分析：
　　（1）一个月以内（含本数，下同）；
　　（2）一个月至三个月以内；
　　（3）三个月至一年以内；
　　（4）一年至五年以内；
　　（5）五年以上。
　　3。债权人可以选择收回债权时间的，债务人应当将相应的金融负债列入债权人要求收回债权的最早时间段内。
　　债务人应付债务金额不固定的，应当根据资产负债表日的情况确定用于到期期限分析的金额。
　　债务人承诺分期支付金融负债的，债权人应当把每期将收取的款项列入相应的最早时间段内；债务人应当把每期将支付的款项列入相应的最早时间段内。
　　债权人吸收的活期存款以及其他具有活期性质的存款，应当列入最早的时间段内。　　（四）市场风险信息
　　金融工具的市场风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场价格变动而发生波动的风险，包括外汇风险、利率风险和其他价格风险。其中，外汇风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因外汇汇率变动而发生波动的风险；利率风险，是指金融工具的公允价值或未来现金流量因市场利率变动而发生波动的风险；其他价格风险，是指外汇风险和利率风险以外的市场风险。
　　1。企业应当披露与敏感性分析有关的下列信息：
　　（1）资产负债表日所面临的各类市场风险的敏感性分析。该项披露应当反映资产负债表日相关风险变量发生合理、可能的变动时，将对企业当期损益或所有者权益产生的影响。
　　（2）本期敏感性分析所使用的方法和假设。该方法和假设与前一期不同的，应当披露发生改变的原因。
　　2。企业采用风险价值法或类似方法进行敏感性分析能够反映风险变量之间（如利率和汇率之间等）的关联性，且企业已采用该种方法管理财务风险的，可不按照上述1的要求进行披露，但应当披露下列信息：
　　（1）用于该种敏感性分析的方法、选用的主要参数和假设。
　　（2）所使用方法的目的，以及使用该种方法不能充分反映相关金融资产和金融负债公允价值的可能性。
　　3。如果按上述1或2对敏感性分析的披露不能反映金融工具内在市场风险的，企业应当披露这一事实及其原因。
　　
第四节　　新旧比较与衔接
　　一、新旧比较
　　金融工具列报准则是在对2001年发布实施的《金融企业会计制度》等制度（以下简称原制度）进行修订完善的基础上完成的，新准则与原制度相比，主要差异如下：
　　（一）规范了权益工具的概念及其会计处理
　　原制度没有明确权益工具的概念，权益工具的内容及其会计处理较为分散和繁杂原制度中，权益工具的内容及其会计处理较为分散。新准则不仅明确了权益工具的概念，而且统一和系统地规范了权益工具的内容及其会计处理。
　　（二）对混合工具分拆的会计处理作出了新的规定
　　按原制度要求，企业发行的包括负债和权益成份的非衍生金融工具，不需要将负债和权益成份进行分拆处理。按新准则要求，企业发行的包括负债和权益成份的非衍生金融工具，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。
　　
　　（二）（三）规范了金融工具的披露
　　原制度没有对金融工具的披露作出专门规定，新准则不仅要求企业披露金融工具的一般信息，而且还特别要求详细地披露金融工具风险信息。
　　（三）对混合工具分拆的会计处理作出了新的规定
　　按原制度要求，企业发行的包括负债和权益成份的非衍生金融工具，不需要将负债和权益成份进行分拆处理。按新准则要求，企业发行的包括负债和权益成份的非衍生金融工具，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。
　　二、新旧衔接
　　企业在首次执行日，对于发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工具，按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定进行分拆时，先按该负债在首次执行日的公允价值作为其初始确认金额，再按该项金融工具的账面价值扣除负债公允价值后的金额，作为权益成份的初始确认金额。首次执行日负债成份的公允价值难以合理确定的，不应对该项金融工具进行分拆，仍然作为负债处理。
　　首次执行日之后，应当按照新准则进行处理。
　　
　　
　　　　　　　　　　
　　　　　　　　　　　
后　　　记
　　　　　财政部2006年发布的企业会计准则，是我国会计标准的一次重大改革，内容丰富，意义深远。为了便于广大会计工作者及相关人员全面准确地掌握准则体系，财政部会计司组织撰写了《企业会计准则讲解》。《讲解》涵盖了会计准则的背景、理念、内容和方法，阐述了各项准则的重点难点，列举了大量的应用实例，分析了新旧准则的主要差异和衔接要求，是学习理解会计准则并进行会计人员继续教育的重要参考资料。
　　　《讲解》出版发行后，受到了广大财会人员、专家学者和监管部门等的欢迎，对于贯彻实施企业会计准则起到了很好的推动作用。2007年年初，根据上市公司等执行企业会计准则一年多的实际情况和与香港准则等效谈判的结果，我们对《讲解》又作了系统的梳理和完善，力求做到理论扎实，内容完整，深入浅出，通俗易懂。财政部会计司司长刘玉廷对全书的框架结构和主要内容进行总体设计，并对每章节内容进行了多次严格地审改和完善，最后进行了总纂，各会计准则起草人员参加了撰写和修改完善工作。其中：第一、九、十八章由陆建桥撰写；第二、三十四章由王鹏撰写；第三、十九、二十一章由焦晓宁撰写；第四、十一、十四、十七、三十二、三十三章由冯卫东、程晓佳、黄赟撰写；第五、十六、二十、二十二章由刘光忠、高大平、韩冰、覃东、朱琳、杨国俊、王虹撰写；第六、三十一章由陈瑜撰写；第二十三、二十五、三十八章由狄愷撰写；第八、十章由李红霞撰写；第十二、二十八章由冷冰撰写；第十三、三十章由周守华、喻玲、刘国强撰写；第十五章由催华清、杨海峰撰写；第二十三、二十五、三十八章由珠海林撰写；第二十四章由常琦撰写；第三十五章由刘丽华撰写；第三十六章由孙丽华撰写。国家会计学院院长高一斌、会计司副司长应唯、副巡视员李玉环以及财政部监督检查局副局长郜进兴对本书主要章节进行了审改，会计司副巡视员曹任娘以及胡兴国、张象至、徐玉红、田志心、李莉、魏晓惠、夏烨、万文翔、王晶、范瑜等对本书原稿进行了核校。国务院国资委沈莹、中国证监会陆德明、银监会窦仁政和保监会赵宇龙对本书部分章节提出了很好的修改意见。本书的撰写工作得到了财政部领导的高度重视，王军副部长亲自撰文予以审定。
　　　　　　　　　　　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　财政部会计司编写组
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2008年9月


《企业会计准则讲解（2008）》第一章　基本准则

14


《企业会计准则讲解（2008）》第二章　存　　　　货

10


《企业会计准则讲解（2008）》第三章　长期股权投资

19


《企业会计准则讲解（2008）》第四章　投资性房地产

8


《企业会计准则讲解（2008）》第五章　固定资产

12


《企业会计准则讲解（2008）》第六章　生物资产

《企业会计准则讲解（2008）》第七章　无形资产

《企业会计准则讲解（2008）》第八章　非货币性资产交换

《企业会计准则讲解（2008）》第九章　资产减值

16


《企业会计准则讲解（2008）》第十章　职工薪酬

13


《企业会计准则讲解（2008）》第十一章　企业年金基金

18


《企业会计准则讲解（2008）》第十二章　股份支付

13


《企业会计准则讲解（2008）》第十三章　债务重组

6


《企业会计准则讲解（2008）》第十四章　或有事项

10


　
　　　企业会计准则讲解2008　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十五章　　　　收入

28



　　　企业会计准则讲解2008　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十六章　　　　建造合同

38



　　　企业会计准则讲解2008　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十七章　　　　政府补助

44



　　　企业会计准则讲解2008　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十八章　　　　借款费用

52



　　　企业会计准则讲解2008　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第十九章　　　所得税

57



　　　企业会计准则讲解2008　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二十章　　　　外币折算

90



　　　企业会计准则讲解2008　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二十一章　　　　企业合并

106



　　　企业会计准则讲解2008　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二十二章　　　　租赁


　　　企业