企业会计准则讲解(2008)-第3章
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二是着眼促进企业长远可持续发展；在确认、计量和财务报表结构方面；确立了资产负债表观的核心地位，避免企业短期行为。多年来；利润表在企业财务报表体系中一直居于显要地位，利润也成为各方面考核企业管理层业绩、衡量企业盈利能力的重要指标。但是；利润反映的毕竟只是企业某一期间的经营成果；会计准则的制定如果片面侧重于利润表；容易为一些企业留下追逐短期利益和操纵利润的空间。企业会计准则体系凸显了资产负债表的核心地位；要求企业提升资产负债信息质量；及时计提资产减值准备；如实反映资产未来经济利益；不高估资产价值；要求企业合理确认预计负债；全面反映现时义务；不低估负债和损失；要求企业采用资产负债表债务法核算企业所得税；要求企业不能继续使用不符合资产或负债定义的递延（待摊）或预提项目。企业只有在资产减去负债后的余额；即所有者权益（净资产）增加的情况下；才表明企业价值增加了；股东财富增长了；突破了传统的单纯的利润考核概念；从而促使企业着眼于企业长期战略；改善资产负债管理；优化资产和资本结构；避免眼前利益和收益超前分配；提高决策水平。
三是着眼向投资者提供更加价值相关的信息，在会计信息质量要求方面；强调了会计信息应当真实与公允兼具。会计信息质量标准的取向；对于会计政策的选择和会计要素的确认、计量与报告要求有着直接而重大的影响。企业会计准则首次构建了较为完善的会计信息质量标准体系，除继续要求企业会计信息应当确保真实可靠、内容完整外；还要求企业会计信息应当遵循公允列报的要求，使财务报表反映企业所有重大的交易或者事项。比如；企业会计准则要求将衍生工具交易、套期保值等资产负债表表外业务纳入表内核算；按照公允价值进行计量；能够更加公允地反映企业的财务状况和经营成果；从而向投资者提供更加价值相关的信息；大大提升会计信息的有用性；进一步规范企业会计行为。
四是着眼推动企业自主创新和技术升级；在会计政策选择方面；引入了研发费用资本化制度。企业的研发能力既决定着企业的生死存亡和核心竞争力，又是一个国家综合经济实力与发展潜力的重要体现。企业会计准则改变了现行的研发费用全部费用化的做法；对于符合确认条件的开发活动支出允许资本化，作为资产予以确认。这一政策将大大改善那些高科技企业或者研发投入较大的企业的财务状况和业绩水平，尤其是改善企业的资本结构和资信状况；为这些企业进行融资和再融资提供便利；激励这些企业加大对科技和研发活动的投入；促进技术升级、产品升级和产业结构调整；为落实中央提出的鼓励企业自主创新的部署和要求创造了良好的会计政策环境。
五是着眼保障经济社会和谐发展；在成本核算方面；进一步完善了成本补偿制度。成本是产品定价的依据；是利润核算的前提；是确定分配多寡及合理与否的基础。尤其是在当今经济日益市场化和竞争日趋激烈的时代；成本信息发挥着新的不可估量的作用；它不仅是生产、流通、消费、投资等诸环节需要首要考量的因素；也是我国在国际经济交往中争取完全市场经济地位、迎接倾销与反倾销挑战的重要基础。企业会计准则按照市场化和国际化的要求；进一步完善了成本补偿制度；改进了成本核算项目和方法。比如；要求企业全面核算职工薪酬费用；按照受益对象摊入成本；要求特殊企业的资产成本中考虑预计环境恢复等资产弃置费用，等等。企业会计准则体系将企业担负的社会责任引入到会计系统中；将有利于更加科学、合理、全面地反映成本信息；确保成本补偿，避免釜底抽薪，超前分配。通过会计手段来协调企业、政府、个人之间的关系；协调经济发展、环境保护和人力资源开发等方面的关系；进一步促进和谐社会的构建和经济的可持续发展。
六是着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益；在信息披露方面，突出了充分披露原则。企业会计准则体系对现行的财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进；创建了较为完整的财务报告体系；突破了传统的单一会计报表的概念。按照企业会计准则的要求，企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息；企业所有控制的子公司都应当纳入合并报表范围；中期财务报告应当定期提供；并采用与年报相一致的会计政策；等等。企业会计准则对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定；使企业财务报告的内涵与外延大大延伸；从而可以大大提高企业会计信息透明度；有效维护投资者和社会公众的知情权；体现保护投资者和社会公众利益的基本理念；促进资本市场健康发展；推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。
六、如何学习好会计准则
发布企业会计准则体系的预期目标是否能够顺利实现；受多项因素的制约。其中；相关人员学习掌握好企业会计准则是关键环节之一。
谁需要学？首先，各级财税部门；审计部门；国有资产管理部门；证券、银行、保险监管机构等单位的相关人员；应当带头学。政府监督管理部门的相关人员真正学习掌握了企业会计准则；才能切实转变观念；有效地做好监管服务工作；确保会计准则有效实施。其次；公司董事长、总经理等高级管理人员和财会人员；应当把学习会计准则摆在优先考虑的位置。董事长、总经理等企业管理层理解和掌握了会计准则的新理念和新方法；对于明确责任、加强内部管理、确保企业会计信息真实公允具有重要意义。最后；注册会计师和注册会计师行业组织的相关人员也应当学。其中，注册会计师尤其应当把掌握好会计准则的原则、理念和方法作为头等大事。注册会计师只有吃透了会计准则；才能扎实地为客户提供审计鉴证服务；赢得客户；赢得市场。除此之外，会计理论和教育工作者；也应当学习贯彻好会计准则；为社会培养更多优秀会计人才。
怎么学？学习会计准则，重点之一在于领会会计准则精髓。会计准则的精髓是要求通过财务报告提供高质量的会计信息。这是准则体系的核心。在资本市场中；企业编制的财务报告所反映的会计信息必须做到真实、完整、可靠和相关。企业会计处理必须以真实的交易或事项为依据；不得虚构交易或事项；不得伪造、编造或者提供虚假信息；必须如实反映资产负债价值；不得将不能为企业带来未来经济利益的资产长期挂账；导致企业资产的虚增；财务报告必须披露企业所有重要交易或者事项；保证披露内容完整；不能随意遗漏或者减少应予披露的信息；所披露的会计信息必须易于验证；必须与投资者等会计信息使用者的经济决策相关；有助于其评价过去的绩效；预测未来的发展趋势；提高会计信息的相关性。
重点之二在于正确和全面理解会计准则的关键点。一是公允价值的应用必须满足规定的前提条件。企业应建立、健全同公允价值相关的决策体系；严格按照会计准则要求；谨慎适度地选用公允价值计量模式。公司管理层应考虑包括活跃市场交易在内的各种影响因素；对能否持续可靠地获取公允价值做出科学合理的评价，董事会应在充分讨论的基础上形成决议。二是要把握好政策界限。比如，会计准则要求企业及时计提资产减值准备；确认减值损失；如实反映资产价值；但又不允许企业多提减值准备；更不允许企业建立秘密准备；也不允许将前期已确认的长期资产减值准备予以转回等。这就要求有关人员要学懂弄通，全面正确理解；严格按规范操作；不可采取实用主义的态度。三是会计信息披露要透明。会计准则站在保护投资者和公众利益的立场；对现行财务报告的披露要求进行全面梳理和改进；创建了较为完整的财务报告体系，突破了传统的单一的财务报表概念。这就要求有关人员在学习中；既要精通如何做好信息披露；又要学会如何更简明扼要地分析阐述数据变化背后的主要原因。为了帮助大家全面正确地理解会计准则；财政部会计司直接参与制定准则的同志们全力编写了这本《企业会计准则讲解》；有关人员一定要精心研读。
重点之三在于理论联系实际。要将准则规范要求与本单位会计审计实务有机结合起来；切忌读死书、死读书。要带着问题深入学习；并将学到的东西放到实际工作中去检验。同时，要加强相互交流；在碰撞中明辨是非；在碰撞中升华认识；在碰撞中共同提高。要勤于思考；善于思考；由此及彼；触类旁通；举一反三。
七、如何抓好会计准则培训
强化培训是确保企业会计准则有效实施的重要方面。自2006年8月以来；财政部、证监会、中国会计学会等单位；采用“一竿子插到底”的方法；相继组织了大规模的培训；收效很好；为企业会计准则体系平稳过渡发挥了积极作用。今年和以后年度的准则培训任务仍相当繁重。各级财政部门会计管理机构、注册会计师行业组织、各有关监管部门、境内外上市公司、会计师事务所；以及各高等院校等有关方面；应当从提高会计审计质量、维护公众利益、促进市场经济发展的高度；扎扎实实做好准则培训工作；确保会计准则的全面贯彻实施。
凡事预则立；不预则废。为了确保会计准则培训工作有计划、有秩序、有成效，各级财政部门和其他有关部门；应当在总结2006年准则培训工作的基础上；精心设计；统筹规划；通盘考虑；确保今后的培训工作富有成效。一要巩固2006年对上市公司、具有证券从业资格的会计师事务所等单位相关人员培训效果。结合实施中遇到的问题、产生的困惑；再组织一轮温习与研讨式的培训。同时；要配合会计准则在大型国有企业稳步推开；逐步将培训对象转向国有资产管理部门、国有企业等单位的相关人员。为使培训对象“取得真经”；要注意发挥培训的主渠道作用。二要制定具体方案一抓到底。“细节决定成败”，准则培训是否取得实效，“细节”安排是关键，方案须周密。要根据培训对象的变化和经验背景的不同；调整培训方式；完善培训手段；细化培训内容；注重培训效果。三要统编教材，方便学习。不仅要出版《企业会计准则讲解》；方便广大财会人员全面、系统地了解会计准则的制定背景、难点重点、账务处理和报表列报等；还应全面修订各级次会计从业资格、注册会计师从业资格考试大纲和教材；形成立体、全方位按企业会计准则体系更新知识的态势。四要常抓不懈，形成制度。要把会计准则培训工作切实与会计人员继续教育联系起来；形成制度。要善于总结培训经验； 深化培训内容；要结合新经济业务；拓展培训范围；要结合与会计准则相关的配套法规，提升培训层次。 努力营造主动、自愿、积极参加会计准则培训的氛围。
企业作为会计准则实施主体；其理解和掌握会计准则的程度；直接影响到新旧会计准则的平稳过渡和会计准则的有效实施。企业管理层要重视和加强会计准则培训；将其作为改善内部管理、提升企业市场形象的基础工作来抓。董事长、总经理或厂长等企业高层人员不仅自己要带头参加会计准则培训；还应鼓励、督促财务、内部审计等职能部门的相关人员参加培训。企业要注意培养和发现既熟悉本企业自身业务；又精通相关会计准则的“内部专家”。以点带面；力争使企业会计准则体系融入本企业的业务流程和风险管理实务中。同时；还应注重完善创新机制；使高水平会计专业人才得以人尽其才；更好地为企业服务。
注册会计师作为资本市场的“警察”；重要的本领就是要精通会计准则；要比被审计对象水平“略高一筹”。这在客观上要求注册会计师不断接受会计准则培训。注册会计师行业组织要本着为注册会计师服务好的理念，统筹规划好、切实落实好会计准则培训工作。注册会计师事务所也应结合新独立审计准则；进一步强化会计准则内部培训；要结合审计实践中发现的问题；更新培训内容；要从提升职业判断能力出发；注重会计准则基础理论培训；要从推进事务所国际化的视角出发；加大我国会计准则和其他国家或地区会计准则相互比较的培训。
八、如何确保会计准则体系平稳实施
2007年1月1日；企业会计准则体系在上市公司开始实施。目前；资本市场反映平稳；境内投资者反映良好；得到了有关方面认可和赞赏；认为企业会计准则对于提高企业会计信息质量；完善中国市场经济体制等方面具有显著作用。
为确保企业会计准则平稳实施；各方面仍应加大力度做好相关工作；要未雨绸缪；持之以恒；不能有丝毫松懈。财政部及相关部门，应当切实做好以下工作：
第一；要密切关注实施情况；及时解决发现的各种问题。财政部会计准则委员会成立了“企业会计准则实施问题专家工作组”；密切跟踪上市公司执行准则的情况；及时研究会计准则实施过程中出现的问题；并依据基本准则和具体准则尽快提出解决意见。专家组自成立以来；工作较有成效。2007年2月1日，首次就有关问题及时对外公布了指导意见。这方面工作还应继续加强，有关问题应尽快形成解释公告，并以财政部文件形式正式发布实施。
第二，要联合执法；加强监管。从2006年底到2008年上半年；有关会计准则的执行问题是会计监督和执法的主要领域。财政部监督检查局已经把上市公司和大型企业执行企业会计准则体系的情况作为会计信息质量监督检查工作的重点。我们还将会同审计署、国资委、证监会、银监会、保监会、国家税务总局等有关单位联合执法；提升监管力度；确保企业会计准则体系的有效实施。
第三；要加强宣传，扬善惩恶。要进一步采取各种方式；加强会计准则体系及其执行情况的宣传；尤其是通过跟踪上市公司年报、审计报告和媒体评论；根据各有关部门和行业组织监督检查的结果；科学合理地评估会计审计准则的执行情况；对于执行得好的公司和会计师事务所；要大张旗鼓地予以宣传和弘扬；对于执行得差甚至是严重违法违规的公司和会计师事务所；要不留情面地予以曝光；加以惩处。
第四，要强化配套措施建设。一要加快推进内部控制规范建设。二要加强财政会计管理信息系统建设；确保有效运转；提高监管效率；增强服务功效；以信息技术为手段；带动会计行业观念的转变与技能的提高。三要加强调查研究和经验积累；适时把实践中的好做法、好经验上升为法律要求；逐步完善会计法和注册会计师法等。
企业作为市场经济主体；是市场经济的细胞；同时也是企业会计准则体系的主要执行者。企业会计准则体系的制定初衷和既定目标能否实现，作为主要执行者的企业最为关键。各企业应着重做好以下工作：
第一；单位负责人应强化责任意识。一是要清楚地认识到；认真贯彻会计准则；着力提高会计信息质量；是企业取信于民、立身于市的重要基础；是企业提升市场形象、增强市场竞争力的大好机会。二是要亲自抓会计准则实施；负总责；成立精干班子；制定实施计划；明确目标；落实责任；加�
