企业会计准则讲解(2008)-第4章
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第二；要推进配套工作；健全内部控制。要在抓紧抓好会计准则学习培训工作的基础上；扎实做好以下工作：一是要根据企业会计准则；结合本企业的经营特点和业务范围有针对性地修改、完善本企业的会计制度。二是要做好原有的会计核算软件、管理软件升级换代和更新维护工作；确保系统升级过程中会计核算工作不断、不乱。三是要明确责任；调动和发挥内部审计人员的积极性、主动性和创造性；形成财会工作与内部审计相互监督、相互促进的良好局面。四是要以执行准则为契机，进一步重视和加强内控制度建设；使之成为防范风险、控制舞弊、提高会计信息、质量保证资产安全完整的“防火墙”。
注册会计师应当在确保企业会计准则体系有效实施中发挥重要作用。一要从维护公众利益的高度；重视企业会计准则实施工作；主动为企业提供政策咨询和鉴证服务；把高质量的会计准则融入到日常执业中；并转化为高质量的会计信息。二要诚实守信。诚信；是会计行业生存之基、发展之本、力量之源。要牢固树立独立、客观、公正的职业操守；大力弘扬以维护社会公众利益为己任的职业道德。要结合企业会计准则和审计准则学习培训，加强修养；恪守职业道德。三要重视和加强事务所内部技术准备工作；及时发现和解决审计鉴证服务中遇到会计准则运用问题，全面提高审计工作水平。
九、如何进一步加强会计准则理论研究
会计准则要完善和发展，会计准则理论研究须先行。会计理论界历来注重会计准则研究；始终将准则相关理论问题作为重点研究课题；形成了一大批优秀科研成果；为我国企业会计准则体系的建立提供了理论支撑；发挥了重要作用。企业会计准则体系发布实施后，要进一步加强会计准则理论研究；指导和促进企业会计准则体系不断健全和完善。
一要结合会计准则实施完善进行理论研究。相对于美国等发达市场经济国家；我国会计准则制定工作虽然起步较晚；但发展速度快；跨度大；且在许多方面呈现本国特色；有诸多理论问题需要我们深入研究。比如；我国企业会计准则体系发布实施前；上市公司既要执行会计准则；又要执行企业会计制度或会计核算办法；层次多。现在一步到位；上市公司仅需遵从企业会计准则编制和提供财务信息。又比如；作为一个市场经济转型国家；我国依据既定的趋同原则；妥善处理了中国国情和国际趋同关系。再比如；准则实施和完善过程中还将提出一系列理论命题；等等。所有这些；都值得总结、提升；并以此丰富我国会计准则理论内涵。
二要结合资本市场发展开展准则理论研究。会计准则是资本市场发展到一定阶段的产物。会计准则理论研究成果；又反作用于资本市场；对资本市场发展具有促进作用。当前；会计准则理论研究；应当注重会计准则经济后果研究。既要取材于资本市场，又要把握科学合理的研究方法。只有这样；会计准则研究才能为完善企业会计准则体系提供合理的政策建议；才能反作用于资本市场；为资本市场乃至整个金融市场服务。
三要结合其他相关学科开展准则理论研究。会计学科是管理学的重要组成部分，与经济学也存在密切关系。管理学中其他学科和经济学基础理论的研究成果；可以为会计学科的发展提供养分。同时；会计学科本身的发展，也将促进管理学的发展和经济学理论研究的升华。企业会计准则体系的发布实施，为会计学理论研究提供了更大的空间和更宽阔的视野。会计理论研究工作者；要在注重会计准则基础理论研究的同时；加强交叉学科的研究；与其他相关学科的研究融合起来；做到相互促进、相得益彰；特别要努力为管理学、经济学的发展做出新的贡献。
四要结合前瞻性、开放性研究；将中国会计准则理论提升到国际水平。企业会计准则体系发布实施；表明中国会计准则建设迈出了历史跨越的一步；但并不意味着中国会计准则发展的停滞。随着中国市场经济的发展；会计准则必将会有新的发展、新的跨越。从这个意义上讲；会计准则理论研究既要立足当前；又要着眼长远；要突出前瞻性、开放性。同时；要注重提升中国会计准则理论研究的国际影响力。纵观国际会计学术界，以中国会计准则发展为题的研究不多，形成优秀成果的就更少。随着中国经济发展对世界经济影响的不断增强、中国企业会计准则国际地位的不断提升；中国会计改革和发展的有关问题；必将成为国际会计研究的热点。广大会计理论研究工作者，应当抓住机会；发挥优势；讲究方法；放眼世界，多出成果；力争把我国会计准则理论研究水平提升到国际层次；不断扩大中国会计理论研究在国际会计界的影响力。
十、如何进一步发挥企业会计准则体系的社会功效
我国企业会计准则体系确立的管理理念、核算原则、方法体系；适应经济社会发展要求；符合经济全球化和会计国际化的潮流；代表着会计改革与发展的方向。深化企业会计准则体系的宣传，扩大其对社会经济活动的调节和服务功能，更好地为我国市场经济发展服务，是今后一个时期的重要任务。
第一；顺时应势，逐步扩大准则实施范围。本着稳步推进的原则；要在总结会计准则已在上市公司平稳实施经验的基础上；适应国有企业改革、金融改革的要求，逐步扩大实施范围。2007年在上市公司实施一年后，经过总结、调整和完善措施，2008年推出符合条件的国有企业实施企业会计准则体系；到2009年争取全面推开；所有大中型企业全面执行这套准则体系。
第二；加强互动，扩大中国会计准则的国际影响。中国企业会计准则体系建设过程中；我们始终保持与国际会计准则理事会的互动；也特别注意加强与其他国家准则制定、监管机构的交流和合作；加深了相互了解；促进了相互理解；实现了相互谅解。任何一项标准既是静止的，又是动态的；需要随着形势的变化加以完善。会计准则也处在不断发展变化中。作为处于市场经济转型时期的中国；其会计准则的发展变化应该也可以对国际财务报告准则的发展做出贡献。要在总结以往与国际会计组织和其他国家或地区会计组织互动经验的基础上；继续加强与国际或区域会计组织的互动；积极参与会计国际事务；扩大话语权；力促国际财务报告准则充分反映中国经济现实；不断减少我国会计准则的趋同障碍；降低趋同成本；维护国家利益。
第三；积极行动；推进等效认可。目前已有100多个国家或地区不同程度采用了国际财务报告准则或与之趋同。如果中国会计准则能够实现与这些国家或地区会计准则的等效认可；对扩大我国经济改革开放具有重要意义。它不仅可以降低我国企业“走出去”的成本；方便境外企业“走进来”；还可以促进我国资本市场的进一步国际化，不断提升我国的国际形象。要在注重企业会计准则体系在国内企业稳步实施的基础上；加快推进我国会计准则与欧盟、美国等资本市场较为发达国家或地区的会计准则等效工作；使中国企业会计准则体系成为国际资本市场上认可的会计标准；成为“国际品牌”。
第四，改进教育，培养高精尖会计人才。百年大计；教育为本。培养一大批具备较高专业素质、职业操守和广阔国际视野的会计审计人才；既是有效实施会计准则的需要，也是扩大会计准则影响的重要途径。要结合会计准则的学习、宣传和实施；把会计准则作为各类型、各层次会计教育的重要内容。要继续强化全国会计审计领军人才培养工程，进一步通过政府引导和资助以及与国际会计组织合作；用不太长的时间全力打造千名左右的领军型会计高端人才；同时；积极推动各省、各行业、各上市公司、会计师事务所、高等院校强化国际化会计人才的培养工作。
第五；办好大赛，广泛宣传。今年；财政部要组织开展第三届会计知识大赛；以进一步推动准则的宣传。要精心组织好此届知识大赛；力争通过大赛向各级领导和社会公众深入宣传会计工作、普及会计理念、扩大会计准则的社会影响，为企业会计准则体系的进一步推广实施；营造良好的舆论氛围；奠定坚实的基础。
企业会计准则体系的建立；为我们打开了开拓会计职业新境界、提升会计工作新水平、创造会计事业新辉煌的希望之门。企业会计准则体系的有效实施，将使会计工作更深更广地融入社会主义市场经济的各个领域。准则制定工作难度大，准则贯彻实施任务更艰巨。顺势则事成；统筹则事稳；监管则事优。让我们携起手来；脚踏实地、扎扎实实把会计准则学习好、宣传好、贯彻好、完善好；更好地发挥会计工作在经济社会发展中的服务效能；以我们的勤奋、我们的拼搏、我们的奉献、我们的业绩；迎接中国经济发展和会计事业光辉灿烂的明天！
关于企业会计准则体系建设、趋同、实施与等效问题
财政部会计司司长 刘玉廷
从2005年初开始，财政部在总结会计改革经验的基础上；顺应中国市场经济发展对会计提出的新要求；借鉴国际财务报告准则；全面启动了企业会计准则体系建设。经过近两年的艰苦努力；建成了由1项基本准则、38项具体准则和应用指南；之后，财政部根据准则实施中的问题，又先后印发了《企业会计准则解释第1号》和《企业会计准则解释第2号》。企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。从2008年1月1日起，企业会计准则扩大了实施范围，包括中央国有企业、城市商业银行等非上市银行业金融机构，非上市保险公司，以及部分地方国有企业等，2009年至2010年，还将进一步扩大准则实施范围。预计3至5年时间，企业会计准则将在我国大中型企业全面实施。小企业继续实施小企业会计制度，不执行企业会计准则。实施企业会计准则的企业，不再执行原准则、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、行业会计制度、各项专业核算办法和问题解答。
一、企业会计准则体系的重要理念
（一）企业会计准则作为企业重要的管理制度，制定的一系列会计政策，有助于促进企业可持续发展。
企业会计准则在形成过程中，规定了会计要素的确认、计量等系列会计政策，始终将促进企业可持续发展作为基本出发点。比如，在无形资产准则中，将企业的技术开发活动划分为研究阶段和开发阶段，对于符合条件的开发支出允许资本化，激励企业自主创新，技术创新对于企业的发展乃至整个产业结构优化升级和宏观经济运行的可持续性至关重要。又如，在固定资产准则中，参照国家法律和行政法规、国际公约等，结合特殊行业特定固定资产的特点，要求企业计提弃置费用。将弃置费用确认为固定资产的初始成本，有利于企业将固定资产使用过程中回收的部分资金用于承担环境保护和生态恢复的义务，避免企业成本补偿不足，确保企业将来弃置资产时有足够的资金补偿。再如，长期股权投资中母公司对子公司投资由权益法改为成本法，主要是为了避免企业在不能取得或不能全额定取得投资收益的情况下，出现虚增利润和超前分配，从而避免短期行为。
（二）企业会计准则作为资本市场和市场经济的重要市场规则，在财务报告和会计信息披露方面，以满足投资者进行投资决策的需求为目标，促进投资者可持续投资。
会计准则如何做到促进投资者可持续投资呢？主要是通过会计准则中规定的披露要求加以实现的。企业会计准则中，一方面规定了确认和计量等有关会计政策；另一方面，系统地规范了财务报告体系和信息披露要求。投资者可以通过阅读和分析企业披露的财务报告和相关信息，了解和掌握各类企业过去和现在的规模、企业价值、净资产的增值过程等状况，从而预测企业未来发展趋势，在此基础上进行理性和可持续投资。
企业会计准则满足投资者可持续投资的信息披露，应当是真实可靠的，从而增加投资者信任度，据此进行投资。实现这一目标，必须做到信息披露的高质量。比如，企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，这是高质量会计信息的基础。又如，企业对交易或事项为依据进行确认、计量和报告，应当保持应有的谨慎。谨慎性原则贯彻会计准则的始终，从而可以有效防止企业短期行为，避免资产泡沫和利润虚增。再如，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。实质重于形式原则的核心是实事求是，应当深入观察事物的本质，根据交易或事项的经济实质，采用有助于企业可持续发展的会计政策，准确把握会计要素的计量属性。据此形成的会计信息才符合高质量的要求，从而满足投资者决策的需要。
在任何一个趋于成熟的资本市场和市场经济体中，企业作为创造社会财富的市场主主体，应当做到可持续发展，实现企业价值最大化和社会财富的不断增长。只有企业可持续发展，投资者才能可持续投资，为企业可持续发展提供资金支持；只有投资者可持续投资，企业才能做强做大。企业和投资者是资本市场和市场经济发展的关键要素，两者相辅相成，相互促进，缺一不可。
二、企业会计准则体系的框架结构
（一）就准则体系的法律定位而言；中国企业会计准则属于法规体系的组成部分。在我国企业会计准则体系中；基本准则属于部门规章，是财政部以部长令的形式签署公布的；具体准则、应用指南和解释属于规范性文件，财政部以财会字文件印发。会计准则作为法规体系，具有强制性的特点，要求企业必须执行，否则就属于违规行为。国际财务报告准则作为公认会计原则，不属于法规体系。在中国企业会计准则体系建设中，结合中国新兴和转型经济国家的实际情况，在各项会计政策和信息披露方面尽可能与国际财务报告准则趋同，同时以法规形式制定和发布会计准则，并以符合中国的语言习惯加以表述，走立足国情、国际趋同的道路，更有利于会计准则的理解掌握和贯彻实施。
（二）就准则体系的内涵而言；中国企业会计准则强调了会计要素和主要经济业务事项的确认、计量和报告；同时兼顾了会计记录的要求；国际财务报告准则不规范会计记录，而由企业根据会计确认、计量和报告准则自行处理。会计确认解决的是定性问题。比如，什么是资产？判断资产的关键是能否预期为企业带来经济利益流入，不能为企业带来预期经济利益流入的资源就不是资产。什么是负债？负债强调现时义务，也就是说，某项义务形成企业的负债时，表明企业一定承担支付义务。什么是收入或费用？收入或费用突出日常活动，只有企业日常活动形成的经济利益的流入或流出才构成营业收入或成本；非日常活动形成的经济利益流入或流出属于利得或损失。所有者权益是企业的净资产；净资产体现企业的规模和实力；利润的实质是净资产的增加；亏�
