无敌保险箱-会计错弊防范手册-第12章
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低值易耗品时直接以“管理费用”列支，形成大量的帐外财产，造成企业资
产流失和浪费。
防范措施：审阅“管理费用”明细帐及“银行存款日记帐”摘要内容发
现线索，发现线索后再进一步查阅有关会计凭证，如果存在这类问题，往往
会出现帐证、证证不符。
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二、存货发出核算会计错弊与防范
□计价
1。错弊：存货发出时选用的计价方法不合理、不适当。一些材料种类不
多，材料管理制度不够健全的中小型工业企业选用计划成本对材料进行日常
核算，造成材料计划成本的制定缺乏依据和稳定性，而一些材料品种较多的
大型工业企业却采用实际成本进行材料的核算，从而增加了核算工作量，不
能适应材料管理和核算的需要。
防范措施：了解选用何种方法，然后调查材料管理和核算方面的基本情
况，确定其选用方法的合理性。
2。错弊：采用实际成本核算材料或商品产成品的工商企业，不能根据材
料、商品的变动状况、物价走势、管理要求确定合理的存货发出计价方法。
如存货的增减变动比较频繁，品种规格较多、一般应采用加权平均法计算发
出成本，但却选用了个别计价法，从而增加了核算工作量，也给业务、仓库
等部门的管理工作增加了难度。此类问题主要是由于企业没有将自身的实际
情况与每种计价方法的适用范围、特点结合起来。
防范措施：询问有关人员，了解其方法选用情况，在此基础上，调查企
业材料、商品的变动情况并查阅有关存货明细帐贷方记录及对应帐户（如“生
产成本”“商品销售成本”）的记录，确定本企业选用的方法是否合理、正
确。
3。错弊：对产成品、商品采用实际成本计价的工商企业，计算产成品及
商品销售成本时，不按照规定的程序和方法正确的应用计价方法，而是故意
多转或少转销售成本。如采用加权平均法计价时，故意按高于或低于正确的
加权平均单价的价格计算发出商品或产成品成本，再如根据企业的需要来确
定每批商品的单价，达到人为调节成本水平的目的，而不是根据帐面记录，
按规定的程序和方法确定应采用的单价。
防范措施：审阅有关资料，调查当事人，确定问题，并予调整。
□结转
1。错弊：月末结转材料成本差异时，故意以较低的成本差异率调整发出
材料的计划成本，从而人为地调高了当期生产成本水平，进而加大产成品成
本，隐匿利润；但有时则相反，有意确定较低的计划成本，并以较低的成本
差异率调整发出材料的计划成本，达到虚报利润的目的，造成企业虚盈实亏。
上述问题留下的线索一般表现为材料成本差异率与以前各期相比有较大波
动，当期生产成本、销售成本、利润等指标呈现较大波动状况等。
防范措施：审阅、核实会计资料，复核本企业有关计算结果，然后再作
进一步的调查、询问和查证，并予以调整。
2。错弊：采用售价金额核算制的零售企业，平时按售价结转商品销售成
本并注销库存商品，但月末计算商品进销差价率时，故意通过减少“商品进
销差价”数额、增加“库存商品”余额的方式，使当期进销差价率低于正常
水平，这样，已销商品分摊的进销差价较少，从而达到多计销售成本，少计
利润，少纳税金的目的。或作相反处理，达到虚报收益的目的。
防范措施：a。对比各期销售成本及利润水平，看有无异常情况。b。复核
各期商品进销差价率。c。对比各期的销售数量和成本水平，抽查并复核产成
品、商品明细帐贷方记录，特别是检查本企业单价的计算结果是否正确，从
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而发现上述问题。
3。错弊：月末通过虚转成本的方法达到隐匿利润的目的。如有按实际成
本核算材料月末虚拟领料业务，按虚假的原始凭证编制借记“生产成本”贷
记“原材料”的凭证，虚增当期生产成本；再如月末结转商品、产成品销售
成本时，采用虚转的方法，借记“产品（商品）销售成本”贷记“产成品”
或“库存商品”，使当期销售成本虚增，隐匿利润，少交税款。上述问题发
生后一般会表现为“库存商品”“产成品”“原材料”等帐户总帐与明细帐
不符、帐实不符，生产成本或销售成本波动较大等。
防范措施：审阅本企业有关存货帐户，核对其帐实、帐帐有无不符情况，
对比前后各期成本水平，必要时审阅记帐凭证和原始凭证，并询问有关业务、
仓库当事人，核查有关部门所存在原始凭证 （如领料单）与会计部门原始凭
证是否一致，从中发现问题，并调整。
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三、存货储存核算会计错弊与防范
□盘存
1。错弊：确定存货结存数量的方法选择不当。（1）对应采用永续盘存制
确定结存数量的存货却采用了实地盘存制，从而将大量计量误差、自然损耗，
管理不善等原因造成的存货的短少挤入正常发出数中，不利于存货的管理。
（2）对应采用实地盘存制确定结存数量的存货却采用永续盘存制，增加了企
业存货核算的工作量。（3）未按规定的程序进行操作，未执行定期盘点制度，
造成存货帐实不符。
防范措施：（1）调查询问采用了哪种确定存货数量的方法；（2）审阅
有关存货明细帐结存栏中数量记录内容；（3）分析存货具体情况，确定所采
用的方法是否恰当、合理。
2。错弊：存货帐实不符。
防范措施：（1）要求会计在所有经济业务登记入帐的基础上，将存货的
明细帐与总帐相核对，在帐帐相符的情况下编制存货帐存清单；（2）成立有
关人员组成的盘点小组，采取科学、合理的方式方法对存货进行实地盘点，
编制存货实存清单； （2）将存货的帐存清单和实存清单所列内容进行核对，
以确定帐实是否相符，如果不符，即为存货的盘盈或盘亏，应根据盘盈或盘
亏的具体情况填制存货溢缺报告单，并将盘盈或盘亏金额反映在“待处理财
产损溢”帐户； （4）采用调查、询问等方法了解查证存货溢缺的具体原因，
并根据具体情况将其从“待处理财产损溢”帐户转入有关帐户，其中，盘盈
的存货，经有关部门批准后冲减管理费用，盘亏、毁损和报废的存货，扣除
过失人或保险公司赔款和残料价值后，计入管理费用；非常损失部分，扣除
保险公司赔款和残料价值后以营业外支出列支。
3。错弊：未按规定的程序和方法及时处理存货的盘盈和盘亏。
防范措施：审阅“待处理财产损溢”帐户及“营业外支出”、“管理费
用”帐户明细帐并审查相对应的会计凭证。
□损失（会计）处理
错弊：企业存货在储存过程中发生非正常损失时，相应的“进项税额”
未转出，增加了增值税的抵扣额。
按照有关规定的要求，企业存货发生非正常损失时，应将其在购进环节
支付的增值税进项税额转出，与存货实际成本一起计入营业外支出。但在实
际工作中，也有未按规定的办法执行，从而增加了增值税的抵扣额，达到了
少交增值税的目的。
防范措施：审阅存货明细帐贷方记录及“营业外支出—— 非常损失”
明细帐发现线索，然后进一步审阅有关记帐凭证和原始凭证，确定问题之所
在。
□存货额
错弊：企业存货占压期长，占用资金数额大，结构不合理。
存货在储存环节应该有一个合理的结存量以适应生产经营的需要。根据
存货的特性，它应保持流动性、结构合理性。但在实际工作中存在一些问题，
如占压期比较长，占压资金比较多，影响了企业资金周转，使存货成为事实
上的长期资产；在存货构成上不够合理，质次价高、冷背积压、假冒伪劣存
货占的比例较高。
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防范措施：审阅存货明细帐及有关财务指标，根据其“存货周转率”判
断企业存货是否过量以发现线索，同时应结合企业存货盘点工作，对存货结
构进行审查并分类排除。计算畅销、平销、质次价高、假冒伪劣、冷背积压
等存货在存货总额中的比例并广泛调查产生原因，确定本企业是否存在管理
不善、业务人员损公肥私、收受回扣等违法行为，协助有关部门查清问题。
□削价准备金
错弊：人为扩大商品削价准备金的计提范围和计提标准，增加了当期商
品销售成本，从而达到隐匿利润、少纳税款的目的。按照规定，商品流通企
业可以按月从商品销售成本中预提削价准备金，但年末须按库存商品余额的
3‰—5‰的比例清算，以保持库存商品余额与削价准备金之间的比例关系。
但在实际工作中，有些企业平时按较高的数额从商品销售成本中提取削价准
备金，年末不按规定的比例清算或擅自提高计提标准，扩大计提范围，以达
到人为调节利润的目的。。
防范措施：查阅企业的“商品销售成本”“商品削价准备金”“库存商
品”帐户记录发现线索，核对“库存商品”帐户年末余额与“商品削价准备”
帐户余额是否存在规定的比例关系，有无扩大计提范围，提高计提标准的问
题，有无利用提取商品削价准备金人为调节利润的情况。必要时，应审核其
会计凭证，了解每一笔削价准备金的提取、使用情况，从中发现问题。
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《无敌保险箱——会计错弊防范手册》投 资
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一、短期投资核算会计错弊与防范
□购入
错弊：短期投资的购入方面。
1。购入短期投资不合理不经济有效。
2。购入短期投资计价和核算不正确、不合理。
防范措施：审阅“短期投资”有关明细帐及会计凭证，核对有关会计资
料，调查与短期投资有关的情况。并运用追踪、复核、调查等方法来查明问
题的具体形态，并进行调整。
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二、长期投资核算会计错弊与防范
□范围
错弊：超出国家有关法律、法规规定的投资范围进行的对外投资。
1。违反国家有关规定，以专项储备物资、许可证等进行对外投资。
2。在没有保证能及时足额地向国家缴纳各种税制和国家专项资金专项
运用的前提下对外进行投资。
防范措施：1。审阅“长期投资”帐户下有关明细帐户中的摘要记录以及
有关内容，或直接在审阅核对会计凭证时发现问题；2。针对疑点中所反映出
的用来对外投资的资产形态、性质以及其他有关问题，分析判断其能否用来
对外投资，有无超出规定的范围进行对外投资的问题，进行正确处理。
□计价
错弊：认购债券进行债券投资，不按规定以实际支付的价款计价，对价
款中含有应计利息的，不按规定在实际支付的价款中予以扣除。
防范措施：审阅“长期投资”帐户下有关明细帐户中有关价值与摘要内
容的记录，审阅合同、协议等资料，检查债券或股票登记簿1。通过帐证、证
证核对，确定其对有关投资的计价情况；2。根据会计资料中反映出的用来对
投资的资产的具体形态及有关情况，研究、分析、估价其正确价值，以确定
其真实、合理的计价。3。从中查处不真实、不合理的计价，针对疑点作进一
步的查证，然后进行调整。
□会计期间
错弊：对外投资入帐时间的会计错弊。在进行股票或债券投资时，不按
照规定，在已支付款项而尚未收到股票或债券的情况下，不作对外投资增加
的帐务处理，而是等到收到票券时再作对外投资的帐务处理。
防范措施：了解有无“短期投资备查簿”和“长期投资备查薄”，审阅
其登记与注销情况，结合审阅核对“长期投资”帐户内的有关内容与相应的
会计凭证内容，在调查了解有关情况的基础上，发现线索或疑点，追踪查证
问题，进行正确处理。
□对外投资手续、文件与合同方面
错弊：1。未按照规定，需要签订合同或协议的未予签订；2。所签订的合
同或协议内容不真实、不完整、手续不健全，甚至不符合合同法及有关法规
的规定；3。企业向境外投资时，未经批准以私人名义注册公司或购买房地产
和开设帐户，或者虽经批准，但未办理有关具有法律效力的产权归属手续；
4。由于存在上述手续不健全，投资文件不完整，甚至不符合法定要求的问
题，以致给投资者造成经济上或其他有关方面的损失。5。未能根据合同或协
议规定，及时足额地收取投资收益。
防范措施：1。了解其是否与接受投资单位签订了合同或协议：2。审查所
签订的合同或协议，了解其内容是否完整、真实，是否符合合同法及有关法
规的法定要求；3。审阅、核对“长期投资”及有关帐户与相应的会计凭证的
记录内容，并在了解有关情况的基础上，发现并查证本单位有无由于未与接
受投资企业签订合同或者协议，而给企业带来或造成经济及有关方面损失的
问题。4。审阅检查合同或协议及其他有关资料文件，了解单位某项投资所应
收取收入的金额及其具体时间；5。向有关人员了解应收未收投资收益的原
因。
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□对外投资收入与损失会计处理
错弊：收入与损失会计处理错弊即不按照财务制度的要求，在对投资收
入或损失的会计处理方法上，随意采用本法或权益法进行核算。
防范措施：1。审阅单位与接受投资方签订的投资合同或协议，调查询问
有关单位及个人，了解有关情况，确定单位对接受投资的企业是否取得或拥
有了控制权；2。审阅、核对“长期投资”、“投资收益”帐户下有关明细帐
与相应的会计凭证的记录内容、确定本单位对某项投资的收入或损失所采用
的核算方法是成本法还是权益法；3。核对查证本单位有无未按规定和要求采
用成本法或权益法核算对外投资收入或损失问题。
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《无敌保险箱——会计错弊防范手册》固定资产
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一、固定资产的标准与分类会计错弊与防范
□标准
错弊：固定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准。
