无敌保险箱-会计错弊防范手册-第16章
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时，发现一笔“上年结转”应收关平的暂借差旅费1万元。查帐人员怀疑关
平挪用公款。
2。查证查帐人员调阅1995年的其他应收款明细帐，发现借款时间为1995
年1月10日，凭证为现付字3O＃，金额1万。审查人员调阅该凭证，其记
录为暂借关平深圳差旅费，并有部门领导的签字。查帐人员决定追踪调查，
在询问会计主管时，以忘了此事推辞，在询问部门负责人时，发现并没有派
关平出差一事，进而核对笔迹，与该部门领导的签字有差异，必定是假冒。
查帐人员又询问会计主管，会计主管以审核不慎将现金借关平。查帐人员对
调查结果进行分析，认为关平借用大额差旅费，不可能不认真审核。会计主
管与关平可能有某种特殊关系。经调查，关平与会计主管是亲戚关系。在最
后调查关平时、关平承认借用公款1万元用于个人开办的小卖部。
3。问题会计主管利用职务之便，为个人挪用公款，责令其立即返还公款
并处以罚款。在事实面前，会计主管对上述问题供认不讳，并同意接受处罚。
4。调帐该公司收回被挪用的公款1万元和罚金收入4000元时，应作如下
分录：
□出租帐户非法套取现金
1。疑点查帐人员在1996年12月1日审查×公司“其他应收款”明细帐
时，发现一笔“上年结转”应收关平的暂借差旅费1万元。查帐人员怀疑关
平挪用公款。
2。查证查帐人员调阅1995年的其他应收款明细帐，发 现
借款时间为1995年1月10日，凭证为现付字30#，金额1万。审查人员调
阅该凭证，其记录为暂借关平深圳差旅费，并有部门领导的签字。查帐人员
决定追踪调查，在询问会计主管时，以忘了此事推辞，在询问部门负责人时，
发现并没有派关平出差一事，进而核对笔迹，与该部门领导的签字有差异，
必宣冒。查帐人员又询问会计主管，会计主管以审核不慎将现金借关平。查
帐人员对调查结果进行分析，认为关平借用大额差旅费，不可能不认真审核。
会计主管与关平可能有某种特殊关系。经调查，关平与会计主管是亲戚关系。
在最后调查关平时，关平承认借用公款1万元用于个人开办的小卖部。
3。问题会计主管利用职务之便，为个人挪用公款，责令其立即返还公款
并处以罚款。在事实面前，会计主管对上述问题供认不讳，并同意接受处罚。
4。调帐 该公司收回被挪用的公款1万元和罚金收入4000元时、应作
如下分录：领导的支持下，查阅商品销售明细帐，发现××单位在8月5日
销售一批，其价款为30000元，与购货方联系，核定已付款。
与银行取得联系，款项已划到被查企业。
3。问题被查单位出租帐户，非法套取现金3万元。在查帐人员查证经办
人员后。在事实面前，经办人员说出全部真相，在这一案件中，被查单位其
余款由经办人员贪污，并退出全部赃款，退还××单位。对被查单位会计、
出纳处以罚款各500元。
4。调帐由于被查单位出租帐号，其收入属××单位，被查单位可不再调
帐。对于罚款收入则可如下记录
借：现金 1000
… 页面 99…
贷：营业外收入 1000
□财会人员把关不严，给追款造成困难
1。疑点查帐人员在查阅某企业1996年4月份“预付帐
款”明细帐时，发现有一笔预付款业务帐龄较长，数额较大，决定进一
步查证。
2。查证查证人员查阅有关会计凭证，并调查询问当事人，得知该企业在
1994年初为购进一批紧缺的材料，与供货方c企业签了购货合同，并预付定
金500000元，约定交货期为对方收到定金3个月，但到期供货方以停产和资
金困难为由拒绝交货和退还定金，由于双方签订合同后未对合同进行公正，
给追款造成困难，造成“预付帐款”帐户挂帐2年未决，查证人员进一步审
阅了双方签订的合同，认定情况属实。
3。问题被查企业在对供货方生产及货源、信誉情况了解不够充分的情况
下即与供货方签订合同并预付定金，特别是合同又不经过公证，给企业造成
了较大的经济损失，说明该企业在管理上比较混乱，财会人员把关不严，查
帐人员应督促被查企业妥善解决，吸取教训并追究有关人员责任。
4。调帐上述问题一般不需作调帐分录。
□会计人员业务水平低，使得固定资产增加业务不真实
1。疑点 查帐人员在对某工业企业进行查证时发现，该企业 1995年1月
至4月产成品单位成本水平高于以往任何时期，而且同时期的管理费用水平
也高于正常情况。无独有偶，在此期间，该企业正自营建造一小型工程项目。
查帐人员由此怀疑企业将在建工程的成本摊入了生产费用与管理费用，而没
正确反映固定资产的增加业务。
2。查证查帐人员调阅了有关反映企业自营在建工程成本的帐簿记录、会
计凭证、所附原始凭证与成本计算汇总表，发现该项在建工程领用材料金额
与该项工程的需求情况相差甚远，同时也找不到该项工程管理人员的工资支
出项目。查帐人员又根据同期产品单位成本水平升高的线索，详细审阅了该
期间的生产领料单，发现领料单中所载原材料20吨，总金额500000元，是
该在建工程急需的，而非产品生产所用。查证人员对有关业务人员 （如库管
员、施工人员等）进行了深入访问与调查，确认这500000元的材料的确为在
建工程所用。同时，查证人员还对该企业施工组织人员和管理人员进行了调
查，确定了在建工程管理人员的名单，然后根据工资分配表中所列姓名，确
认了在建工程人员的工资列入了同期管理费用，共计3000元。
3。问题经过调查研究，查证人员发现此问题实属会计员业务水平低所造
成的帐务处理错误。但是，该企业财务主管与有关领导也负有不可推卸的责
任。首先，没有抓紧对会计人员的业务培训，帮助他们提高业务水平；其次，
对会计凭证没有进行认真复核，及时发现问题与错误，最后，对企业产品单
位成本水平升高与管理费用水平提高，没有及时发现，予以重视，进行必要
的财务分析，以及时发现和改正错误。
4。调帐如果该问题在工程项目尚未竣工时发现，对于领用材料可做调整
如下：
借：在建工程 500 000
贷：产成品 500 000
（假设该产品尚未售出）
或，借：在建工程 500 000
… 页面 100…
贷：本年利润 500 000
（假设该产品也售出）
同时还要根据所得税率，计算出企业应补交的所得税：
借：所得税 15O 000
贷：应交税金——应交所得税 150 000
对于计入管理费用的工资，调整如下：
借：在建工程 3 000
贷：本年利润 3 000
对于减少管理费用所增利润部分应补交的所得税，其会计处理同上。
如果该项在建工程已完工井交付使用，则上述“在建工程”帐户全部改
成“固定资产”帐户即可。
□会计业务不熟，随意冲减资本金
1。疑点 查帐人员1996年1月在审阅某工业企业1995年度帐时，发现固
定资产盘亏3 0000元，因上一年度刚进行财会制度改革，查帐人员对此特
别注意，同时发现“实收资本”借方发生额3 0000元，查帐人员怀疑其有
随意冲减资本金的问题。
2。查证查帐人员审阅了“实收资本”总帐，发现其摘要中注明 30000元
发生额的原因是固定资产盘亏，对应科目为“待处理财产损溢”。接着，查
帐人员调阅了对应的209#记帐凭证，发现其会计分录是：
借：实收资本 30 000
贷：待处理财产损溢 30 000
查帐人员又调阅了待处理财产损溢借方发生额分录的记帐凭证，发现其
分录为：
借：累计折旧 50 000
待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 30 000
贷固定资产——模具 80000
据此，查帐人员认为该企业用固定资产盘亏冲减了资本金，不符合资本
保全原则。
3。问题经询问该企业会计人员，了解到因为实行新的财会制度，会计人
员不熟悉业务，导致了错误。
4。调帐 由于已经进行了年度结帐，该企业所得税率为33％，故进行以
下调帐：
借：以前年度损溢调整 20 100
应交税金——应交所得税 9 900
贷：实收资本 3O 000
□股票溢价计入注册资本
1。疑点 查帐人员在审查甲股份有限公司注册资本时，发现其在工商行政
管理部门登记的注册资本为 2000万元人民币，每股面值为1元，但“实收
资本”帐面余额为4000万。
查帐人员疑其有漏记资本公积的问题。
2。查证经询问，该公司并没有再发行股票，也没有办理增资手续。调阅
该笔会计分录的记帐凭证所附的原始凭证，是一张银行存款回执，金额为
… 页面 101…
4000万元人民币。该公司发行股票为溢价发行，发行价格为2元/股。查帐
人员认定对实收资本的核算不当。
3。问题该公司没有区分注册资本与资本公积，虚增了注册资本，漏计了
资本公积，不符合会计规定。经了解，原因是该公司会计人员一时疏忽，混
淆了两者关系。
4。调帐应把4000万元分为“实收资本”与“资本公积”两部分，“实
收资本”只核算按股票面值计算的价值。可作如下调整：
借：实收资本 20 000 000
贷：资本公积 20 000 000
□错将资本公积列入“营业外收入”帐户
1。疑点 查帐人员在审查某企业“营业外收入”有关明细帐时，发现其中
一笔业务摘要为“接受捐赠5000元”，记帐凭证为205#。查帐人员怀疑会
计人员错记本笔业务，有调节利润的嫌疑。
2。查证在调阅了205#记帐凭证后，知其会计分录为：
借：银行存款 50 000
贷：营业外收入 5 000
所附原始凭证，一为捐赠协议，一为银行存款回执，证明确为捐赠。
3。问题会计人员把应作为资本公积的未列入“资本公积”帐户、使利润
虚增。
4。调帐查帐如果在年度结帐前，则作如下调帐即可：
借：营业外收入 5 000
贷：资本公积 5 000
如果在年度结帐后，还有对所得税的影响问题，如果该企业的所得税税
率为33％，则可作如下调帐：
借：以前年度损溢调整 335O
应交税金——应交所得税 1650
贷：资本公积 5000
□误将营业外收入计入“其他业务收入”明细帐
1。疑点 查帐人员在查阅某商品流通企业“其他业务收入”明细帐时，发
现1995年8月6日14#摘要中注明处理固定资产净收益，金额为50000元，
认为不符合制度有关规定，决定作进一步调查。
2。查证经查阅1995年8月6日14#记帐凭证，凭证内容为：
借：固定资产清理 50 000
贷：其他业务收入 50 000
经询问有关会计人员，确认该企业会计人员未熟练掌握会计制度的有关
规定，造成上述问题。
3。问题被查企业将应列入营业外收入的固定资产清理净收益列入了其
他业务收入，造成该期多纳营业税等。
4。调帐如果上述问题在 1995年8月份被查清，应编制调帐分录如下：
借：其他业务收入 50 000
贷：营业外收入 50 000
如果上述问题在7月份以后被发现，除编制上述调帐分录外，还应就多
… 页面 102…
交税金作如下处理：
借：应交税金——交营业税 25 00
——应交城建税 175
借：其他应交款 75
贷：其他业务支出 275o
□应计入“制造费用”的内容误计入管理费用
1。疑点查帐人员在查阅某工业企业1994年4月份“管理费用”明细帐时，
发现摘要中注明分配工资96000元，与上月相比增加了54000元，同时折旧
费本月计提120000元，与上月相比有较大增长，决定进一步查证。
2。查证查帐人员查阅了1994年4月3O日12#和13#记帐凭证，凭证内
容分别为：
借：管理费用——工资 96 000
贷：应付工资 96 000
借：管理费用——折旧费 120 000
贷：累计折旧 120 000
经过查阅原始凭证并询问有关会计人员，确认该企业将应列入“制造费
用”的车间管理人员工资54000元和设备折旧费80000元计入了当期“管
理费用”帐户。
3。问题被查企业混淆了产品成本与期间费用的界限，造成成本不实，利
润虚减。
4。调�
