无敌保险箱-会计错弊防范手册-第19章
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贷：应交税金—应交所得税 573 385
上交税款：
借：应交税金—应交所得税 573 385
贷：银行存款 573 385
□一起违反财务会计制度偷税的实例
某塑料厂系国营企业，税务机关根据人民来信揭发的问题，配合塑料公
司纪委对该厂1993年违反税法情况进行了检查，通过检查发现如下问题：
1。1993年l月购入防寒衣400件，金额17 元，转入989 “材料采购”
帐户，在2月份领用366件，金额1647O元转入管理费用，分发给职工。
2。1993年2月5日购入电褥子，金额为1。26万元。该厂弄虚作假，与
销售厂商妥，将品名改为电器零件发票，记入“原材料—电器材料”帐户，
并于2月31日以电器零件开具领料单转入制造费用帐户，将实物分给职工。
3。1993年6月该厂购入毛华达呢、花呢共1 008米，金额为29 元，618
购入时记入“材料采购——劳保库”帐户，于6月3O日分别转入制造费用
和管理费用帐户，并发给职工。
4。1993年7月厂里召开复员、转业军人座谈会，厂领导研究要发纪念品，
购电热杯14O个，金额1163。4无，经与信贷员商办，开给机床灯发票，企业
管理费用报销。
5。1993年1O月份企业自行规定发放岗位津贴，共发放岗位补贴2。O7万
元。
6。1993年12月购入冰鱼1O吨，3万元以支付加工费名义，列入管理费
用。
7。1993年底企业认为完成年度计划利润有把握，厂领导决定以预提费用
的方式，扩大成本，减少利润。企业财务科长按厂长批示以预提大棚加工费
用，预提洗料费，预提加工包装等名义，列支66768O元，以后又由预提费用
科目转入应付工资科目，以职工洗料加工费，企业整顿验收合格奖的名义，
全部发给职工个人。
通过以上检查，共查补所得额778 231。4元，按55％补交所得税428
027。7元（该企业1993年适用所得税税率为55％）。由于该厂违反会计制度
和税法规定比较严重，根据《税收征管法》第40条规定，给予该企业领导行
政处分一次，井处以428027。27元罚款。
帐务调整。
1。借：其他应收款 778 231。4
贷：利润分配一未分配利润 778 231。4
2。借：利润分配一应交所得税 428 027。27
贷：应交税金一应交所得税 428 027。27
3。借：应交税金一应交所得税 428 027。27
利润分配一税务罚款 4289 027。 27
贷：银行存款 856 054。 54
口误算在产品盘存数导致的结果
某税务专管员于1994年3月份检查某仪表厂在产品时，发现该厂2月
31日在产品盘存数3oo公斤 （该在产品加工程度为40％）存有疑问。经审查
在产品盘存结算表的有关仓库材料帐，了解到如下情况：
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1。该厂生产甲产品，开始时一次投料，每投入1公斤A材料，可制成0。
95公斤甲产品，且在产品重量随加工程度变化而递减。
2。3月1O日经实地盘点，在产品盘存数为48O公斤（加工程度3O％）。
3。3月1日至15日甲产品完工人库1 900公斤。
4。3月1日至15日领用A材料2200公斤。
经过税务专管员重新计算，证实了该厂2月31日在产品数量应为294
公斤，而不是300公斤。其计算方法为：（■■■■ ）* 0。 98
＝294（公斤）
并要求该企业作出了帐务调整。
□虚转销售成本，漏交所得税。
某皮鞋厂是专门生产各式男女皮鞋的国营工业企业，近年来随着人民生
活水平的不断提高，皮鞋产销处于兴盛时期。1994年5月对其上年度的决算
进行了审查，查出该厂多转销售成本，减少所得额352699O元。
1。按照日常掌握该厂生产、销售均有增长的趋势，分析其与利润增长不
相适应的一般情况，将1992年和1993年两个年度的产值、产品销售收入进
行对比分析，发现该厂1993年产值为698O万元，产品销售收入857O万元，
利润142O万元。1992年产值7920万元，产品销售收入992O万元，利润为
151O万元，这两个年度产值增长13。47％，产品销售收入增长15。75％，而利
润仅增长6。3％。按1993年的情况，人员没有增加；固定费用变化不大；原
材料价格较稳定，应是产量越高、成本越低、利润越大。初步检查证实该厂
的利润显然不实，因此，进一步检查了产品销售利润明细表和产品销售成本
帐户，经计算该厂1993年生产单位成本为1o4。6元/双，而结转销售成本为
113。8元/双。
2。根据 1993年产品销售明细表当年结存数量与资产负债表上的存货项
目计算，平均每双鞋仅为36。4元/双。库存产品成本大大低于本年生产成本。
据以上静态资料分析说明该厂销售成本不实，有虚列销售成本问题。为
此，对该厂的几种主要产品销售成本进行了检查，发现结转销售成本价格严
重不实。其中，B432—12皮鞋1993年生产38。95万双，总成本41。9102万
元，平均单位生产成本107。 6元/双。销售38。933万双、结转销售成本638。
89万元，平均结转销售成本164。1元/双，共多转销售成本219。 972O万元。
产成品明细帐年末帐面结存11。16万双，而金额出现赤字99。 8900元。出现
这种情况，是该厂认为当年利润完成较好，超额较大，如果全部如实上报，
下年在此基础上再增加利润计划，怕吃不消。因而采取任意乱转、多转销售
成本，达到隐匿当年利润的目的。
帐务调整：
1。调整上年度多转销售成本：
借：产成品 352600
贷：利润分配一未分配利润 3526 990
2。计提税金：
借：利润分配一应交所得税 1163 906。7
贷：应交税金一应交所得税 1163 906。7
3。上交税金：
借：应交税金一应交所得税 1163 906。7
贷：银行存款 1163 906。7
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□核算不实，虚盈实亏
某1O1厂系国营中型企业，主要生产电缆料，自行车座皮等产品。
1992年以前，该厂生产经营情况一直较好，1992年以来，由于经营管理
不善，产品质量下降，不仅不能完成总公司下达的计划利润任务，而且出现
了生产效益下降的趋势。特别是1993年，产品基本无销路，大部分产品发生
亏损。然而在这种情况下，企业还结余利润411O元。
针对这种情况，对该厂1992年度、1993年度的财务工作进行了检查。
首先，审查各项费用的开支范围、标准是否符合规定、有无乱挤、乱列
的现象。通过对费用帐及有关原始资料的审查，未发现重大问题。紧接着对
该厂各种产品及半成品的核算方法及产成品的结转，全面进行厂复查。发现：
该厂的生产成本是按实际结转的，但是在结转销售成本时，完全是根据需要
结转，出现了虚盈实亏的现象。如 1992年为完成利润计划和归还贷款的需
要，不惜弄虚作假，在结转销售成本时，不按会计制度规定方法，而是根据
需要由厂长拟出利润数来倒轧成本。该年销售成本应转532767oo元，实转
52926900元，少转354010元，从而完成了当年的利润计划。
1993年为了掩盖亏损，为调整工资创造条件，又采用同样的办法少转销
售成本，弄虚作假。该年销售成本应转6087286o元，实转57428900元，少
转344396元，本来亏损343984O元，反而盈利4110元。
根据上述少转销售成本情况，除责成企业写出书面检查，调整少转的成
本外，还要求企业从实际出发，健全会计核算制度，加强财务管理。同时，
也提高财会部门人员的业务素质。
□虚设产成品帐户，调节利润水平
某纺织厂是一个拥有2240人的中型企业，主要产品是针织品及有关配
件。1993年实现利润总额176万元，1992年实现利润176万元。
1994年税利大检查中，该企业自查无重大问题。5月份，对该厂财务情
况进行了检查。在检查企业有关帐簿和财务核算表时，在产成品明细帐中，
发现有些产品的成本结存栏中竟出现了负数，其中有一明细帐户的产品品名
处标为“成台设备调整”，该帐户的结存栏中金额全是赤字，累计金额高达
273万元，究其原因并经核实，其它帐页的负数是因为没有及时结转入库产
品成本造成的。唯独标有“成台设备调整”的帐户，结转的并非实际成本，
而是人为地虚转的成本。经审查属实。这是一个虚设用来调节利润水平的帐
户，在全厂利润水平超过15％时用来调低利润，个别月份利润水平低于15％
时，则用来调高利润。该帐户的累计赤字是273万元，是1992年实现利润的
2倍多，是1993年实现利润的1。55倍，其违反财务制度的情节是相当严重
的。
根据《税收征管法》第4O条规定，由税务机关追缴其偷税款，处以偷税
数额的3倍的罚款，并对企业领导给予行政处罚。
帐务处理如下：
1。调整截留利润
借：产成品——成台设备调整 273O 000
贷：利润分配——未分配利润 273O 000
2。补交所得税
借：利润分配——应交所得税 900 900
贷：应交税金——应交所得税 900 900
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3。罚款支出
借：利润分配——税务罚款 2702 700
贷：其他应付款 2702 700
4。上交税金和罚款
借：应交税金——应交所得税 900900
借：其他应付款 2702 700
贷：银行存款 36o3 600
□往来帐户的“妙用”
某税务专管员于1994年对某劳动服务公司的帐薄进行检查，检查范围为
1993年该公司利润实现情况。通过帐帐，帐证核对，并在实际查询基础上，
发现了如下问题：
1。原材料帐户有13种材料出现红字，余额为396553。13元。
2。其他应收款一编织布，1993年底余额（贷方）16o8元。该公司将加工
编织袋的业务放在其他应收款科目核算，借方核算编织袋的成本，贷方反映
收回编织袋的货款。
3。试剂厂与开化联营生产试制苯产品，该厂将产品销售收入挂在其他应
付款上，据审查，成本已结转，应付开化方的利润也已结转。但有以下产品
的收入挂帐：
·试剂苯销售待转 77 126。 24元
试剂甲苯 53 369。84元
二甲苯 60788。40元
试剂丙酮 146 元841。4O
试剂复合铵 27042。 2O元
以上五项共计 365168。O8元。
4。劳动服务公司1993年底预提利息结余181 元，没有冲减成本。016
5。应付款出现红字为138 元。内容为各种材料采购运费。309
6。劳动服务公司将材料差价3oo 元转到总公司财务处挂帐。O57
7。南京铁合金厂欠纯碱等货款32。8万元的销售时间是1985年7月至
1994年3月底，尚未收回。
该公司1993年损益表上反映的利润总额为一1790 、71894元。税务专
管员根据以上情况，责成该公司1993年帐务作出调整处理：
1。原材料帐户红字余额，应冲减成本：
247
借：原材料 396553。 13
贷：利润分配——未分配利润 396 553。132。其他应收款的贷方余额事
实上是加工业务收入：
借：其他应收款 1008
贷：利润分配——未分配利润 16083。待转其他应付款为1993年的利
润：
借：其他应付款 365 168。o8
贷：利润分配——未分配利润365 168。o84。结余93年底多提预提利
息费用。
借：预提费用 181 O16
贷：利润分配——未分配利润 181 结余红字采购运费：O165。
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借：应付帐款 138 309
贷：利润分配——未分配利润 138。结转材料价差：3096
借：其他应付款 360 057
贷：利润分配——未分配利润 360 057
□商品销售成本是怎样虚计的
某供应站是以批发为主的二级站国营企业。1993年实现利润总额 11oo
万元。1994年在对该站上年度财务核算和纳税情况进行检查时，首先对该站
1993年度的财务报表进行了分析，发现销售毛利率有反常现象。10月份毛利
16O万元。11月份毛利160万元，12月份毛利亏损1oo万元。这三个月的销
售收入相差不大，为什么12月份突然亏损？带着这个疑点，决定重点检查其
商品销售成本。
检查1993年12月份结转的销售成本，发现除正常转入销售成本外，又
在12月31日，一笔转入5284610元，所以造成亏损。经查阅凭证，是由待
处理财产损溢帐户转入的，系属于火灾损失。其中有35O万元应由保险公司
赔偿的损失也包括在转入的商品销售成本中。
根据商品流通企业会计制度规定，属于自然灾害非正常原因造成的损
失，应将扣除残料价值和保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出一非
常损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。从财务大检查中，检查出的
多计入商品销售成本的178461O元528461O一
