无敌保险箱-会计错弊防范手册-第5章
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经济活动尽管错综复杂，但是有其变化规律可循的。作为核算和监督经
济活动的会计管理形式，是建立在客观经济规律基础上的。一项经济业务发
生后，客观上使两个或两个以上的帐户形成特定的科学的对应关系；同时，
也使会计凭证、会计帐薄、会计报表等会计资料以及业务、统计等经济活动
资料形成一个有机的信息系统。因此，发现了或捕捉到会计错弊的疑点或线
索后，就可以根据会计资料及其他经济活动资料的内在规律或经济活动的内
在变化规律，依照科学、合理的操作程序进行追踪查证会计错弊的具体形态
及形成或制造过程。如查帐人员在审阅某商业企业“损益表”时，通过比较
发现，12月份比前11个月在商品销售收入上无大的变化，而经营费用水平
却上升幅度很大，费用额216821无，比前11个月的平均数150219元多66602
元。经营费用率由平均数的1。5％上升到2。17％。为了查明被查单位经营费
用上升问题的具体情况及性质，查明有无挤占生产费用，未按会计原则的要
求进行会计核算，偷漏有关税款的舞弊问题，需以上述情况为疑点或线索，
首先审阅检查“经营费用”总帐记录，并将其发生额与会计报表中的相对应
项目的金额进行核对，如果总帐是根据汇总记帐凭证或科目汇总表登记的，
应再审阅检查经营费用的有关明细帐记录，并将其与总帐记录进行核对，看
其是否相符；其次，根据经营费用发生额超出正常水准的明细帐记录的费用
支出内容，判断其列支是否合法、合理，如果无法确定问题，则应调阅该支
出业务的会计凭证，在审阅凭证、帐证核对的基础上再确定问题；这时如果
怀疑有关原始凭证是虚假的，则应调查询问出具或编制该原始凭证的单位或
个人，以确定问题的具体形态及性质。这是根据各种会计资料之间的内在联
系，采用逆查法追踪查证会计错弊的典型例子。下面是根据经济活动的内在
变化规律追踪查证会计错弊的实例。
北京市××区审计局某业务科审计人员在审阅区党校劳动服务公司出纳
员拿来询问的能否作报销凭证用的两张发票时，发现以下几个疑点。
（1）内部收据作对外发票使用。
（2）属于不能报销用的存根联。
（3）发票上盖有早已失效的中日友好人民公社西北旺大队北队的公章。
（4）发票上注明的是双方购销钢材。
他们根据上述疑点，决定立案进行追踪审计。他们先到西北旺村找到村
委会干部和会计说明来意并出示“发票”给他们，结果他们只承认图章是本
村曾经使用过的，其他事情不了解。查帐人员又来到劳动服务公司的开户银
行，通过审阅其帐目，了解到该款项已划入温泉信用社个体户李×的帐户上。
找到该人查问，得知此款是本村谢××托他兑换 （套取）的现金，继而追问
谢××，了解此款是××区党校劳动服务公司用来购买北京市城建二公司某
工地负责人石××钢材的钱，并已交付给石。查帐人员马上追查石××，石
××矢口否认有此事。不料，次日谢××向查帐人员报告了石××让其将赃
款退回的情况。至此，案子真相大白：××区党校劳动服务公司经理翟××
求谢××搞点钢材，谢又找到石××。石提出的条件是货款收现金不收支票。
这样，20吨钢材与用支票在李×帐号上套的17872元现金成交了。之后，李
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×又托人搞到两张上述提到的破绽百出的发票。石收到1000元赃款，谢、李
及提供假发票的人各得到金额不等的好处费。可见，会计错弊在发现其疑点
或线索后，跟踪追击、顺藤摸瓜，便可查证。根据会计错弊的疑点或线索，
有时可能有多个追踪路线，如上例既可以按上述路线进行查证，也可以先调
查询问劳动服务公司出纳员，了解两张发票是何人经办的，直至查到监守自
盗的当事人石××。但这样可能会打草惊蛇，使本案主谋人翟××获得较多
的周旋余地，不利快速、全面地查清问题。因此，追踪查证应注意运用合理
的追踪路线，以收到事半功倍之效。
2。科学推理，查清问题
会计作为经济核算与监督的一种形式，各种会计资料构成了一个科学的
信息系统；同时，会计资料与各种业务和统计等资料构成更大的信息系统。
正因为这样，查帐人员才有可能在此基础上运用追踪法查证会计错弊。从另
一角度讲，查帐人员可在此基础上运用逻辑推理法查证会计错弊。如查帐人
员在检查某企业一定时期内会计资料时，未发现其有租入固定资产业务，但
却发现有支付租入固定资产租金费用的记录。根据逻辑关系，支付租金应建
立在有租入业务的基础上，否则，便违反了逻辑。运用逻辑推理法可以查证
被查单位虚列财务费用的问题。又如，查帐人员通过调查情况，审阅会计资
料，了解到某业务人员到珠海出差，回来报销的凭证却有去郑州的车票，在
郑州的住宿凭证等。这在地点与业务内容上违反了逻辑关系。运用逻辑推理
法可以查证该业务员虚报多报差旅费的问题。
3。调查询问，取证落实
发现会计错弊的疑点后，在适当的时候，应对当事人进行调查询问，以
取得会计错弊的证据。调查询问作为一种查证会计错弊的方法，包括观察法
和询问法。观察法要求查帐人员亲临现场，对会计资料反映的经济活动的全
过程或某一环节，以及会计资料的制作或传递过程进行察看，以搜集假帐的
证据。询问法要求查帐人员以调查询问的方式了解有关情况的真相。询问可
以面询，也可以函询。调查询问是查证会计错弊必不可少的方法。加查帐人
员在审阅某企业会计资料时，发现其期末集中结转销售成本业务没有销售成
本计算过程的原始凭证。为了查明被查单位有无多计或少计销售成本以及人
为调节利润的问题，应询问被查单位转帐凭证的编制人员及会计主管人员，
了解其所采用的销售成本的计算方法，然后通过复核计算，对照分析来确定
问题。再如，在审阅核对某企业其他应付款帐证时，发现一笔记录不详的业
务，这时，可以面询或函询收款单位，了解其与被查单位发生该笔业务的来
龙去脉，以查证被查单位有无虚设应付款、截留收入、隐瞒利润、偷漏税款
的舞弊行为。又如，查帐人员了解到被查单位存在会计凭证传递程序不合理
的可能时，应到会计、业务、保管等会计凭证的传递现场进行观察，掌握第
一手资料，证实问题的存在与否，如果存在，了解其存在的具体环节以及不
合理的具体表现。进行调查询问，应事先准备好调查提纲或调查表，根据调
查询问对象及所调查询问问题的不同，采用不同的调查询问方法，或个别询
问，或多人座谈；或一问一答，查帐人员作记录；或由接受询问的人员填表
回答所列问题等。对调查记录和收回调查表应让被调查人签章以使其合法
化，具有其应有的证明力。现场观察时，应视具体情况决定亮明身份还是隐
匿身份，以获取客观真实的效果。
4。盘点实物，核对帐实
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有些会计错弊发生后，需要结合盘点有关实物，核对帐实，才能彻底查
证。如某企业以让销货单位开假发票的形式将购入的小轿车挤入了材料成
本。对此弊端，发现其疑点或线索后，若被查单位尚未通过假领料单结转材
料成本时，可通过对材料的实物盘点，并将实际结存数与帐面余数相核对，
一般可出现材料盘亏，盘亏金额约等于购车价款。另外，被查单位若未将汽
车人固定资产帐，可发现盘盈小轿车一辆。材料盘亏，汽车盘盈，二者进行
联系可便于查证问题。再如，某单位出纳员经常利用职务之便挪用公款，查
帐人员发现疑点或线索后，可对其所经管的库存现金进行突击盘点，确定其
实有金额，然后与“现金日记帐”帐面应存金额相核对，从而确定当时有无
挪用公款问题及具体金额。又如，在未设收款台，由售货员亲收货款的零售
商业企业中，对于售货员收款差错或贪污货款的问题，必须也只有通过盘点
商品，并进行帐实核对，才能确定其具体金额。当然，要查明问题的性质以
及责任人或当事人，还需运用其他方法来进行。在盘点实物、核对帐实时，
应注意以下问题：
（1）采取恰当的盘点方式。对现金及有些贵重而又轻便的实物，应采取
突击盘点的方式，以防止被查单位或当事人盘点前弥补漏洞。对其他一般物
资可运用预告方式进行盘点。
（2）选择合适的盘点时间。盘点工作宜选择在被查单位或当事人营业或
工作开始之前，或者在营业或工作结束之后进行。这样，既便于盘点工作的
顺利进行，又可避免影响对方的正常营业或工作。
（3）健全手续，明确有关责任。一般来讲，盘点前，应成立包括查帐人
员、被查单位有关负责人员、保管人员或出纳人员，以及其他有关人员（如
被查单位内部审计人员等）在内的盘点小组，由其负责和进行整个盘点工作。
具体盘点时，根据情况决定是由保管人员或出纳人员亲手盘点，其他人员在
旁监视或作证，还是由查帐人员亲手盘点，其他人员在旁作证。盘点结束后，
应填制“×××盘存表”，所有在场人员都应签章，以明确责任。（4）确定
现金或有关盘点物资的帐面应存数。盘点现金或实物时，此时的现金或实物
的帐面余额不一定是应存数。因为此时可能存在现金或实物已发生增减变化
而尚未入帐的经济事项。因此，应在此时帐面余额的基础上加上现金或有关
实物已增加而尚未入帐的金额，减去现金或有关实物已减少而尚未入帐的金
额，将其调整为应存数。
（5）进行帐实核对。将现金或实物的盘点结果与所确定的帐面结余金额
或数量进行核对，检查其是否相符，将不符的内容填入“×××盘点溢余（短
缺）报告单”，然后再结合其他查帐方法查证溢缺的性质及原因。
5。鉴别测定，去伪求真
在查帐过程中，有时需要对反映出问题疑点的会计资料或其他有关实物
进行技术鉴别和测定，以证实问题存在与否。例如，在审阅会计资料时，若
发现某数字有涂改的痕迹，某签字有被他人模仿的可能，这时，可运用专门
技术对其进行鉴别，从而证明问题的存在与否。又如，为了证实某企业帐面
所列在建工程成本是否实在，查帐人员或由其邀请有关专门技术人员运用专
门技术对在建工程项目的实际工程造价进行技术测定，然后将其测定结果与
帐面发生额进行核对，从而确定问题。
尽管会计错弊疑点捕捉需要技巧，查证工作更需要技术与策略，但是，
查证若是盲目的、无疑点或线索可循的话，那么，其工作也就无技术与策略
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可言了。另一方面，查证过程中，有可能发现或捕捉了会计错弊新的疑点，
或者发现或捕捉了新的会计错弊的疑点。在捕捉或发现会计错弊的疑点过程
中，也有可能直接查证已发现或未发现线索的会计错弊。可见，离开捕捉会
计错弊疑点或线索技巧的论述，就无法说明查证工作的技术与策略；反之，
亦然。而且，两者内部几种不同的方式方法也同样构成这种相互联系、相互
制约的关系。正因为如此，才使得会计错弊的疑点捕捉与查证构成了一个方
法系统。
□会计错弊防范的技巧
会计错弊由于其不真实、不正确的特性，发生后，总会在会计资料或其
他有关方面中留下或明或暗、或多或少的痕迹或线索，这就是会计错弊的疑
点，如登帐时，写错数字或记串帐户后，会破坏帐户的平衡关系；虚增或虚
减营业收入后，会造成本期盈利水平的不正常等。这些都是会计错误或弊端
的线索或疑点。当然，会计错弊的疑点还应包括经过查证排除会计错弊存在
的假线索。不过，我们把会计错弊的疑点限定为确实存在的会计错弊的线索。
能否及时、准确地捕捉或发现会计错弊的疑点，在很大程度上决定着能
否及时、准确地使会计错弊得到查证和处理。因此，研究、掌握和运用捕捉
会计错弊疑点的技巧就显得非常重要。
1。确立科学的查证思路
能否及时地、准确地捕捉会计错弊的疑点或线索，在很大程度上取决于
查证人员的政治素质和业务水平状况。其中，查证人员是否具备科学的查帐
思路是一个相当重要的因素。因此，捕捉会计错弊疑点的技巧之一便是确立
科学的查证思路。
科学的查证思路，应从以下几方面确立：
（1）确立科学的假设观念。
即查证人员在查证工作中，甚至在查证工作开始前，应假设被查单位的
会计资料或其他有关方面中必定存在会计错弊，只不过尚不知其具体表现形
态及其存在环节。事实上，会计错弊也许不存在，但查证人员只有确立这一
假设，才有可能以审查监督者的态度和眼光查阅被查单位的每一份所需检查
的会计资料，对待与审视被查单位的每一件与查证工作有关的事项，才有可
能从多方面、多角度检查和评价被查单位会计资料和有关事项的准确性、合
理性与合法性，也才可能及时、准确地发现或捕捉会计错弊的疑点或线索。
（2）重视对内部会计控制制度的检查、测试与评价。
内部会计控制制度是在本部门或本单位内部建立的预防和控制会计错弊
发生的有关措施、手续、方法和程序的总称。会计错弊的查证由于其自身特
性及检查对象或内容的复杂性、多样性决定了它具有一定的盲目性。为避免
或者减少这种盲目性，这就要求查证人员不能于查帐伊始便埋头于具体会计
资料的检查工作，而应首先通过调查、询问、观察等方式方法检查和测试内
部会计控制制度，以确定其是否健全、有效。如果结论是否定的，那么，便
可根据其具体形态及情形来确定或判断会计错弊存在的重点环节及可能的表
现形态，然后，运用一般查证方法便可较快较准确地抓住会计错弊的疑点并
进而查证其具体形态及形成或制造过程。经过检查与测试，如果认为被查单
位的内部会计控制系统部分环节健全、部分环节不健全，那么，查帐人员可
以将不健全环节的会计资料及其所反映的经济活动作为检查的重点内容，从
而使会计错弊查处工作收�
