无敌保险箱-会计错弊防范手册-第6章
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以将不健全环节的会计资料及其所反映的经济活动作为检查的重点内容，从
而使会计错弊查处工作收到事半功倍之效。
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（3）处理好顺查与逆查的关系。
会计错弊的查证工作对会计凭证、帐簿、报表若按其先后顺序依次进行
检查，则称为顺查；若按其反顺序依次进行检查，则称为逆查。顺查法运用
简便且能够把问题查彻底，但费时费力且抓不住问题的重点，它适用于规模
小、资料少、经济业务简单的被查单位以及内部控制制度不健全，发现了重
大会计错弊案件的被查单位；逆查法与顺查法刚好相反，运用起来较省时省
力且容易抓住问题的重点，但有时会遗漏重大问题，不便把问题彻底查清楚。
在会计错弊查证工作中，不能机械呆板运用顺查或逆查，而应将二者有机地
结合起来。一般说来，查帐伊始，宜先运用逆查法，通过反映全面、综合情
况的会计报表的检查抓住会计错弊存在的重点环节，然后，根据确定的重点
环节确定需要检查的会计帐簿并对其进行详查。在检查会计凭证和帐簿时，
若为了证实某处记录是否存在会计错弊或错弊线索，可运用顺查法开始，从
中再结合运用逆查法。总之，顺查和逆查可变换运用，顺查中有逆查，逆查
中有顺查，顺查与逆查相互结合、相互渗透。只有正确认识并处理顺查与逆
查的关系，才能在顺查与逆查的灵活运用过程中，既尽快抓住会计错弊存在
的重点环节，又及时、准确地捕捉住会计错弊的疑点或线索。
（4）处理好详查与抽查的关系。
对被查单位一定范围内的会计资料及其所反映的经济活动进行全面、细
致的检查称为详查；或有重点地抽取其一部分进行检查则称为抽查。详查与
上述的顺查、抽查与上述的逆查，是相对应的方法，其优缺点和适用范围是
相同或相似的。在会计错弊的查证工作中，也应将详查与抽查有机地结合起
来，以便使查证工作收到事半功倍之效。一般说来，查帐伊始应先运用抽查
法确定或判断会计错弊存在的重点环节的会计资料及其所反映的经济活动进
行详细检查，并以其审查结果推断整个范围的查帐结论；必要时，可扩大抽
查范围直至进行整个查帐范围的详细检查。当然，有时查帐伊始即进行详细
检查，但即使这样，也应在详查前确定详查会计资料及其所反映的经济活动
的范围，这种范围的确定便体现了抽查的特性。总之，详查与抽查也是相互
联系、相互渗透的，在会计错弊查证工作中必须正确处理它们之间的关系。
2。捕捉奇异现象
审阅会计资料，搜查其中奇异的数字、时间、地点、往来单位、业务内
容及科目对应关系，以捕捉会计错弊的疑点或线索。会计错弊发生后，反映
在会计资料中的有关数字、时间、地点、往来单位、业务内容或科目对应关
系，一项或几项往往会出现异常现象。这种异常现象便成为会计错弊的疑点
或线索。查到了这种异常现象便捕捉了会计错弊的疑点。
（1）所谓奇异数字，就是奇怪异常的数字。
实际上，每个数字本身都不能确定其是否为奇异数字，只有将某个数字
与特定的业务内容相联系时，才能确定其是否表现为奇异数字。对于奇异数
字可以从以下几个方面认识和查找：
①根据数字的大小。某个数字在特定的经济业务中和特定的时期里，其
大小是否正常是可以加以判定的。如单价3000元，如属“固定资产”帐中的
记录是正常的，而若是“低值易耗品”帐中的记录便是奇异数字。但是，如
果会计制度改革，将固定资产的单价标准改在3000元以上，那么，这一单价
数字若是“低值易耗品”帐中记录是正常的；若是“固定资产”帐中记录则
是奇异数字。
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②根据数字的变化趋势或范围。经济活动的某些量化指标具有其特定的
变化趋势或范围。某个数字若超出了特定的经济活动的变化趋势或范围，则
应视为奇异数字。例如某企业1～11月份各月营业收入总额在5O万～55万
元之间变化，而12月份8O万元，那么此8O万元就表现为奇异数字，因为它
大大超出了该企业月营业收入总额的正常变化范围。又如，某企业过去两年
的月资本金利润率呈逐步递增趋势，若其中某个或某几个月发生严重递减情
况，就是反常现象，应将其视为奇异数字。因为它或它们不符合该指标的正
常变化趋势。
③根据数值的正负。反映在会计资料中的数字，有时表现为正数，有时
表现为负数。这都属正常情况，正常数字，如“材料成本差异”帐户若为借
方余额 （正数）表示材料成本超支数，若为贷方余额（负数）则表示材料成
本节约额。超支额与节约额都属正常数字。但是，有些会计资料所反映的某
个或某些经济数字，其正负是确定的，如大多数资产帐户的特定时点上的余
额一般都为正数，如为负数则表现为奇异数字。
④根据数字的精确程度。会计资料中的数字应根据其反映的具体经济业
务内容决定其精确程度。该精确而没有精确到适当的程度，或不该精确而精
确的不正常的程度都应视为奇异数字。如某张药费收据上的药费金额 2000
元，工资结算单上某人的工资 1000元都应视为奇异数字，因为在正常情况
下，此两处金额应是有整有零的数字，没有达到适当的精确程度 （当然有可
能碰巧该两项金额就是整数）。
（2）所谓奇异时间，就是反映在会计资料中的不正常或不符合实际情况
的有关时间。对其可以从以下两个方面进行认识和查找：
①根据会计资料中所反映的经济业务发生或记录的时间是否符合特定的
时间。任何一项经济业务的发生或记录都有其特定的时间。如对于季节性发
生的经济业务，会计资料上反映的经济业务发生的时间必须符合特定的季
节，否则就表现为奇异时间。这里列举一实例予以说明。某保险公司为了虚
列理赔支出，在支出凭证上标明北京某单位199O年4月1O日因大雨遭到厂
房倒塌，发生理赔支出6。5万元。4月的北京一般不会下大雨，这便不符合
特定的季节时间。后经查询当地气象部门对这一天的气象记录，表明这一天
根本无雨，这使问题明朗化了。
②根据会计资料中所反映时间的长短。一项经济业务的发生过程总有一
个适当的时间界限。如制度规定，支票的付款期为5天（背书转让地区的转
帐支票付款期为1O天），银行本票付款期为一个月等。应收应付款项根据具
体情况一般也有一个适当的欠款时间或还款时间。在会计资料中反映的这些
经济业务的时间若不符合有关规定或一般规律，则表现为奇异的时间。如对
某企业应收帐款超过一年或更长的记录金额，应进行检查分析，看其是否已
形成坏帐损失。因为它们在时间上已属奇异的了，超过了正常的时间界限。
（3）所谓奇异地点，是指反映在会计资料中的不符合正常情况的地点。
对其可以从以下两个方面进行认识和查找：
①根据有关距离的远近。经济活动发生后所涉及到的有关单位或地点根
据经济业务的具体内容可确定其距离的远近。如材料采购业务，有的材料只
能到外埠采购，而有的则不能舍近求远，否则就表现为采购地点上的异常现
象。
②根据物质流向的合理与否。经济业务发生的地点与经济业务的具体内
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容有着密切联系。物质运动的合理流向决定了经济活动所涉及的地点具有一
定的规律性。如果经济活动所涉及的地点与经济业务内容无关，甚至相矛盾，
即违背了物质运动的合理流向，应将其视为奇异地点。如北京糖烟酒公司若
向山东济南糖烟酒公司批发购进北京红星牌二锅头酒，便表现为购销双方在
地点上异常。因为此酒生产于北京，北京不会也不可能向外埠批发购进。若
外埠某糖烟酒公司向北京糖烟酒公司或北京酿造总厂批发购进则属正常现
象，符合物质运动的合理流向。
（4）所谓奇异往来单位，是指在经济活动中不应发生或一般不发生而实
际却发生了业务往来的两个或两个以上的单位。对其可以从以下几个方面进
行认识和查找：
①根据往来单位的各自业务范围。任何一个经营实体，其生产或经营范
围是相对稳定的，尽管随着我国经济体制改革的不断深入，各经济实体的业
务范围在不断扩大或变化，但也是有其限度的。如果会计资料中所反映的经
济活动超出了该单位和所涉及其他有关单位的业务范围，则可将其视为奇异
的往来单位。如在检查某屠宰厂会计资料时，发现一张购进生猪的发货票，
而其上所盖公章却是某吉普车制造厂（销货单位）。我们知道，吉普车制造
厂不应也不可能经销生猪，由其经营范围可以断定他们构成奇异的往来单
位。后来，查帐人员以此为线索进行追踪检查，证明被查单位为逃避控办手
续，利用让销货单位开假发票的形式购迸了一辆吉普车，并将其价款挤入了
存货成本，造成财务成果核算的不真实、不正确，并违反了国家控制社会集
团购买力的有关规定。
②根据往来单位之间的有关关系。发生业务往来的双方，需是独立或相
对独立的两个单位或部门。如甲企业与乙企业发生业务往来，或某单位内部
两个在经济上实行独立核算或相对独立核算的部门发生业务往来。在实际工
作中，有的单位为转移国家资金，以虚设单位或下属非独立核算的部门发生
虚假拨款或投资的方式来制造会计弊端，达到上述的非法目的。查帐人员应
分析双方是否确实存在业务往来关系来确定其是否表现为奇异的往来单位。
③根据经济业务发生后是否构成复杂的多角关系。在一般情况下，一项
经济业务发生后，只涉及两个单位或部门，如购销业务涉及到购货单位和销
货单位，即付款单位和收款单位。当然，有的经济业务发生后涉及到多个单
位，如批发商业企业的直运销售业务，即涉及到本批发企业、销货单位 （一
般为工业企业）、购货企业（一般为零售商业企业或批发商业企业）。在查
帐过程中，若发现应只涉及两个单位或部门的经济业务发生后，却涉及到多
个单位，应将其视为奇异的往来单位。如在购销业务中，销货方若不是收款
单位，购货方若不是付款单位，即构成复杂的购销业务的往来单位，应以此
为疑点，检查该项经济业务的背后有无不正当的交易。
④根据应收应付帐款中的有关情况。查证人员应检查分析与被查单位发
生结算业务的客户是否确实存在，有无虚设客户的情况；检查分析发生的结
算业务有无挂帐时间较长且金额较大的情况；检查有无与被查单位一般不发
生业务往来的单位却与之发生了业务往来，形成了结算业务。根据上述情况
的检查、分析，判断有无或是否形成经济业务的奇异往来单位。
（5）所谓奇异的业务内容或科目对应关系。是指记录或反映在特定帐户
中的不正常的经济业务或某项经济业务发生后所涉及的科目（帐户）形成不
正常的对应关系。
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如记录或反映在“管理费用”帐户中的广告费支出业务、罚款支出业务、
分配福利部门人员的工资、奖金费用业务；反映在“营业外收入”帐户中产
品或商品销售业务、接受捐赠收入业务等；反映在“其他应付款”帐户中的
有关营业外收入业务等。由此，使上述帐户与其对应帐户形成了不正常的对
应关系。对其可以从以下几个方面进行认识和查找：
①审阅记帐凭证，根据所列的会计科目及所反映的具体经济业务内容，
对照会计制度分析其是否构成奇异的科目对应关系。如某工业企业对本企业
行政管理部门耗用的自产的产品业务，编制如下记帐凭证：借记“管理费用”
科目，贷记“产成品”科目。此处的两帐户便构成了奇异的对应关系。因为
耗用自产的产品，属于销售业务，应按所耗用产品的销售价格记录“产品销
售收入”科目，即借记“管理费用”科目，贷记“产品销售收入”科目；同
时，按耗用产品的生产成本价格结转销售成本，即借记“产品销售成本”科
目，贷记“产成品”科目。错误的帐务处理漏列了此项销售收入，进而偷漏
了有关税款及其他款项。
②审阅应收应付款的明细帐户，将发生时间较长，金额较大的经济业务
的会计凭证调出，根据具体的经济业务内容分析其是否构成奇异的科目对应
关系。如在审阅某商业企业“应收帐款”明细帐户时，发现12月末在某不经
常发生往来业务的客户帐上借记了3O万元，调出会计凭证，了解到会计分录
是借记“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目，而记帐凭证却未附
有任何原始凭证。据此，可以认为此项财务是虚增商品销售收入的舞弊行为，
此处的“应收帐款”与“商品销售
收入”两科目便构成了奇异的对应关系。
③审阅能够反映经济业务来龙去脉的帐簿记录，根据所反映的具体经济
业务分析其是否存在奇异的科目对应关系。
采用日记总帐核算形式下的总帐记录以及设有“对方科目”栏次的帐簿
记录能够反映出经济业务发生后所运用的会计科目。根据帐户摘要所说明的
经济业务内容，分析所运用的会计科目是否构成奇异的科目对应关系。如审
阅日记总帐时发现一笔与某企业以物易物的业务的帐务处理是，借记“低值
易耗品”科目，贷记“产成品”科目。可以断定，此处两科目构成了奇异的
对应关系。因为以其产成品换回对方的某种物品作低值易耗品既应看作购进
业务，又应看作销售业务最根本的是应通过“产品销售收入”与“产品销售
成本”帐户进行核算，未作如此处理，便漏列了此项销售收入，进而偷漏了
有关税款及其他款项的缴纳或分配 （有关这一部分将在以后举例说明）。
3。运用核对法，检查有关内容是否相符
会计帐簿既是根据会计凭证登记的，也是用来编制会计报表的主要依
据，而且不论是会计凭证、会计帐簿，还是会计报表，都是反映与核算实际
经济活动的。所以，帐证、帐表与表表之间存在着必然联系。另外，证证、
帐证、帐帐、帐实、帐表、表表之间依其具体内容也存在着密切的内在�
