无敌保险箱-会计错弊防范手册-第7章
按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
帐证、帐帐、帐实、帐表、表表之间依其具体内容也存在着密切的内在联系。
因此，通过进行证证、帐证、帐帐、帐实、帐表之间的核对，可发现其中某
些内容不相符的问题，以此为线索或疑点，可追踪查证会计错弊的具体形态
及其制造或形成过程。
（1）证证核对。经济活动发生后，首先应取得或编制原始凭证，然后根
据原始凭证编制记帐凭证，在采用科目汇总表或汇总记帐凭证核算形式下，
还要根据记帐凭证编制科目汇总表或汇总记帐凭证，可见，科目汇总表或汇
… 页面 31…
总记帐凭证和原始凭证之间存在着密切的联系。所以，通过它们之间的核对，
可以检查它们在金额、业务内容与所用会计科目、日期、原始凭证所标明的
张数与实际张数等方面内容是否相符，从而捕捉会计错弊的线索。如某收款
凭证 （记帐凭证）上的金额为215元，但所附原始凭证的合计金额却为512
元。造成二者不相符的原因有两种可能：一种是会计人员在编制收款凭证时，
误将512写成215，属于会计错误：另一种是会计人员故意将512写成215，
以贪污其差额（297元），属于会计弊端。又如，查帐人员在审阅会计凭证
时，发现收款凭证上注明的是1991年4月1O日，而收据上标明的收款日期
是1991年2月8日。在一般情况下，收款日期与编制收款凭证并据以记帐的
日期应相符或相近，而上述例子却相差两个多月。造成此不相符的原因一般
是出纳员收款后未及时制证入帐，以挪用公款。对于上述两例证证不符的问
题，只需通过二者核对，便可查证。（2）帐证核对。会计帐簿是根据会计凭
证登记的，所以，二者在金额、业务内容、所用科目等方面都应相符。被查
单位在帐簿中如有多记、少记、重记、漏记和错记等会计错弊，通过帐证核
对便可发现其疑点。如在现金日记帐和现金总帐中，对于现金收款业务少记
部分金额，对于现金付款业务多记部分金额，以贪污其差额，或将其置入单
位的“小金库”，对此，只需将帐记金额与收付款凭证进行核对便可发现其
疑点或线 索。
（3）帐帐核对。各有关帐簿之间存在着必然的联系。如总帐与所属明细
帐在金额、余额方向等方面相一致；资产帐户与负债、所有者权益帐户在某
时点上的余额应相符；“产成品”
与“产品销售收入”明细帐在产成品出库与销售的数量、金额方面应相
互对应等。通过对存在对应关系的帐户的相互核对，可以发现有关内容不相
符的问题。如销售产成品未通过“产品销售收入”等销售性质帐户的问题发
生后，会形成“产成品”与“产品销售收入”明细帐在记录产品销售业务上
不对应，即“产成品”明细帐处有记录，而“产品销售收入”明细帐处元记
录。只需将此两个明细帐记录进行核对，便可发现问题。
（4）帐实核对。反映在帐薄中的经济业务的各有关情况与经济业务发生
的实际情况应相符。在实际工作中，由于主客观原因，会造成帐实不符的问
题。如库存现金应存金额与实存金额不相等；有关存货的帐面结余数量、金
额与实际盘存的数量、金额不相等；实际购买的属于社会集团消费品，而反
映在帐簿中的却是生产耗用的原材料等。对于这些问题，可以通过帐实核对
来发现其疑点或线索。在进行帐实核对之前，需先运用盘存法、调查法等方
法确定经济业务发生的实际情况，如确定库存现金，有关存货的实存金额或
数量等。然后，在此基础上再进行帐实核对。
（5）帐表核对。会计报表中大部分数据来自帐簿记录。如“资产负债表”
中的各项数字大都直接或间接来自各有关帐户的期末余额；“损益表”中的
数字大都来自有关帐户的当期发生额。进行帐表核对，可以发现当符而不符
的问题。如可以发现被查单位有无为了压低库存商品结存额，而在“资产负
债表”上虚拟待处理流动资产损失，直接冲减库存商品余额，从而造成帐表
不符的问题，等等。
（6）表表核对。有关会计报表之间以及各会计报表内容项目之间都存在
着密切联系。通过表表核对，可以发现其中不正常的对应关系，并以此为疑
点进一步查证会计错弊。
… 页面 32…
4。运用复核法，检查会计资料中的有关内容是否真实、正确
作为反映、核算经济活动的会计操作系统，当经济活动发生后，有的需
要进行一系列的数字计算，以使其信息化、系统化。如产品完工后生产成本
的确定，产品销售后销售成本的确定，购销业务的数字汇总等，都需要运用
有关数学与统计方法进行计算。在实际工作中，有的单位或个人为了达到非
法目的，故意在有关计算中进行假帐真算或真帐假算；或者由于工作疏忽造
成计算不准，结果不实。查帐人员需要根据有关会计数据或信息，按照原计
算所需要的科学方法与要求重新进行计算，并将计算结果与被查单位的原计
算结果进行对照，看其是否相符或相近；如果相差太大，应重新验算一次，
如仍与原计算不符，则一般说明原计算方法或过程存在问题。以此为线索可
进一步检查错弊的具体表现形态及形成或制造过程。如查帐人员在检查某企
业1994年12月份产品销售成本时，运用被查单位惯用的加权平均法多次计
算后确定结果为301546无，而被查单位的帐面记录却是250396元，比正确
结果少5115O元。查帐人员以此为线索后来查明，被查单位为了完成年度销
售利润计划，12月份将平时所采用的计算销售成本的加权平均法改为后进先
出法，造成期末存货增加，本期销售成本降低，从而销售利润增加。
5。重视“帐”外信息，捕捉会计错弊疑点
会计错弊发生后，有的能在会计资料中直接反映出来，而大部分则只能
间接地反映出来，甚至具有很大的隐秘性。所以，如能“跳”出会计资料，
从“帐”外搜索或捕捉信息，有时能及时、准确地发现会计错弊的疑点。根
据“帐”外信息捕捉会计错弊的疑点没有固定的方式方法，查帐人员应随时
随地搜索、分析各有关信息，以判断其是否构成会计错弊的疑点。如查帐人
员在听取被查单位领导、会计、保管、业务等有关人员的情况介绍时，可观
察有关当事人的各种反映，了解有关情况的异常表现，在综合分析的基础上，
可判断其是否存在会计错弊；在查帐的工作中，应创造良好的环境和气氛，
激励有关知情人员进行举报或提供有关情况、线索；激励有关当事人员对会
计错弊案件进行自查自报；根据出纳、保管、采购等人员的生活方式、生活
水平与其正常收入的悬殊状况，作为查证其贪污、挪用、索贿受贿等舞弊行
为的疑点；根据调查了解到的被查单位请客送礼次数频繁且金额较大的实际
情况，作为追查其是否存在“小金库”问题的疑点；根据被查单位内部控制
制度软化、组织纪律松散、职工工作态度消极等情况，作为追查被查单位有
无假帐真算、真帐假算、虚增利润问题的疑点；根据无意观察的有关异常现
象或表现，进行联系和联想，捕捉有关会计错弊的疑点或线索；如查帐人员
在工作之余散步时无意观察到被查单位 （工业企业）设有销售自产产品门市
部，联想到在查帐过程中未见其有销售自产产品销售业务的帐务处理，以此
为线索，后来查明被查单位以行政部门耗用自产产成品的形式，将部分产成
品移到本企业的门市部，并将其销售收入存入“小金库”。
□会计错弊防范的方法
1。核对法
核对法就是将两种或两种以上的书面资料相互交叉对照，以验视其内容
是否一致，计算是否正确的一种方法。包括核对凭证、帐户记录、报表、分
析报告、检查报告、预算、计划、方案等。例如，在财务审计中进行查帐，
一般要在下列资料间进行核对。
（1）原始凭证同有关原始凭证，记帐凭证同所附或有关原始凭证，以及
… 页面 33…
记帐凭证同汇总记帐凭证。核对内容是所附或有关的原始凭证数量是否齐
全、日期、业务、内容、金额同记帐凭证上的会计科目及金额是否相符，以
及原始凭证之间，记帐凭证同汇总记帐凭证之间在内容上是否一致。
（2）记帐凭证或原始凭证同帐户记录。核对内容是凭证的日期、会计科
目、明细科目、金额同帐户记录内容是否一致。各种帐簿转次页，承前页金
额是否前后相符。
（3）明细分类帐同总分类帐户。核对内容是帐户记录同有关报表项目是
否相符。
（4）明细表帐同有关报表。核对内容是明细表的总额同有关报表上的项
目金额是否相符。
（5）明细分类帐同所编报表。核对内容是帐户记录同有关报表项目是否
相符。
（6）报表同有关项目。核对内容是不同报表上的相同项目或有勾稽关系
的不同项目，其名称及金额是否相符。
用核对法确定书面资料是否真实正确是有条件的。必须作为佐证证据的
资料真实正确，则同它对照的书面资料，经核对相符，才能确定是真实正确
的。如果作为核对依据的确证证据资料并不真实正确，则书面资料即使同它
核对相符，仍非真实正确的。例如现金付出凭证所附发票收据，系支付属于
企业管理费的差旅费，但发现所附发票收据反映的差旅费有虚报不实情节，
则记帐凭证即使在会计科目、金额上同所附发票收据相符，亦不能确定记帐
凭证真实正确。因此，首先要审阅原始凭证，鉴定其是否真实正确，才能进
行有效的核对。
在缺乏佐证证据时，用核对法来确定书面资料是真实正确的，可看其是
否满足另一个条件，那就是两个数据是通过不同途径取得的。具备这一条件
的两个数据，经核对相符，可以认为两者都正确无误。这种情况在会计资料
中屡见不鲜。例如总分类帐的期末余额，尚同有关明细分类帐各帐户期末余
额合计核对相符，就可以认为两数都是正确的。
采用核对法，在核对了的两方余额后面，可由核对人用有色铅笔注上已
经核对符号，如“√”。这样，核对工作完毕以后，末注有已核符号的，即
应进一步查询，查明原因。核对不符的，应在两方金额后注上“？”，表示
已经核对，但是不符，以便进一步检查。
一个数字如经两次以上核对，可用不同的核对符号，以资识别。例如第
一次核对，用“√”，第二次核对，用“·”符号。
采用核对法，可由两人合作，也可由一人单独进行。两人合作，可以一
人看初次资料，并读出科目和金额等，另一人听看有关资料，并同时由双方
作相应的核对符号。一人单独进行，可先看初次资料，再看有关资料；也可
接着先看有关资料，再看初次资料，再看其后的初次资料，再看有关资料，
这亲往返，比固定先看一方资料，核对另一方资料较为省力。两人核对，读
听看结合，可节省时间。一个单独核对，可兼看两方资料，还可审阅资料，
可以避免疏忽，但较费时间。
核对法还包括复算。
再以财务审计为例，主要的复算工作有：
①原始凭证单价乘数量的积数，小计、合计的加算等。
②记帐凭证明细科目金额合计。
… 页面 34…
③帐簿每页各栏金额的小计、合计、总计及其他计算。
④报表有关项目的小计、合计、总计及其他计算。
⑤预测、分析、检查、预算、计划与有关数据。
复算是否真实正确，也以与审阅有关帐证的内容为前提。进行复算要求
审计人员熟悉和应用会计、分析、检查、统计、业务核算、计划等专门方法。
例如复算分析数据，要熟悉比较法、因素分析法等经济活动分析的专门方法，
才能复核数据来源、计算程序和运算结果是否正确。
2。查询法
查询法是向被审单位内有关人员调查询问，了解书面资料未能详尽提供
的信息以及书面资料本身存在的问题，目的是使书面资料成为切实可靠的审
计证据。例如，经核对发现资料内容不一致，计算数据不准，或经检查，发
现采购不需用的材料，销售收入和利润未同步增长者，都要运用查询法，进
一步收集证据。查询法对于提供的解释和回答，应以审计标准衡量，务使提
供的审计证据充分可靠。查询时，最好有审计人员两个以上参加，并作成书
面记录，经解答人员签字证实，或取得书面解答。
查询法有广泛的用途，不仅可用来审查书面资料，还可用来证实客观事
物。对于不能盘点或观察的债权债务，例如应收帐款、应付帐款之类，可用
通讯方法向对方查询。一般称函询法或询证法，乃是查询法的一种。
函询应收、应付帐款，发函应以审计者名义出面，并由审计人员寄发，
内容不限于要求核对的余额，还可包括本期发生额。应将被审单位有关帐户
抄写清单寄出，要求对方在规定期内予以核对，寄还审计者收取查核。为了
保证函询的实效，函询工作应全部由审计人员办理，不宜让被审单位人员插
手。必要时，审计人员还要亲临对方，查询疑点。
查询法可大量用于经济效益审计，特别是管理审计、业务经营审计。用
于管理审计的查询法已逐步发展成为一种特殊的审计方法。
审计人员运用查询法要讲究方式方法，谋求被询人员的真诚合作，提供
确实有用的审计证据。
3。比较法
比较法就是把说明被审项目的书面资料、同有关项目进行比较，取得审
计证据。例如，以不同时期的报表项目相比 （如资料平衡表上在产品比上月
增长很多），以本期的有关项目相比（如利润未同产品销售收人同步增长），
以被审项目同其他单位的相同项目相比（如把资金利润率同先进工厂相比）
等，均足以说明情况，发现问题。
4。分析法
分析法是通过分解被审项目内容，以揭示其本质和了解其构成要素相互
关系的方法。分析常常是揭露问题的有效手段。例如，对属于企业管理费的
其他费用项目，将其与借方发生额参照摘要，按用途归类分析，可以查明有
无请客送礼、回扣佣金等不合理开支及其数额。分析法又可用来核实某些资
产的计价。例如，对于应收帐款明细帐户，可分�
