无敌保险箱-会计错弊防范手册-第8章
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无请客送礼、回扣佣金等不合理开支及其数额。分析法又可用来核实某些资
产的计价。例如，对于应收帐款明细帐户，可分别按照所欠时间长短 （如三
年以上、一年以上、半年以上、半年以下），客户所属经济成分 （如国营、
集体、个体、中外合资、联营等）加以归类分析，从而审核应收帐的计价是
否恰当。
5。顺查法
顺查法是按照经济活动发生的先后顺序依次检查的方法。以财务审计中
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的查帐为例，它的审查次序就是按照会计事务处理程序，依次审查会计资料：
（1）审阅原始凭证并核对记帐凭证；（2）审阅记帐凭证并核对帐簿；（3）
审阅帐薄并核对报表、审阅报表。
6。逆查法
逆查法是逆经济活动发生的先后顺序进行检查的方法。仍以财务审计中
的查帐为例，它就是不顺次按会计事务处理程序，而反其方向逐步审查会计
资料的方法。审核次序是审阅报表并核对帐簿，审阅帐薄并核对记帐凭证，
审阅记帐凭证并核对原始凭证，审阅原始凭证。例如，审查会计报表的次序：
（1）审阅会计报表并核对总分类帐；（2）总分类帐核对明细表；（3）明细
表核对明细帐；（4）审阅明细帐并核对记帐凭证及原始凭证，审阅记帐凭证
及原始凭证。
7。详查法
详查法是对全部某类经济活动一无遗漏地加以审查的方法。例如根据群
众检举审查某采购员的贪污舞弊行为，则对该采购员经办的购货业务要采用
详查法审查。详查法的好处是确证案情的大小，取得证明该采购员贪污舞弊
的全部证据，避免挂一漏万。
采用详查法，工作量较大。在管理工作日益受到重视、内部控制日益健
全的情况下，可视内部控制制度的完善和有效程度，相应采用不同广度深度
的抽查法。除专题、专案审计外，一般不采用详查法。
详查法同全部审计是两个不同的概念。详查法是一种审计方法，它是相
对于抽查法而言。而全部审计是审计的一种类别，它是相对于局部审计而言
的。全部审计不一定采用详查法，可视被审单位具体情况采用抽查法。例如
在财务审计中，如被审单位内部控制比较健全有效，则即使检查全部帐目，
对其中的一部分，仍可采用抽查法。
8。抽查法
抽查法是抽取一部分经济业务进行审查的方法。抽取的部分，要计对审
计目的，富有代表性，才能取得有意义的证据。例如审查产品生产成本是否
真实正确，由于各种产品各个月份的成本计算，一般都采用相同的方法，存
在采用抽查法的条件。在内部控制健全的前提下，可抽查某个月份的可比产
品和不可比产品各一种。抽查可用逆查法，从产品单位成本表出发，一直追
查到原始凭证。
抽查法可分为任意抽样法、判断抽样法和统计抽样法三种。任意抽样法
由审计人员在总体中任意抽取一部分进行审查。它所取得的审计证据是否充
分可靠，风险是否较大。判断抽样法根据审计目的、被审单位内部控制完备
程度和所需要的证据，由审计人员根据经验，确定抽查什么和抽查多少。抽
查所得结果是否有效，有赖于审计人员的判断，而判断是否正确，则有赖于
审计人员的经验。兹以审查材料收发业务为例，说明如下：
（1）在财务审计中，据判断，认为材料明细帐帐户的余额越大，占用的
储备资金越多，帐户越重要。因此把帐户金额的大小作为抽查多少的标准。
设被审单位材料明细帐共有500个帐户，按其余额大小分层决定抽查帐户数
量如下：
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帐户余额 帐户数量抽
查抽查户数
抽查方法
（元） （个） ％ （个）
50。000以上 100 10 全部审查
10
10。000以上 50 20 每隔 1个帐
40 户抽查一个
5。000 以上160 20 32 每隔5个帐
户抽查一个
5。000 以下200 10 29 每隔10个帐
户抽查一个
合 计 500 91
（2）在财经法纪审计中，可按以下情况进行判断抽样：
①有检举揭发线索时，抽查同线索有关的材料帐户，如被检举的采购员
所经办的材料帐户。其余帐户，不予抽查。
②无检举揭发线索时，抽查以下容易发生问题的帐户，其余帐户不抽查
或少抽查：
A、可能发生套购、倒卖的紧俏材料帐户；
B、可供生活使用、可能发生偷窃的材料帐户；
C、从集体单位或个体户采购的材料帐户。由于这些单位经营管理较差，
可能发生收受回扣。
9。盘点法
盘点法分为直接盘点法和监督盘点法两种。
直接盘点法是由审计人员亲自到现场盘点实物，证实书面资料同有关的
财产物资是否相符的方法。如果相符，可以认为资料真实。
监督盘点法是审计人员观察盘点，借以证实书面资料和实物是否相符的
方法。一般用于数量较大的实物，如厂房、机器设备、材料、商品、用具等。
审认人员身临现场观察盘点工作是否认真负责，必要时，可以部分地进行复
点或自点。
1O。调节法
从一定出发点上的数据着手，将已发生正常业务而应增、应减的数字对
它进行调整，从而求得需予证实的数据的方法。用于银行存款，调节法可以
证实实际存款数与帐面余额是否相符。编制银行存款调节表是为此目的通常
采用的方法。但调节法不仅可以用于银行存款，还可以用于其他类似场合。
当盘点日同书面资料结存日不同时，结合实物盘点，通过两个时期中间帐目
的调节，可以考察书面资料是否真实正确。例如，材料帐面结存日期是1986
年12月31日，而审计人员监督盘点日期是1987年1月10日。这就可以用
调节法，把盘点日期的库存量调节为帐面结存日期的库存量，借以考查帐实
是否相符。调节公式如下：
被查日 （书面资料日期）存量＝盘点日存量＋被查日毛盘点及发出量－
被查日毛盘点日收入量
设某种材料1986年12月31日帐面结存100公斤，通过核对及审阅并无
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错弊，其时被审单位盘点实存量也是100公斤。1987年1月1日到10日期
间收入205O公斤，发出1800公斤。1月1O日期初余额及收发数额均经核对，
审阅和复算无误。1987年1月1O日下班后监督盘点实存量为350公斤。调
节计算如下：
被查日存量＝350公斤＋1800公斤－2050公斤＝100公斤
11。观察法
观察法是指审计人员进入被审单位后，对于生产经营管理工作的进行、
财产物资的保管、内部控制制度的执行等，进行实地观看视察，注意是否符
合审计标准和书面资料的记载，借以收集书面资料以外的审计证据的方法。
例如，对一所学校进行教育经费审计时，发现新建财务部大楼一幢，但帐上
未见增记此项固定资产，成为一项帐外财产。经追踪审查，终于发现该校挪
用经费搞计划外基本建设，违犯了财经纪律。于是取得了书面资料以外的证
据。
应用观察法时，可视必要进行摄影或录像，作为审计证据。
在经济效益审计中，考察资源利用和保管情况、劳动效率和劳动态度情
况时，要广泛利用观察法。
12。鉴定法
鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的鉴别超出一般审计人员的
能力而邀请有关专门人员运用专门技术进行确定和识别的方法。如对于书面
资料真伪的鉴定，实物性能、质量、价值的鉴定，以及经济活动合理性、有
效性鉴定等。
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《无敌保险箱——会计错弊防范手册》会计基础工作
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一、会计凭证错弊与防范
□会计凭证数字书写错弊与防范
1。错弊： （1）阿拉伯数字书面潦草，难以辨认；（2）在阿拉伯金额数
字前面未写人民币符号；（3）有的阿拉伯金额应在角分位用“00”或“——”
代替的而未填写； （4）汉字金额大写字迹潦草，自造简化字；（5）应在大
写金额后写“整”或“正”字的没有写，而不应写的却写了。
2。防范措施：（1）审阅会计凭证或有重点地抽出一部分会计凭证进行
审阅，看其在数字书写上是否符合规定；如有不符合规范之处，应对其进一
步查证；（2）若是一般性的会计错误，通过向有关当事人（如制证人员）调
查询问便可，若是会计弊端，还应通过进行帐证、证证、帐实等方面的核对，
对有关问题进行鉴定、分析；（3）对于在数字前后添加数字进行贪污的问题，
需要对所发现的有添加数字的痕迹进行技术鉴定。
□会计凭证名称错弊与防范
1。错弊：（1）有的原始凭证无名称；如有的单位在计算已销售商品进销
差价的原始资料上未注明“已销商品进销差价计算单”，反映某转帐业务的
原始凭证也未标明名称；（2）有的原始凭证虽有名称但不简明、确切；如有
的证明或说明材料的名称不够简明或准确；（3）最主要的是有些凭证其名称
与所反映的经济活动内容不相符，表现为有关单位或个人的舞弊行为。如有
的采购员在利用单位内部会计控制系统不健全的机会，在报销差旅费时将自
己支付托儿伙食费收据、私人购书发票等一起报销，这样，就造成反映托儿
伙食费支付的“收据”和私人购书“发票”的名称与采购员出差的经济业务
不相符。又如，有的单位的原始凭证的名称是“发票”，但反映的却是“收
据”所反映的业务，名称是“收据”，但反映的却是“发票”所能反映的业
务。
2。防范措施：审阅、审核会计凭证。如属会计错误，只需通过审阅会计
凭证的名称便可发现问题；如属会计弊端，则需在审阅凭证名称发现疑点后
进行名称与所反映经济业务内容的分析、比较，进行原始凭证与记帐凭证或
原始凭证之间的核对。
□会计凭证编号错弊与防范
1。错弊：（1）会计凭证无编号；（2）编号不连续；（3）编号虽连续但
不符合经济业务实际情况。
2。防范措施：（1）确定号码应连续的会计凭证的范围。（2）根据查帐
工作需要或工作计划，将应号码连续的会计凭证找出、检查、核对其有无编
号、编号是否连续。（3）注意查找在不同时间接受某单位的若干张号码的有
关原始凭证。
□会计凭证摘要错弊与防范
1。错弊： （1）未填示摘要；（2）摘要填示过于简单，不能说明经济业
务的具体情况；如有的单位在退货的红字发票摘要中只填示“退货”，这样，
就没有说清楚退货的理由及退货的单位； （3）说明过于复杂，不简明扼要，
失去了摘要的特点：（4）摘要中的用语或用词不准确，不能恰如其分地反映
经济活动； （5）会计凭证中的摘要未如实填写。
2。防范措施： （1）审阅会计凭证中的数量、单价、金额及其他有关内
容，检查其摘要的填示是否简明、扼要、清楚，有无过于简单或过于复杂的
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问题。
（2）审阅会计凭证中的“摘要”栏，了解其有无未填列摘要的情况。若
有，应对过去一年 （或更长时间）的会计凭证进行详细审阅，找出所有的未
列示摘要的会计凭证，然后，对这类凭证进行帐证、证证、帐实核对，调查
询问有关情况，结合凭证中其他内容进行综合分析，来查明这类凭证所反映
的经济业务是否真实、正确，未写摘要系会计舞弊行为，还是工作马虎，内
控制度不健全所致。
（3）根据会计凭证上所注明的填制单位、日期、凭证名称及其他内容，
分析判断凭证上的摘要内容与实际经济业务是否相符。
□会计凭证日期错弊与防范
1。错弊：（1）未写日期；（2）有关会计凭证中的日期不符。（3）所写
的日期与实际情况不相符。
2。防范措施：运用审阅法和核对法，检查会计凭证中有无制证或签发日
期，所标日期与实际情况是否相符，有关会计凭证中的日期是否相符，衔接
一致。
□会计凭证汇总错弊与防范
1。错弊： （1）汇总不准确；
（2）以汇总原始凭证代替记帐凭证时，汇总原始凭证上不具备记帐凭证
应所有的全部项目。
（3）有关人员在汇总记帐凭证时进行贪污舞弊。
2。防范措施：（1）运用审阅法，检查汇总会计凭证的项目是否齐全；
（2）运用复核法和核对法，检查汇总会计凭证上的金额及其他有关项目
与所依据的原始凭证或记帐凭证上的金额及其他有关项目是否相符；
（3）对于多汇总和少汇总的会计弊端，应重视审阅、核对、复核收款凭
证和付款凭证及其所附的原始凭证。
□会计凭证格式错弊与防范
1。错弊： （1）会计凭证中的项目不齐全；（2）选用会计凭证格式的种
类不合理；（3）会计凭证的大小，规格，尺寸大小不统一，不合理，不便于
会计核算和档案管理工作的需要；（4）会计凭证纸张的选用与颜色的设计不
合理，影响了会计核算与管理工作的质量。
2。防范措施：（1）分析研究本单位的会计核算与管理对会计凭证格式的
要求与需要；（2）针对本单位实际设计、运用的会计凭证的格式，经查核确
定问题存在与否及其具体形态。
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二、会计帐簿错弊与防范
□会计帐簿启用错弊与防范
1。错弊： （1）在帐簿封面上未写明单位名称和帐簿名称；（2）在帐簿
扉页上未附“启用表”，或虽附有“启用表”，但所列内容不齐全、不完整”；
（3）会计人员调动工作时，未按规定在帐簿中注明交接人员、监交人员的姓
