2010从业资格考试会计基础 完整讲义.-第1章

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2010年安徽省会计从业资格考试辅导　

　

　

　

《会计基础》讲义　

　

　

　

　

　

主讲人：　

　

　

　

　

　

　

　

　

　


　

　

　

　

《会计基础》课程体系　

总论（第1章★）　

会计核算的具体内容与一般要求（第2章）　

会计科目与账户（第3章）　

复式记账原理（第4章★）　

主要经济业务核算（第5章★）　

会计基础　会计凭证（第6章）　

会计账簿（第7章）　

账务处理程序（第8章）　

财产清查（第9章★）　

财务会计报告（第10章）　

会计档案（第11章）　

　

课时计划：40课时　

学习及应考方法：　

　

　

　

　



第一章　总　论　

§1概述　

一、概念　

1、定义：会计──是以货币为主要计量单位，采用专门的方法和程序，对
各单位的经济活动进行全面、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会
计信息以提高经济效益的一种管理活动。或一项管理工作。　

2、特点：　

（1）　以货币为主要计量单位　




计量单位：实物计量单位、劳动计量单位、货币计量单位　

（2）采用专门的方法和程序　

会计核算方法、账务处理程序　

（2）　会计对象：各单位的经济活动（资金运动）　




　

　

　

　

（3）　全面、系统、连续、完整　


（4）　两大基本职能：核算（反映）和监督　




原材料　

（储备资金）

在产品　

（成品资金）

产成品　

（生产资金）　

银行存款　

（货币资金）　

循环图

（5）　目标：向有关方面提供会计信息以提高经济效益　


（6）　本质：一种管理活动或一项管理工作　




3、定义：=（1）＋（2）＋┅┅＋（6）　

二、会计的起源与发展　

“会计”一词的最早记载：西周时期。（单选题）　

四柱清册（宋朝）――单式结账、报账方法：　

旧管＋新收—开除=实在　

等价于：期初结存＋本期收入－本期支出＝期末结存　

龙　门　账――复式簿记法：　

记账符号：“收”、“来”、“付”、“去”　

记账规则：“有来必有去，来去必相等”　

试算平衡：进—缴=存—该。等价于：收入－支出＝资产－资本及
负债，等式两边均为盈亏数，应相等，称为合龙门。　

谁在何时全面系统地总结了复式记账法：1494年，意大利人卢卡·帕乔利
在《算术、几何、比与比例概要》一书。被誉为“会计学之父”。　

我国在何时初步形成了完整的会计准则体系，与国际会计准则实现了趋同，
及标志是什么：2006年，一项基本会计准则和38项具体会计准则。　

财务会计（对外、核算）（即本课程）　

会计的两大分支　

管理会计（对内、管理）　



三、会计的基本职能　

进行会计核算（确认、计量、记录、计算、报告）　

基本职能　最基本事前、事中、事后　（记账、算账、报账）　

实行会计监督　合法性监督　

会计的职能　事前、事中、事后　合理性监督　

　

　其他职能：　预测、决策、分析评价　

核算与监督的关系：　

相辅相成、辩证统一。　

会计核算是会计监督的基础，　

会计监督又是会计核算质量的保障　

四、会计对象　

会计的对象：是指会计所核算和监督的内容。　

特定单位能够以货币表现的经济活动（资金运动、价值运动）。　

　

具体会计对象（以工业企业为例）：　

　



　

　

　

　

§2会计核算的基本前提和会计基础　

一、　会计核算的基本前提　




会计核算时间、空间范围、内容、基本程序和方法所做的基本限定。　

　会计主体　（　空间范围　）　

内容　持续经营　

　会计分期　（　时间范围　）　

　货币计量　（　业务范围　）　

　

（一）、会计主体（空间范围）　

是指会计工作为其服务的特定单位和组织。　

企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。　

　



独立性　

特点　实体性　

统一性　

注意：会计主体≠法律主体，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一
定是法律主体，比如分厂。　

会计主体：为会计核算提供了空间范围　

（二）、持续经营（时间范围）　

在可以预见的未来，能正常持续经营下去。　

①“可预见的未来”是理解的关键。　

②持续经营假设是会计准则会计制度的前提，也是会计信息系统建立、历
史成本、收益确认、折旧计提、权责发生制等会计程序和会计方法的选用
的基础。　

③持续经营：为会计核算提供了时间长度。　

（三）、会计分期（时间范围）　

①会计分期有年度、半年、季度、月份四种。　

②是正确计算损益、收入、成本的前提。　

企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。　

　年度　

会计期间　月度　

　中期　季度　

　半年度　

中期――是指短于一个完整的会计年度的报告期间。　

（四）、货币计量（业务范围）　



①人民币作为记账本位币是它的具体化表现。　

②采用其他货币作为记账本位币的单位，报表必须折合为人民币。　

四者关系：会计主体：为会计核算提供了空间范围　

持续经营与会计分期：为会计核算提供了时间长度　

货币计量：为会计核算提供了必要手段　

二、会计基础：　

权责发生制：企业的会计核算应当以权责发生制为基础。即凡是
当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收
付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，
即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。　

收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收
到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采
用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也
采用收付实现制。　

以下我们通过一个实例来说明这两种确认基础的差异，及各自的特点。　
资料：　
某企业本月份发生以下经济业务：　
（1）　支付上月份电费5　000元；　
（2）　收回上月的应收账款10　000元；　
（3）　收到本月的营业收入款8　000元；　
（4）　支付本月应负担的办公费900元；　
（5）　支付下季度保险费1　800元；　


　（6）　应收营业收入25　000元，款项尚未收到；　
（7）　预收客户货款5　000元；　
（8）　负担上季度已经预付的保险费600元。　
要求：　
（1）比较权责发生制与收付实现制的异同；　
（2）通过计算说明它们对收入、费用和盈亏的影响；　
（3）说明各有何优缺点。　

参考答案：　
（1）权责发生制与收付实现的异同　
权责发生制，也称应计制或应收应付制。它是以权利或责任的发生与否为标
准，来确认收入和费用。不论是否已有现金的收付，按其是否体现各个会计期
间的经营成果和收益情况，确定其归属期。就是说凡属本期的收入，不管其款
项是否收到，都应作为本期的收入；凡属本期应当负担的费用，不管其款项是
否付出，都应作为本期费用。反之，凡不应归属本期的收入，即使款项在本期
收到，也不作为本期收入；凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，也不
能作为本期费用。　
而收付实现制也称现金制。它是以现金收到或付出为标准，来记录收入的
实现或费用的发生。就是说按收付日期确定其归属期，凡是属本期收到的收入
和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用；反之，凡
本期未收到的收入和不支付的费用，即使应归属本期收入和费用，也不有作为
本期的收入和费用。　


　

（2）收入、费用的计量与盈亏的计算：　

项　目　

收　入　

费　用　

本期收益　

权责发生制　

收到本月营业
收入　

8000。00　

本月应负担办
公费　

900。00　

31500。00　

应收营业收入　

25000。00

负担保险费　

600。00　

收入小计　

33000。00

费用小计　

1500。00　

收付实现制　

收到上月应收
账款　

10000。00

支付上月电费

5000。00　

15300。00　

收到本月营业
收入款　

8000。00　

支付本月办公
费　

900。00　

预收客户款　

5000。00　

支付下季度保
险费　

1800。00　

收入小计　

23000。00

费用小计　

7700。00　



（3）各自的优缺点　
采用权责发生制，其优点是：　
可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从
而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期
的收益。会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些交
易也按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末
根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记入


账簿；同时，将本期已收取现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与
以后各期之间进行分摊并转账。　
权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，因而，绝大
部分企业按这一基础记账。　

　

　

§3会计信息质量要求（补充、了解）　

根据《企业会计准则——基本准则（2006）》第二章，会计信息质量要求如
下：　

一、　可靠性（客观性）：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行
会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素
及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。　


二、　相关性：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策
需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情
况作出评价或者预测。　


三、　可理解性（明晰性）：便于财务会计报告使用者理解和使用。　


四、　可比性：　




横向可比：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当
采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。如折
旧方法。　

纵向可比：不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定
的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。如总账科目。　


五、　实质重于形式：按经济实质，不应仅以法律形式为依据。如融资租入
设备作固定资产。　


六、　重要性：应当反映所有重要交易或者事项。基本准则讨论稿：企业对
交易或事项应当区别其重要程度进行会计处理。对资产、负债、损益等
有较大影响，从而影响使用者据以作出合理判断的重要会计事项，应当
按照规定的会计方法和程序进行处理；对于次要的会计事项，在不影响
会计信息真实性和不误导使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处
理。　


另外，《企业会计准则第30号　财务报表列报（2006）》第六条：重要性，
是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项
目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两
方面予以判断。　


七、　谨慎性：不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。表现在：各项
资产计提减值准备；固定资产采用加速折旧法提取折旧；固定资产大修
理费用作为当期损益计入管理费用；企业开办费用全部作为管理费用计
入当期损益等。　


谨慎性并不意味着企业可设置各种秘密准备。　


八、　及时性：不得提前或者延后。　




　

　

　

　

　


　

　

§4会计要素和会计基本等式　

一、会计要素概念　

是以会计基本前提为基础对会计对象的基本分类，即会计核算对象的具体
化。　

资产　

反映企业财务状况的会计要素　负债　

（时点，相对静止状态，财务状况）　所有者权益　

收入　

反映企业经营成果的会计要素　费用　

（时期，显著变动状态，经营成果）　利润　

二、反映企业财务状况的会计要素及其确认　

（一）　资产　




1、概念：指企业过去的交易或事项而形成的，由企业拥有或控制的，预期
会给企业带来经济利益的资源。　

2、特征：　

①、由过去的交易、事项形成的；　

②、由企业拥有或控制的；　

③、是预期能给企业带来经济利益的资源。　

资产确认的附加条件：　

①、与该资源有关的经济利益很可能流入企业　

②、该资源的成本和价值能可靠地计量　



3、资产的组成：　

①、流动资产（★★）：一年，变现，耗用　

货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）　

交易性金融资产（债券、股票）　

应收及预付款项（应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款）　

商业汇票：商业承兑汇票，银行承兑汇票　

存货（原材料、库存商品）　

②、固定资产：　

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产　

　1、为生产商品、提供劳务出租或经营管理而持有的　

　2、使用寿命超过一个会计年度　
通常是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具
以及其他与生产经营有关的设备、器具和工具等。　

固定资产损耗以折旧方式体现（累计折旧）　

③、长期投资（持有至到期投资、长期股权投资）、无形资产、其他资产（长
期待摊费用）。　

（二）　负债　




指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时
义务。　

特征：　

1。　过去的交易或事项形成。　


2。　预期会导致经济利益流出企业。　


3。　企业承担的现时义务。　





负债确认的附加条件：　

1．与该义务有关的经济利益很可能流出企业　

2．未来流出的经济利益能可靠地计量　

负债的组成：　

流动负债（短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、
应付职工薪酬、应交税费）、　

长期负债（长期借款、应付债券等）和预计负债。　

（三）所有者权益　

指企业资产扣除负债（净资产）后由所有者享有的剩余权益。　

特征：　

1。　是剩余权益　


2。　由所有者享有，正常情况下不需偿还的，无需付息。　


3。　其金额=资产－负债=净资产　




　

实收资本（股本）：投资者（在注册资本范围内）实际投入的资本　

资本公积：直接计入所有者权益的利得和损失，资本溢价、资产评估增值、接受捐赠　

内容　盈余公积：税后利润中提取　法定10％　

留存收益　

（由利润分配形成）　未分配利润　（本年利润、利润分配）　

直接计入所有者权益的利得和损失――不应计入当期损益、会导致所有者
权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者