2010从业资格考试会计基础 完整讲义.-第13章

按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！


债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。　

②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他
权利和义务中转移或者分离。　



商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形
资产。　

（3）属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产且能够在多个会
计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各
个受益期间逐渐摊销。　

一、无形资产的确认条件　

无形资产同时满足以下条件时才能予以确认：　

（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业　

资产最基本的特征是产生的经济利益预期很可能流入企业，如果某一项目
产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认为企业的资产。对无形资产的
确认而言，如果某一无形资产产生的经济利益预期不能流入企业，就不能确认
为企业的无形资产；如果某一无形资产产生的经济利益很可能流入企业，并同
时满足无形资产确认的其他条件，则企业应将其确认为无形资产。例如，企业
外购一项专利权，从而拥有法定所有权，使得企业的相关权利受到法律的保护，
此时，表明企业能够控制该项无形资产所产生的经济利益。　

在实务工作中，要确定无形资产产生的经济利益是否很可能流入企业，应
当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且
应当有明确证据支持。在进行这种判断时，需要考虑相关的因素。比如，企业
是否有足够的人力资源、高素质的管理队伍、相关硬件设备等来配合无形资产
为企业创造经济利益。最为重要的是应关注外界因素的影响，比如是否存在相
关的新技术、新产品冲击与无形资产相关的技术或利用其生产的产品的市场等。　

（2）该无形资产的成本能够可靠地计量　

成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。对于无形资产而言，这


个条件显得十分重要。比如，一些高科技领域的高科技人才，假定其与企业签
订了服务合同，且合同规定其在一定期限内不能为其他企业提供服务。在这种
情况下，虽然这些高科技人才的知识在规定的期限内预期能够为企业创造经济
利益，但由于这些高科技人才的知识难以准确或合理辨认，加之为形成这些知
识所发生的支出难以计量，从而不能作为企业的无形资产加以确认。　

二、无形资产的内容　

1．专利权　

专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造
在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设
计专利权。它给予持有者独家使用或控制某项发明的特殊权利。《中华人民共和
国专利法》明确规定，专利人拥有的专利权受到国家法律保护。专利权是允许
其持有者独家使用或控制的特权，但它并不保证一定能给持有者带来经济效益，
如有的专利可能会被另外更有经济价值的专利所淘汰等。因此，企业不应将其
所拥有的一切专利权都予以资本化，作为无形资产管理和核算。一般而言，只
有从外单位购入的专利或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为
无形资产管理和核算。这种专利可以降低成本，或者提高产品质量，或者将其
转让出去获得转让收入。　

企业从外单位购入的专利权，应按实际支付的价款作为专利权的成本。企
业自行开发并按法律程序申请取得的专利权，应按照无形资产准则确定的金额
作为成本。　

2．商标权　

商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定的
商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标经过注册登记，就获得了法


律上的保护。《中华人民共和国商标法》明确规定，经商标局核准注册的商标为
注册商标，商标注册人享有商标专用权，受法律的保护。　

企业自创的商标并将其注册登记，所花费用一般不大，是否将其资本化并
不重要。能够给拥有者带来获利能力的商标，往往是通过多年的广告宣传和其
他传播商标名称的手段，以及客户的信赖等树立起来的。广告费一般不作为商
标权的成本，而是在发生时直接计入当期损益。　

按照《中华人民共和国商标法》的规定，商标可以转让，但受让人应保证
使用该注册商标的产品质量。如果企业购买他人的商标，一次性支出费用较大
的，可以将其资本化，作为无形资产管理。这时，应根据购入商标的价款、支
付的手续费及有关费用作为商标的成本。　

3．土地使用权　

土地使用权是指国家准许某一企业或单位在一定期间内对国有土地享有开
发、利用、经营的权利。　

企业取得土地使用权，应将取得时发生的支出资本化，作为土地使用权的
成本，记入“无形资产”科目。　

4．非专利技术　

非专利技术即专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、
未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍。主要内容包括：一是工业专有
技术，即在生产上已经采用，仅限于少数人知道，不享有专利权或发明权的生
产、装配、修理、工艺或加工方法的技术知识；二是商业（贸易）专有技术，
即具有保密性质的市场情报、原材料价格情报以及用户、竞争对象的情况和有
关知识；三是管理专有技术，即生产组织的经营方式、管理方式、培训职工方
法等保密知识。非专利技术并不是专利法的保护对象，专有技术所有人依靠自


我保密的方式来维持其独占权，可以用于转让和投资。　

企业的非专利技术，有些是自己开发研究的，有些是根据合同规定从外部
购入的。如果是企业自己开发研究的，应将符合无形资产准则规定的开发支出
资本化条件的，确认为无形资产。对于从外部购入的非专利技术，应将实际发
生的支出予以资本化，作为无形资产入账。　

5．著作权　

著作权又称版权，制作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某
种特殊权利。著作权包括两方面的权利，即精神权利（人身权利）和经济权利
（财产权利）。前者指作品署名、发表作品、确认作者身份、保护作品的完整性、
修改已经发表的作品等各项权力，包括发表权、署名权、修改权和保护作品完
整权；后者指以出版、表演、广播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作
品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利。　

6．特许权　

特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特
定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的
权利。前者一般是指政府机关授权、准许企业使用或在一定地区享有经营某种
业务的特权，如水、电、邮电通讯等专营权、烟草专卖权等；后者指企业间依
照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使
用总店的名称等。　

三、无形资产的核算　

为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、
“累计摊销”等科目。　

企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核


算。　

（一）取得　

无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外
购、接受投入、换入、接受捐赠、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计
处理也有所差别。　

1　外购。其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到
预定用途所发生的其他支出。　

　银行存款　无形资产　

　

　

　

　

2　自行研究开发。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支
出和开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创
性有计划的调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知
识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产
品等。　

企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程
中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”
进行明细核算。　

企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研
发支出－－费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出－－资本
化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。　



研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出－－资本化
支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出－－资本化支出”
科目。　

期（月）末，应将“研发支出－－费用化支出”科目归集的金额转入“管
理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出－－费用化支出”科
目。　

　

银行存款（原材料、应付职工薪酬）　研发支出－－资本化支出　
无形资产　

　满足资本化条件的　

　

　

　

　银行存款　研发支出－－费用化支出　
管理费用　

　不满足资本化条件的　

　

　

　

　

3　投入　

　实收资本　无形资产　

　



　

　

　

（二）摊销　

（1）摊销范围。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿
命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。　

（2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法。使用寿命有限的无形资
产，其残值应当视为零，但下述两种情况除外：①有第三方承诺在无形资产使
用寿命结束时购买该无形资产；②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且
该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。　

无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计
提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用
寿命有限的无形资产的残值一般视为零。　

对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月
起开始摊销，处置当月不再摊销。　

无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊
销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠
确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。　

企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期
损益，并记入“累计摊销”科目。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理
费用，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目。出租的无形资产，其
摊销金额计入其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”
科目。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其


摊销金额应当计入相关资产成本，借记“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”
科目。　

（三）减值　

1．减值金额的确定　

无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于
账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金
额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。　

公允价值－处置费用　

可收回金额＝　孰高　

预计未来现金流量现值　

　减值金额＝账面价值－可收回金额　

2．减值的会计处理　

企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。　

企业按应减记的金额，　

借：资产减值损失－－计提的无形资产减值准备　

贷：无形资产减值准备　

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。　

（四）处置　

企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售
相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。　

无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后
的金额。　

企业处置无形资产时，应按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目，



按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按已计提的减值准备，借记“无
形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费及其他费用，贷记“银行存款”、
“应交税费”等科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差
额，贷记“营业外收入－－处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出－
－处置非流动资产损失”科目。　

四、土地使用权的处理　

第三节　其他资产　

其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长
期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。　

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在
一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。
企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等
情况。摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。　

第十章　负债　

第一节　流动负债　

流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的
债务。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、
应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债等。　

一、短期借款　

短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一
年）的各种借款。　

企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。　


企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷
记“短期借款”科目。　

　短期借款　银行存款　

　

　

　

　

　

企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务
费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，
借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利
息总额，贷记“银行存款”科目。　

　银行存款　财
务费用　

　付息　

　

　

　

　应付利息　

　计提　

　

　

　



企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”
科目。　

二、应付票据　

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业
汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。　

企业应通过“应付票据”科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。　

企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当
按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应
付账款”、“应交税费－－应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”
科目。企业支付的