2010从业资格考试会计基础 完整讲义.-第8章
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目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记
“银行存款”等科目。
借：原材料（按实际采购成本入账）
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：应收票据（面值＋已经预计的利息）
财务费用（到转让时为止，未计提的利息）
银行存款（应收票据转让不足购买物资的部分）
二、应收账款
（一）应收账款的内容
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接
受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人
收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应
收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，
以及代购货单位垫付的包装费运杂费等。
应收账款的核算通常与收入的核算结合在一起。
（二）应收账款的计价
应收账款入账价值应考虑：商业折扣的因素、现金折扣的因素。
注意区分商业折扣、现金折扣对应收账款入账价值的影响。
1。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
在发票上填列的是给予商业折扣后的净额。商业折扣对应收账款本身没有影响。
2。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提
供的债务扣除。现金折扣对应收账款本身也没有影响。我国采用总价法来处理，
即销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收
入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
例如：销售100件产品，不含税单价100元，则：
借：应收账款 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费――应交增值税（销项税额） 1 700
如果10天内付款，则优惠2％，收到11 466，差额234计入“财务费用”。
现金折扣对应收账款没有影响。
3。销售折让。（对应收账款入账价值有影响）
销售折让：是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减
让。发生销售折让时，应冲减“应收账款”、 当期“主营业务收入”和“应交
税费－应交增值税（销项税额）”。
【例7…20】单选题：某企业在2007年10月8日销售商品100件，增值税
专用发票上注明的价款为10 000元，增值税额为1 700元。企业为了及早收回
货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10—1/20—N/30。假定计算现金折
扣时不考虑增值税。如买方在2007年10月24日付清货款，该企业实际收款金
额应为（ ）元。
A．11 466 B．11 500 C．11 583 D．11 600
【例7…21】多选题：下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。
A、确认商品销售收入时尚未收到的价款 B、代购货方垫付的包装费
C、代购货方垫付的运杂费 D、销售货物发生的商业折扣
【例7…22】多选题：企业销售商品，发生的应收账款的入账价值应该包括
（ ）。
A。销售商品的价款 B。增值税销项税额
C。代购货方垫付的包装费 D。代购货方垫付的运杂费
【例7…23】多选题：下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。
A．赊销商品的价款 B．代购货方垫付的保险费
C．代购货方垫付的运杂费 D．销售货物发生的商业折扣
【例7…24】多选题：下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的
有（ ）。
A．收回应收账款 B．收回已转销的坏账
C．计提应收账款坏账准备 D．结转到期不能收回的应收
票据
三、预付账款及其他应收款
（一）预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
预付账款应当按实际预付的金额入账。
企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付
账款”科目核算。
预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。
1。企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，
贷记“银行存款”科目。
2。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或
“原材料”、“库存商品”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”等科目，贷
记“预付账款”科目，当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足
部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目，当预付货款大于
采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”科目，
贷记“预付账款”科目。
“预付账款”账户内容和结构：预付账款反映的是还没有购买货物就预先
支付了款项，是企业的一项资产、一项债权，但是以后买来货物时，货款可能
比预付的要多，那在预付账款的贷方就成了一项负债――应付账款，但不需要
在“应付账款”中反映，而是在“预付账款”中反映。
预付账款借方余额反映预付账款这项资产；预付账款贷方余额表示应付账
款这项债务。
【例7…25】多选题：企业在资产负债表中的“预付账款”要根据（ ）
明细分类账余额填列。
A。预付账款明细分类账的借方余额 B。预付账款明细分类账的贷方余
额
C。应付账款明细分类账的借方余额 D。应付账款明细分类账的贷方余
额
E。应收账款明细分类账的借方余额
【例7…26】判断题：企业的预付账款，如因供货单位破产而无望再收到所
购货物的，应将该预付账款转入其他应收款，并计提坏账准备。（ ）
（二）其他应收款
1 其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种
应收及暂付款项。其主要内容包括：
（1）预付给职工的备用款项；
（2）应收的各种赔款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司
收取的赔款等；
（3）应收的各种罚款；
（4）应收的出租包装物租金；
（5）存出保证金，如租入包装物支付的押金；
（6）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负
担的医药费、房租费等；
（7）应收、暂付上级单位、所属单位的款项。
2 其他应收款的核算
其他应收款应当按实际发生的金额入账。
为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况企业应当设置“其他应收
款”科目进行核算。
企业发生其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银
行存款“、“营业外收入”等科目，收回或转销其他应收款时，借记“库存现金”、
银行存款“、”应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。
企业应在“其他应收款”科目下设置“备用金”明细科目或者单独设置“备用
金”科目，以反映和监督备用金的领用和使用情况。
四、应收款项减值
（一）应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表
明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金
流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
坏账准备可按以下公式计算：
应收款项应计坏账准备总额＝账面价值－预计未来现金流量现值
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或＋）
“坏账准备”科目的贷方或借方余额
注意：预计未来现金流量现值的计算不要求掌握，如果出题，将作为已知
数给出。
（二）计提坏账准备的会计处理
企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等
情况。
企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失――计提的
坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏
账准备”科目，贷记“资产减值损失――计提的坏账准备”科目。
企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应
当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照
实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。
企业发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他
应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”、
“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科
目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，
借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
注意计提坏账准备的范围：应收账款和其他应收款计提，预付账款和应收
票据本身不计提，但如果应收票据到期，款项收不回来，此时转到应收账款，
计提坏账准备。不属于预付账款性质的预付账款或无望收回的预付账款，转到
其他应收款，计提坏账准备。
应当注意：在计提之前，应考虑坏账准备的余额及余额在借贷哪一方。如
果坏账准备余额在贷方，计算得出应计提数与余额进行比较，差额计提；如原
来金额在借方，则加上余额计提。
例如：2005年计提了10万元的准备金，发生了3万元的坏账，即坏账准备
有贷方余额7万元，2006年应收账款余额200万元，按应收账款的10％计提坏
账准备，则应计提20万元，但原来余额有7万元，则2006年末只补提13万元。
在原题上加以变化：2005年计提了10万元的坏账准备，2005年发生坏账
13万元，就有坏账准备借方余额3万，因此，2006年末应计提200×10％＋3＝23万元。
【例7…27】单选题：某企业“坏账准备”科目的年初余额为4 000元，“应
收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30 000元和10 000元。当
年，不能收回的应收账款2 000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应
收款”科目的年末余额分别为50 000元和20 000元，假定该企业年末确定的
坏账提取比例为10％。该企业年末应提取的坏账准备为（ ）元。
A．1000 B．3000 C．5000 D．7000
【例7…27】单选题：某企业采用账龄分析法估计坏账损失。2004年12月
31日，计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额2。6万元。当日，应收账款
余额180万元，其中，未到期的应收账款80万元，估计坏账损失率0。5％；过
期6个月以内的应收账款60万元，估计坏账损失率2％；过期6个月以上的应
收账款40万元，估计损失率3％。则企业2004年12月31日应补提坏账准备的
金额为（ ）万元。
A。 0。2 B。 2。6 C。 2。8 D。 5。4
如果将该题变换一下：计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额3。0万
元，则该企业2004年12月31日应补提坏账准备的金额为2。8…3＝－0。2万元，
即2004年12月31日应冲销坏账准备的金额3－2。8＝0。2万元。
第四节 存货
一、存货概述
（一）存货的定义及特征
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程
中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
基本特征：1 存货的最终特征是为了出售而不是自用。2 是企业日常活动
中持有的。
其他特征：1 具有较大的流动性
2 具有时效性和潜在损失的可能性
3 是有形资产
（二）存货的内容（分类）
原材料：是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要
实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但
有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅
助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材
料、燃料等。
在产品
半成品
产成品
库存商品
周转材料（包装物、低值易耗品）
委托代销商品
委托加工物资。
二、存货的确认和初始计量
（一）存货的确认条件
1 该存货包含的经济利益很可能流入企业
2 该存货的成本能可靠地计量
（二）存货的初始计量
1．初始计量的基础
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其
他成本。
2。 存货的采购成本的构成
存货的采购成本，包括
①购买价款指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不
包括按规定可以抵扣的增值税额。
②存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源
税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存
货采购成本的税费。
③运杂费运输费、装卸费、保险费
④其他可归属于存货采购成本的费用如在采购过程中发生的仓储费、
包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及
其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可
以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货
费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采
购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
3．存货的加工成本
存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工
以及按照一定方法分配的制造费用。
直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产
和劳务提供人员的职工薪酬。
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
4．存货的其他成本
存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所
和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，
但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品
等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等
自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货
达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。实务中具体按以下原则确定：
（1）购入的存货，其成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保
险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包
括挑选整理中发生的工费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回
收的下脚废料价值）以及按规定应计入成本的税费和其他费用。
（2）自制的存货，包�
