会计拉面:会计轻松入门-第3章
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跟往常一样，山本要了花田拉面和五香蛋。恰好店里也没有其他客人，于是山本大声说道：
“老板，有件事想请教您，可以吗？”
“什么事啊？”
“过段时间，我打算也开一家拉面店。”
“不是开玩笑吧。这么说我又多了个竞争对手。”
“只是有这么一个想法。要是真开的话，还得是自家做的面好卖吧？”
花田先生边听山本说，边用略带夸张的动作捞面条，然后把盛好的面端给山本说：“久等了！”
跟花田一聊，山本获益匪浅。虽然200万日元有些心疼，但要是拉面更好吃，而且材料费可以更便宜的话，掏这笔钱也值。
山本一回到家，就把从花田那儿得到的信息告诉给妻子小百合，然后坐到计算机前开始上网调查。
网上的一番调查后，山本更加相信花田先生所说的话。
如果预先准备好面粉、食盐、做面用的碱水以及水等这些基本材料，就能够利用制面机加工出面条来。至于制面的方法，要是现在就开始学习的话，应该没有问题。当然，放置制面机和进行操作的地方也是必需的，再有还要支付电费。
山本进一步作了调查，然后与妻子一起整理材料采购方面的必备知识。
做1份面（120g）所必须的原材料
面粉90g
粉末碱1g
食盐1g
水28g
费用合计15日元
“要是这样的话，便宜不少呢。”
“然后加上电费，还要考虑自己做还是雇人做。”
“等一等，必须得买制面机对吧。那制面机得多少钱啊？”
“按每天制作200份面来计算，山寺制作所的PMW525型制面机是最合适的。”
“那无所谓。因为咱们是用存款买的。”
“要是当成一家公司来考虑的话，就不能那么想了。其实，购买机械所有的支出在其被使用的期间是以折旧的形式来补偿的，好像要计算折旧费的。”
折旧费用的考虑
机械的购置费应如何处理
山本对于折旧这样的概念一窍不通，只好向同事沢村先生请教。沢村先生是公司财务科的科长。
“正如您妻子小百合说的那样，因为机械设备要使用好多年，所以必须要考虑机械设备的折旧费用。首先要算清楚每份面的成本里面大约含有多少机械设备的折旧费用。”
说着，沢村先生在纸上算出了以下结果：
也就是说，按每天都做200份面，且每月营业天数按25天计算，那么，在5年的时间内共计会做30万份面。然后，以制面机的购买成本180万日元作为被除数，每份面中制面机的折旧成本就是6日元。
购买机械设备、建筑物之类能长期使用的资产时，虽然价款是在购买时一次性支付的，但是在会计上这些价款并不是在购买时一次性列入费用，而是分好几年以折旧费用的形式进行计算。每年应负担的折旧费用，等于购买价款除以所使用的年数。同时如同前例所示，每单位产品中所包含的折旧费用也能计算出来。
折旧费用在计算利润时也是必不可少的数据，折旧费用要作为费用的一部分从营业额中扣除。前例中，1份面中有6日元的折旧费用，每天要做200份，那么1天就是1200日元，一个月就是3万日元（180万日元÷5年÷12个月），每年就是36万日元（180万日元÷5年）。如此，购买价款根据其使用年限分摊到各年。图示如下：
在计提折旧费用的年限结束后，如果机械设备还能使用，那么其折旧费用已为零，相应地利润会随之增加。
制造成本
计算每份拉面的制造成本
如何计算呢？我们首先假定一开店就会生意兴隆，每天就做200份拉面。因为每小时能做150份面条，那么要做200份的话，只需花1小时20分钟即可。考虑到制面机的使用特点，我们假定实际上用2小时，也就是说，制面机需运转2回。
假定制面的工作由钟点工来承担，钟点工的工资按每小时1200日元计，那么2小时就要支付工资2400日元。电费的调查结果为每小时300日元。
那么，每份面的费用是多少呢？
原材料15日元（面粉、碱水、食盐、水）
折旧费用（制面
机的费用）6日元
（180万日元÷5年÷12个月÷25天÷200份）
人工费用12日元（1200日元∕小时×2小时÷200份）
电费3日元（300日元∕小时×2小时÷200份）
合计36日元
外购价是50日元，因此，采用自制面比外购更节省，每份面能够节约14日元。
生产产品大致需要：
①原材料
②人工
③机械设备
④能源及其他
通过加工生产成产品。
以上各项从成本的角度，一般指：
①原材料费用
②人工费用
③折旧费用
④其他费用（水电费、维修费等）
这里必须注意的是，原材料费用是变动费用，而人工费用、折旧费用及其他费用则是固定费用。因此，制造成本应该包括固定费用与变动费用两类。
利润计算的基础
计算每月的利润
接下来，山本拉面店如果自制面，那么究竟能够获得多少利润呢？山本夫妇对每月获利情况进行了测算。
也许你还记得，在第1章计算时，按1天200份拉面计，每月可以赚得17万日元的利润。如果改为自制面，每月获利会怎样变化呢？
基本的数据资料整理如下：
做1份面所需要的材料与费用（每碗的制造成本）
面条36日元（自制）
汤料30日元
酱油10日元
小菜65日元（叉烧肉、笋干等）
其他5日元（一次性筷子、调味品、牙签等）
合计146日元（自制可以减少成本14日元）
每月既定的费用（每月的固定费用）
房租36万日元
水电气20万日元
维护费用2万日元
山本夫妇的工资75万日元
钟点工工资20万日元
合计153万日元
自制面时，每月的利润是多少呢？
销售额万日元
制造成本万日元
每月的固定费用万日元
利润万日元
销售额250万日元（500日元×200份×25天）
制造成本73万日元（146日元×200份×25天）
每月的固定费用153万日元
利润24万日元
如果1天生产拉面300份，那么每份面的成本会变为多少？
原材料费用15日元（面粉、碱水、食盐、水）
折旧费用（机械
设备的费用）4日元
（180万日元÷5年÷12个月÷25天÷300份）
人工费用8日元（1200日元∕小时×2小时÷300份）
电费2日元（300日元∕小时×2小时÷300份）
合计29日元
为什么生产300份拉面时，每份的成本会降低呢？那是因为固定费用被摊薄了。
请参看下图。通过与生产200份拉面时的费用进行比较，可以看出每份的材料费并没有变化。但折旧费用、人工费用和电费都有一定程度的下降。制面机的小时生产能力为150份，因此，在相同的2小时内它应该能够生产300份，而不是200份。电费和人工费用与生产200份时相比总额并没有变化，但单位费用却减少了。
折旧费用也是这样，每天的折旧金额是一样的，生产300份较200份时的单位折旧费用相比会有所下降。
这里需要注意的是，单位费用不变的材料费是变动费用，而单位费用变化的折旧费用、人工费用和电费则称之为固定费用。不管生产多少单位的产品，固定费用总额都保持不变，所以它与生产数量没有关系，但随着生产数量的变化，单位产品的固定费用金额却会发生变化。单位产品的变动费用是不变的。不过这些特点只说明了单位产品的固定与变动费用，从总额来看，固定费用总额不变，而变动费用总额则会发生变化，生产300份时的变动费用总额就要比生产200份时多。
实际上，这就是为什么大量生产具有优势的原因所在。在相同的期间内，使用同样的设备，消耗同样的人工费用与电费，生产数量越大，则单位制造费用（固定费用）就会越低。因此，就能以较低的价格进行销售，实现薄利多销。
完工的产品数量越多，单位固定费用就会越低，我们把它称之为“固定费用的摊薄”。就拉面的例子来说，每份拉面所负担的固定费用变少了。
在工厂，经常会谈到机器设备的利用率问题。利用率低下，生产量过低，那么单位产品的固定费用就会增加。反之，利用率越高，单位产品负担的固定费用也相对越少。
※顺便提一下，假如每天由300份面增加到600份，折旧费用是相同的，但人工费用和电费的支出则由2小时增加到4小时，会增加一倍。这时，固定费用则仅指折旧费用一项，人工费用和电费也会变为变动费用。
一般来讲，员工每天的基本工作时间为8小时，工作量无论多少，其工资报酬都是相同的，因此，人工费用属于固定费用。正因为如此，工厂的设备利用率提高时，在8小时内生产的产品数量就会增加，相应地，单位产品的人工费用和折旧费用就会摊薄。不过如果进一步增加产量，增加职工的加班时间，那么人工费用也就带有了变动费用的成分。另外，电费等费用也同时包含有固定费用要素和变动费用要素。尽管工厂的机器设备不运转的话，就不会有电费支出，但是照明、空调的使用则与设备利用率无关，这部分人工费和电费就成了固定费用。折旧费用的三层含义
对折旧费用，可从三个方面来加以考虑。
1费用的分摊
机械设备等的购买价款，即对设备的投资，在计算利润时，要根据使用年限进行分摊。
这种折旧费用有点费解。通常，费用的发生指的是每月实际支付的货币数额，人工费、材料费都是这样。作为费用计入时，其支付必然已经发生。但是折旧费用却是个例外，其费用计算的时间与实际支付的时间并不一致。实际支付过程已在购买时完成（若是借款购置的话，支付时间是每月归还借款时。有关借款的问题，将在第4章涉及），之后，每年都计算一定的折旧费用，但不会再发生实际支付行为。这是折旧费用与其他费用的不同点。
2价值逐年递减
尽管最初机械设备的价值是180万日元，但其价值平均每年会递减36万日元。该机械设备在会计账簿上作为固定资产进行记录，所记录的金额是最初的购买价格。随着设备的使用与折旧的计提，其账面价值逐渐减少，会计账面上反映的就是这种价值不断减少后的金额。
稍微专业一点解释的话，购买时计入固定资产，每年将折旧作为费用计入利润表，相应金额减少资产负债表上固定资产的账面余额。
3购买价款的补偿
请考虑如下问题。
山本拉面店利用制面机每天生产面条300份，其中200份店内自用，余下的100份批发给附近的超市。每份面的制造成本是29日元。
①这时，以每份50日元的价格每天卖给超市100份，则销售这100份能得到多少现金？
②同样的例子，每份的卖价为29日元时，情况如何？
在①的情形下，如果以50日元销售的话，每份会有21日元的利润，100份就是2100日元。这就是可以得到的现金吗？如果这样，那么②的情形下不就是零吗？
其实并不是这样。因为折旧费用并不需要支付现金，所以相当于折旧费用的那部分实际上也是留在手里的钱。如下图所示：
也就是说，机器设备的购买价款以折旧的形式收回。卖出1份可以收回4日元，卖出100份就可以收回400日元。
只要不出现亏损，折旧部分就以现金的形式留在手中。折旧费用的第三个要点就是设备的购买价款通过销售而逐步收回。
换句话说，制面机变得越来越旧，其价值在不断减少，但每年都能收回相当于年折旧额的现金，只要公司为盈利状态，那么5年期满时，制面机的价值变为零，而已收回资金的累计数正好就是制面机当初的购买价款180万日元。从理论上来考虑，使用年限期满后制面机便不能再继续使用，此时可以利用收回的180万日元再去购买一台新的机器，这样经营得以继续进行。
为什么要采用折旧这种方法呢？
那么为什么需要进行折旧这样的处理呢？为什么机器设备的价款不是在购入时一次性计入费用呢？
如果是采用流水账或零星支出账方法计算的话，在购入时直接计入费用。
而公司会计采用计提折旧的理由是“为了平衡各会计期间的利润”。
例如，制面机能够使用5年，在购入时一次性作为费用计入当期，那么第1年就会出现大幅度的亏损，第2年到第5年又全是盈利。
既然使用的是同样的设备，又从事同样的经营活动，这样的考虑总觉得有些怪怪的。如果使用同样的设备，又从事相同的工作，那么就应该有相同的利润才是。因此，在会计上机械设备的购买价款等，如果使用期限是5年，那么就在5年内以折旧的形式进行分摊。
但是，在税法上根据机械设备种类的不同确定了相应的法定使用年限，如果实际使用年限短于税法规定的法定使用年限，那么每年的应税所得额就会减少，进而也就减少应缴纳的企业所得税。这种行为是绝对不允许的。因此，一般情况下，大多数企业都是按照法定的使用年限来计提折旧额。
固定费用的摊薄
这一章的又一个话题是生产越多，单位产品所负担的费用就会越少。为什么会这样呢？变动费用随着生产产品数量的增加而增加，而固定费用是不变的，那么随着生产量的增加，也就是说分摊基数越大，其单位产品分摊的固定费用就越少。
练习题
山本先生所购入的制面机1小时最多能生产150份面条。如本章所述，1个月的营业天数按25天计，每天的折旧费用就是1200日元，负责制面的钟点工的人工费为每小时1200日元，制面机运转的电费为每小时300日元。
那么就有如下结果：
1天的生产量每份面的费用
200份36日元
300份29日元
每份面的原材料费假设为15日元。那么，分别计算每天生产400份和600份时，每份面的成本将是多少？
1天的生产量制面机的运转时间每份面的费用
400份3小时日元
600份4小时日元
﹡答案见第150页。
第3章尽可能减少库存——库存也会占用资金
第1节销售成本
即使卖不出去也是生产越多越合算吗？
妻子小百合提出了下面的问题：
“是啊。做那么多，要是全部能卖出去，那当然很好。但是如果剩下了，那不就麻烦啦。盈亏变化情况如何呢？”
夫妇二人于是进行了以下测算。
1天做200份，并且200份也全卖出去，那么1天的获利的计算如下表：
销售额100000日元（500日元×200份）
制造成本29200日元（146日元×200份）
每天的固定费用61200日元（153万日元÷25天）
利润9600日元
“那么，做300份并且全部卖出又会怎样呢？”
