03-农业企业会计制度-第2章

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　　预收货款，预收接受劳务、服务单位款，以及预收工程款等预收款项，也在本科目核算。
　　二、企业经营收入发生应收款项，借记本科目，贷记“营业收入”、“其他业务收入”等科目；收到款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
　　企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
　　如果企业应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记本科目。
　　企业发生预收货款，预收接受劳务、服务单位款，以及预收工程款等预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；营业收入实现时，借记本科目，贷记“营业收入”科目。
　　三、提取坏帐准备的企业，经确认为坏帐的应收帐款，借记“坏帐准备”科目，贷记本科目；未提坏帐准备的企业，经确认为坏帐的应收帐款，借记“管理费用”科目贷记本科目。
　　已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回，提取坏帐准备的企业，借记本科目，贷记“坏帐准备”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；未提坏帐准备的企业，借记本科目，贷记“管理费用”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
　　四、本科目应按不同的应收帐款单位及预收帐款单位设置明细帐。

　　第１１４号科目　坏帐准备
　　一、本科目核算企业提取的坏帐准备。
　　二、提取坏帐准备，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲减坏帐准备，借记本科目，贷记“管理费用”科目。
　　发生坏帐损失时，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。
　　已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，应按收回金额，借记“应收帐款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。
　　三、本科目年末贷方余额为已经提取的坏帐准备。

　　第１１６号科目　应收家庭农场款
　　一、本科目核算企业应收、暂付家庭农场的各种款项。
　　二、本科目使用方法：
　　１．企业有偿提供给家庭农场的原材料、农用材料，价款未收回时，借记本科目，贷记“原材料”、“农用材料”等科目。收回价款时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
　　２．企业的辅助生产单位、机械作业单位为家庭农场提供的机耕、水电等服务，机耕费、水电费未收回时，借记本科目，贷记“辅助生产成本”、“农业生产成本”等科目。收回款项时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
　　３．企业将固定资产转售给家庭农场，价款未收回时，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。
　　４．企业按合同规定应向家庭农场收取的利润、管理费、福利费以及劳动保险费，借记本科目，贷记“待转家庭农场上交款”科目。收到上交款时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；同时，借记“待转家庭农场上交款”科目，贷记“本年利润”、“管理费用”和“应付福利费”等科目。
　　三、本科目应按家庭农场名称设置明细帐。
　　四、本科目期末余额为尚未收回的应收家庭农场款。

　　第１１８号科目　内部往来
　　一、本科目核算企业与所属单位核算单位之间以及各个单独核算单位之间发生的各种往来款项。
　　二、发生内部往来业务时，应填制“内部往来记帐通知单”，送交对方，经对方核实后，及时记帐并签回回执单。企业应及时核对单位之间的往来款项，如有不符，应及时查明更正。
　　内部单位发生应收款项和偿还付款时，借记本科目，贷记有关科目；收回应收款项和发生应付款项时，借记有关科目，贷记本科目。
　　三、本科目应按往来单位的名称设置明细帐。
　　四、企业在汇编或合并会计报表时，应将发生的内部往来款项相互抵销。如存在未达帐项，应将未达帐项在资产负债表的“其他应收帐款”或“其他应付款”项目内反映。

　　第１１９号科目　其他应收款
　　一、本科目核算企业除应收票据、应收帐款、应收家庭农场款、内部往来以外的其他各种应收、暂付款项，包括：各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
　　二、企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。
　　三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细帐。

　　第１２１号科目　材料采购
　　一、本科目核算企业购入材料的采购成本。
　　委托外单位加工材料的加工成本，应直接在“原材料－－委托加工材料”科目核算，不在本科目核算。
　　二、购入材料的采购成本由下列各项组成：
　　１．买价；
　　２．运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；
　　３．运输途中的合理损耗；
　　４．入库前的整理挑选费用（包括整理挑选中发生的工、费支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值）；
　　５．购入材料负担的税金、外汇价差。
　　以上第１、５项应直接计入各种材料的采购成本，第２、３、４项，凡能分清的，可以直接计入各种材料的采购成本；不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料的采购成本。
　　三、本科目使用方法如下：
　　１．根据发票帐单支付材料价款和运杂费时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”等科目；采用商业汇票结算方式的，购入材料，开出、承兑商业汇票时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。
　　２．材料已到，但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后，再根据所付金额或发票帐单的应付金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”、“应付票据”等科目。
　　３．企业已经预付货款的材料验收入库后，根据发票帐单的应付金额，借记本科目，贷记“应收帐款”科目。
　　４．由企业运输部门以自备运输工具，将外购的材料运回企业，计算购入材料应负担的运输费用时，借记本科目，贷记有关科目。
　　５．应向供应单位、外部运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记“应付帐款”或“其他应收款”科目，贷记本科目。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先计入“待处理财产损溢”科目，查明原因后再作处理。
　　６．月份终了，应将仓库转来的外购材料收料凭证，按照材料科目并分别下列不同情况进行汇总：
　　对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按实际成本和计划成本分别汇总，并按计划成本，借记“原材料”、“农用材料”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目。将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记本科目；将实际成本小于计划成本的差异，借记本科目，贷记“材料成本差异”科目。
　　对于尚未收到发票帐单的收料凭证，应分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入帐，借记“原材料”、“农用材料”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付帐款－－暂估应付帐款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。
　　对于发票帐单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本，借记本科目，贷记“应付帐款”科目；按计划成本，借记“原材料”、“农用材料”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目，并按规定结转材料成本差异。
　　四、材料的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本。企业可根据具体情况自行决定。
　　材料品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算，对于某些品种不多，但占产品成本比重较大的原料或主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算。规模较小，材料品种简单，采购业务不多的企业，也可以全部采用实际成本进行材料的日常核算。
　　采用计划成本进行材料日常核算的企业，材料计划单位成本应尽可能接近实际。计划单位成本除有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。
　　五、本科目应按照材料品种设置明细帐。
　　六、本科目期末余额为已经收到发票帐单付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料。

　　第１２３号科目　原材料
　　一、本科目核算企业库存的除农用材料以外的各种原材料的计划成本或实际成本。
　　企业库存的包装物和委托加工材料也在本科目核算，也可单独设置“包装物”、“委托加工材料”科目核算。
　　企业购入的农用材料、低值易耗品，分别在“农用材料”、“低值易耗品”科目中核算，不包括在本科目的核算范围内。
　　企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。
　　二、本科目的作用方法：
　　１．购入并已验收入库的原材料，借记本科目，贷记“材料采购”、“银行存款”、“应付帐款”、“应付票据”等科目，按计划成本核算的企业，应同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，作相反会计分录。
　　２．自制、委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，借记本科目（有关材料），贷记有关成本类科目或贷记本科目（委托加工材料），采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应结转材料成本差异。
　　３．投资人投入的原材料，借记本科目，贷记“实收资本”等科目，采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应计算材料成本差异。
　　４．领用或销售发出的原材料，借记“农业生产成本”、“工业生产成本”、“运输成本”、“施工成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“在建工程”、“营业费用”、“营业成本”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。发出加工的材料，借记本科目（委托加工材料），贷记本科目（有关材料）。
　　采用计划成本进行材料日常核算的企业，日常领用、发出原材料均按计划成本记帐，月份终了，按照发出各种原材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记、材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。
　　采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法、个别计价法等方法计算确定。对不同的材料可以采用不同的计价方法。材料计价方法一经确定，不能随意变更。
　　三、清理盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的材料，按照实际成本，先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再进行处理。
　　四、本科目应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置材料明细帐（或材料卡片）。材料明细帐根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。
　　五、本科目的期末余额为期末库存材料的计划成本或实际成本。

　　第１２８号科目　农用材料
　　一、本科目核算企业库存的各种农用材料（如种籽、饲料、肥料、农药等）的计划成本或实际成本。
　　二、本科目使用方法：
　　１．自产留用并已验收入库的种籽、饲料，借记本科目，贷记“营业收入”科目。
　　２．外购农用材料并已验收入库，借记本科目，贷记“材料采购”、“银行存款”、“现金”、“应付帐款”、“应付票据”等科目。按计划成本核算的企业，应同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异，作相反会计分录。
　　３．农业生产领用的农用材料，借记“农业生产成本”科目，贷记本科目；销售发出的农用材料，借记“银行存款”、“应收帐款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，期末结转农用材料成本，借记“其他业务支出”科目，贷记本科目。
　　４．采用计划成本进行材料日常核算的企业，应于月份终了，按照发出农用材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记“农业生产成本”、“其他业务支出”科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。
　　采用实际成本进行农用材料日常核算的企业，发出农用材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法等方法计算确定。材料计价方法一经确定，不能随意变更。
　　三、处理种籽的费用，如种籽精选、清毒等费用，不计入农用材料成本，应计入农业生产费用。
　　四、企业对于库存的农用材料，应定期清理盘点，发现盘盈、盘亏和毁损的，先计入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，再行处理。
　　五、本科目应按农用材料类别、名称、保管地点等设置明细帐（或农用材料卡片）。农用材料明细帐应根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。
　　六、本科目期末余额为期末库存农用材料的计划成本或实际成本。

　　第１２９号科目　低值易耗品
　　一、本科目核算企业在库的低值易耗品的计划成本或实际成本。
　　低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
　　二、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，比照“原材料”科目的有关方法，进行核算。
　　三、企业应根据具体情况，对低值易耗品采用不同的摊销方法：
　　一次摊销的低值易耗品，在领用时将其全部价值摊入有关的成本费用科目，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等科目。
　　分次摊销的低值易耗品，领用时，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记本科目。分次摊入有关成本费用科目时，借记“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”或“递延资产”科目。报废时，收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用科目。
　　采用计划成本核算的企业，月份终了，应结转当月领用低值易耗品应分摊的材料成本差异，记入有关成本费用科目。
　　四、