能挣钱巧开支-企业出纳手册-第11章
按键盘上方向键 ← 或 → 可快速上下翻页，按键盘上的 Enter 键可回到本书目录页，按键盘上方向键 ↑ 可回到本页顶部！
————未阅读完？加入书签已便下次继续阅读！
的，先记入“待处理”帐户，已查明原因并经审批后，属本企业、本单位负
责的，要记入财产溢余或损失。要注意：不能以长款抵短款，或把长款先行
储存，再待日后发生短款时弥补，也不能不记帐。
… 页面 54…
表4 ．11 出纳错款、失款审批报告表
填报单位： 年 月 日
发生单位 发生日期：年 月 日
错 （失）款人：
错 （失）款金额： 万 仟佰 拾 元 角 分
￥
错 （失）款调查主要情况及原因：
填报单位财会部门意见：
签章
填报单位意见：
签章
上级主管部门意见：
签章
说明：本表一式两份或三份，一份自存，另一份或两份上报；上级审批后，一份退填报单位入账。
6。现金保管制度
如前所述，现金是流动性最强的资产，无需变现即可挥霍使用，因而现
金是犯罪分子谋取的最直接目标。因此各单位应建立健全现金保管制度，防
止由于制度不严、工作疏忽而给犯罪分子以可乘之机，给国家和单位造成损
失。现金保管制度一般应包括如下内容：
（1）超过库存限额以外的现金应在下班前送存银行。
（2）为加强对现金的管理，除工作时间需要的小量备用金可放在出纳员
的抽屉内，其余则应放入出纳专用的保险柜内，不得随意存放。
（3）限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放在保险柜内，不得放在
办公桌内过夜。
（4）单位的库存现金不准以个人名义存入银行，以防止有关人员利用公
款私存取得利息收入，也防止单位利用公款私存形成帐外小金库。银行一旦
发现公款私存，可以对单位处以罚款，情节严重的，可以冻结单位现金支付。
（5）库存现金，包括纸币和铸币，应实行分类保管。各单位的出纳员对
库存票币分别按照纸币的票面金额和铸币的币面金额，以及整数 （即大数）
和零数 （即小数）分类保管。
纸币一定要打开铺平存放、并按照纸币的票面金额，以每一百张为一把，
每十把一捆扎好。凡是成把、成捆的纸币即为整数 （即大数），均应放在保
险柜内保管，随用随取；凡不成把的纸币是为零数（或小数），也要按照票
面金额，每十张为一轧，分别用曲别针别好，放在传票箱内或抽屉内，一定
要存放整齐，秩序井然。
铸币也是按照币面金额，以每一百枚为一卷，每十卷为一捆，同样将成
捆、成卷的铸币放在保险柜内保管，随用随取；不成卷铸币，应按照不同币
面金额，分别存放在特别的卡数器闪。
（6）从银行提取回来的整数纸币和硬币，每把上的纸条、每捆上的封签，
以及上面的签章，都要保持完整。动用这部分纸币和硬币时，均须按捆、按
把点数，若发现其中有超出和短缺时，凭此向银行联系处理。无误后，才将
纸条、封签丢掉。
… 页面 55…
7。保险柜的配备使用
为了保卫国家财产安全和完整，各单位应配备专用保险柜，专门用于库
存现金、各种有价证券、银行票据、印章及其他出纳票据等的保管。各单位
应加强对保险柜的使用管理，制定保险柜使用办法，要求有关人员严格执行。
一般来说，保险柜的使用应注意如下几点：
（1）保险柜的管理。保险柜一般由总会计师或财务处（科、股）长授权，
由出纳员负责管理使用。
（2）保险柜钥匙的配备。保险柜要配备两把钥匙，一把由出纳员保管，
供出纳员日常工作开启使用；另一把交由保卫部门封存，或由单位总会计师
或财务处 （科、股）长负责保管，以备特殊情况下经有关领导批准后开启使
用。出纳员不能将保险柜钥匙交由他人代为保管。
（3）保险柜的开启。保险柜只能由出纳员开启使用，非出纳员不得开启
保险柜。如果单位总会计师或财务处 （科、股）长需要对出纳员工作进行检
查，如检查库存现金限额、核对实际库存现金数额，或有其他特殊情况需要
开启保险柜的，应按规定的程序由总会计师或财务处（科、股）长开启。在
一般情况下不得任意开启由出纳员掌管使用的保险柜。
（4）财物的保管。每日终了后，出纳员应将其使用的空白支票（包括现
金支票和转帐支票）、银钱收据、印章等放入保险柜内。保险柜内存放的现
金应设置和登记现金日记帐，其他有价证券、存折、票据等应按种类造册登
记，贵重物品应按种类设置备查簿登记其质量、重量、金额等，所有财物应
与帐簿记录核对相符。按规定，保险柜内不得存放私人财物。
（5）保险柜密码。出纳员应将自己保管使用的保险柜密码严格保密，不
得向他人泄露，以防为他人利用。出纳员调动岗位，新任出纳员应更换使用
新的密码。
（6）保险柜的维护。保险柜应放置在隐蔽、干燥之处，注意通风、防湿、
防潮、防虫和防鼠；保险柜外要经常擦抹干净，保险柜内财物应保持整洁卫
生、存放整齐。一旦保险柜发生故障，应到公安机关指定的维修点进行修理，
以防泄密或失盗。
（7）保险柜被盗的处理。出纳员发现保险柜被盗后应保护好现场，迅速
报告公安机关 （或保卫部门），待公安机关勘查现场时才能清理财物被盗情
况。节假日满两天以上或出纳员离开两天以上没有派人代其工作的，应在保
险柜锁孔处贴上封条，出纳员到位工作时揭封。如发现封条被撕掉或锁孔处
被弄坏，也应迅速向公安机关或保卫部门报告，以便公安机关或保卫部门及
时查清情况，防止不法分子进一步作案。
三、现金收款业务核算
□现金收款业务的涵义
现金收款业务是各单位在其所开展的生产经营和非生产经营性业务过程
中取得现金的业务，它包括企业、事业单位由于销售商品、提供劳务而取得
的现金收入业务，机关、固体、部队、事业单位提供非经营性服务而取得的
现金收入，以及单位内部的现金收入，如出差人员报销差旅费退回的多余款
项、向单位职工收取的违反制度罚款、执法单位取得的罚没收入等。在不同
… 页面 56…
的单位中由于其本身的业务性质和规模不同，因而其现金收入的性质和规模
也不同，相应地出纳员的任务和工作内容有较大差别。为全面介绍出纳员工
作实务，我们从原始凭证的填制和审核，记帐凭证的填制审核和现金的收付
及现金日记帐等方面进行专门讲解。
□现金收款业务原始凭证
1。现金收款原始凭证的种类
由于各单位的性质不同，相应地其从事的经济业务的性质也各不相同，
因而在具体办理现金收款业务时，所采用的原始凭证的种类也各不相同。一
般来说，涉及现金收款业务的原始凭证，可以分为以下几种：
（1）发票。发票是指企业、事业单位在购销商品、提供和接受劳务以及
从事其他经营活动中开具、收取的收付款凭证。它是进行会计核算的原始凭
证，也是税务机关进行税务稽查的重要依据。在经济活动中，发票是一切企
业、事业单位和个人销售商品、产品和提供劳务以及其他业务活动取得收入
时填开给对方的合法凭据。
（2）非经营性收据。非经营性收据指国家机关、事业单位等按规定收取
规费和咨询服务费用时所开具的收款收据。非经营性收据由国家财政部门统
一印制或加盖监制章。这些收据一般是一式三联：出纳存根、交款单位回执、
会计记帐。国家机关、事业单位在按规定收取各种规费和服务费用时必须开
具非经营性收据。非经营性收据的基本格式如表。
表4 ．2 ××市行政性事业性统一收费票据
NO ．6204082
市财政局
印章位置 财甲—财政—01
交款单位或个人 收费证号
收费项目名称 收费标准 金 额
千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
金额 （大写）
收费单位（印章） 收款人（章） 年 月 日
（3）内部收据。内部收据一般适用于单位内部职能部门或与职工之间的
现金往来及与外部单位和个人之间的非经营性现金往来。比如职工向单位交
纳的水电费、房租等。内部收据一般由单位根据自己的需要设计印制或向商
店购买，无需到税务部门领购。内部收据的基本格式如表4。3。
… 页面 57…
2。开具现金收款原始凭证应注意的事项
在开具现金收款原始凭证时，应注意如下几点：
（1）在开具现金收款原始凭证时，要正确选用现金收款原始凭证，不得
用收款收据或非经营性收据代替发票，以逃避纳税义务，也不能用经营性发
票代替销货发票或用普通发票代替增值税专用发票等等。
（2）在填开现金收款原始凭证时，应当按照经济业务如实填开，不得应
付款方要求任意改变现金收款凭证的有关内容，从而防止不法分子利用合法
的凭证从事违法活动。
（3）在填开现金收款凭证（特别是发票、非经营性收据）时，如发生错
误，应将该凭证保留在发票本上，并盖上“作废”章，以示注销，不得随意
将凭证丢弃，或连同该凭证存根联一并撕去。
（4）如属顾客交货款后要到仓库提货，或送货上门给客方的，要制定与
仓库联系、配合的制度或办法，一般是开出发票时一并开出提货单或产品出
仓单；如货款超过现金限额的，应收取转帐支票。
（5）不得与客方以货易货而双方不开发票，也不得按易货总值的差额开
发票收或付款。
3。现金收款原始凭证的审核
出纳员在办理收款业务时，对于由其他人员填开的现金收入凭证，如未
经有关人员审核的，首先应对该凭证进行审核，确定该项业务是否真实、合
法，凭证反映的商品数量、单价、金额等是否有误，有无刮擦涂改迹象，有
无有关领导的签字或盖章等等。具体审核办法参见本书第二篇第三章有关内
容。
出纳员审核现金收款原始凭证无误后，即可点收交来的现金，收妥现金
后，在现金收款原始凭证上加盖“现金收讫”戳章。“现金收讫”戳章一般
要刻有单位名称，出纳员姓名或代号，戳章的年、月、日要用变码日期。
□观金收款业务记帐凭证
不同的单位，无论是企业、事业单位还是机关、团体、部队及其他单位，
在其收到现金时，都应按规定编制现金收款凭证，其借方科目自然为“现金”
等，其贷方科目则应根据收入现金业务的性质和会计制度的规定来确定。
各单位收入的现金按其性质可以分为如下几个方面：
（1）业务收入，如企业的营业收入、事业单位的业务收入，机关、团体
等的拨款收入等。
（2）非业务收入，如企业单位的投资收入、营业外收入，事业单位的其
他收入等。
（3）预收现金款项，如企业事业单位按照合同规定预收的定金等。
（4）其他收入现金款项。
下面分别加以简要介绍：
1 。业务收入现金的记帐凭证编制
在这里主要介绍工业企业的业务收入现金，即营业收入现金记帐凭证编
制。
工业企业营业收入包括产品销售收入和其他业务收入两部分。工业企业
对外销售产品，一般都通过转帐结算，其零星销售才收取现金。收到现金，
并编制收款凭证时，按照工业企业会计制度规定，其贷方科目为“产品销售
收入”科目。此外由于实行增值税，贷方科目还包括“应交税金——应交增
… 页面 58…
值税 （销项税额）”科目。
［例］乙公司12月31日向外零售A产品10件，每件300元，计3000
元，增值税税率为17％，对方用现金支付。
财务部门应当根据增值税专用发票存根联编制现金收款凭证，其会计分
录为：
借：现金 3510
贷：产品销售收入 3000
应交税金—应交增值税 （销项税额） 510
（3000×17％）
除了主营业务收入外，工业企业从事其他销售或从事其他附营业务如材
料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等业务，其所取得的
收入按规定应计入“其他业务收入”科目。
［例］乙公司12月31日收到某单位现金支付的设备出租租金400元。
按照规定，财务部门应当根据收费收据编制现金收款凭证，其会计分录
为：
借：现金 400
贷：其他业务收入 400
2。非营业业务收入现金的记帐凭证编制
这里所说的非营业业务收入是指企业、事业单位除业务收入外的非营业
业务活动所取得的收入，主要指对外投资活动所取得的投资收入和企业的营
业外收入。营业外收入是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收
入，包括固定资产盘盈、处理固定资产净收益、罚款收入、援外费用收入、
对外索赔收入、确实无法支付的应收款项等。一般来说，企业的投资收入都
通过银行转帐结算。当然也有可能取得现金投资收益。而营业外收入，如企
业处理固定资产取得的收入，职工违反制度而上交的罚款等，许多都是以现
金结算的。如果企业取得的营业外收入为现金收入，则应按规定编制现金�
