能挣钱巧开支-企业出纳手册-第12章
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业处理固定资产取得的收入，职工违反制度而上交的罚款等，许多都是以现
金结算的。如果企业取得的营业外收入为现金收入，则应按规定编制现金收
款凭证，贷方科目为营业外收入。
［例］乙公司12月31日收到职工李某因违反企业有关制度，按规定交
纳罚款500元，则应作如下会计分录：
借：现金 500
贷：营业外收入 500
不管是工业企业、商业流通企业还是其他行业企业，其营 业外现金收
入的记帐凭证都是如此，因此在此就不一一介绍
3。预收现金款项的记帐凭证编制
预收帐款是指对企业事业单位按照合同规定向购货或接受劳务单位或个
人预收的货款、劳务服务款或定金。预收现金款项是指收到的购货或接受劳
务单位或个人用现金预交的货款、劳务服务款或定金。不同行业的企业、事
业，由于其生产经营和业务活动的性质不同，因而预收帐款包括预收现金款
项的情况也有较大差别。有些行业中，预收帐款，包括预收现金款项较多，
而有些行业相对较少，即使在同一行业中的不同的企业由于其生产经营的状
况不同，因而其预收帐款，包括预收现金帐款的状况也有较大差别。按照现
行会计制度的规定，收到的预收现金帐款一般应通过“预收帐款”科目进行
核算；不设“预收帐款”科目的企业，可以通过“应收帐款”科目进行核算。
如果收到的预收现金帐款较多且由营业柜台直接送存银行，则根据银行回单
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编制银行存款收款凭证，如果预收现金帐款先交送出纳员，由出纳员送存银
行，则应按规定编制现金收款凭证，其贷方科目为预收帐款或应收帐款。
［例］某房地产开发企业1995年4月12日收到某个人支付的购房定金
20000元，款项已收讫，则应编制现金收款记帐凭证，其贷方科目自然为预
收帐款，其会计分录：
借：现金 20000
贷：预收帐款 20000
4。其他现金收款业务的记帐凭证编制
其他现金收款业务，主要是指各单位向有关单位和个人收取的不属于营
业收入、非营业业务收入和预收帐款的其他现金款项的业务。这些现金收款
业务包括向有关单位和个人收取的各种赔款、罚款，向有关单位和个人收取
的押金，向有关单位和人员收回的借款，向其他单位和个人收回的押金，向
职工收回的各种代垫款项等。按照现行会计制度规定，这些款项一般都通过
“其他应收款”、“其他应付款”科目进行核算。在收到现金时，应根据现
金收款原始凭证编制现金收款记帐凭证，其贷方科目一般为“其他应收款”
或“其他应付款”。
［例］乙公司12月31日在现金清查中发现库存现金短缺40元，经查是
出纳员李×工作失误造成的，按规定应由李×赔偿。在这种情况下应先作付
款凭证，其会计分录为：
借：其他应收款—现金短款 40
贷：现金 40
在收到赔款时，应编制现金收款记帐凭证，其贷方科目为 其他应收款，
其会计分录为：
借：现金 40
贷：其他应收款一现金短款 40
□现金收款业务错弊的查证与调整
在现金收入的会计操作中，容易出现的会计错弊及其查 证与调整方法
如下所述：
（1）对应通过银行转帐结算的业务而收以现金。根据规 定，对于超过
1000元的支出业务，应通过银行转帐的方式进行结算。在实际中存在着对于
超过此限额甚至超出几倍、数十倍的支出业务收以现金 （当然，主要问题在
于付款方）。对此，可先审阅“现金日记帐”收方记录金额，将超过上述限
额，尤其是大幅度超过限额的收款业务与据以登帐的会计凭证进行核对，根
据收款业务的具体内容判断是否违反了上述规定。对于查证的此问题，一般
不需要作帐务调整。如果金额巨大，性质严重，应以此为线索，追索查证付
款方在此问题上的责任及其造成的具体过程。
（2）出纳员收到现金后未给付款方开具收据，从而将现金贪污或置入单
位的“小金库”。出纳员收到现金后必须给付款人出具收据，否则，就容易
造成上述问题。对此，可通过调查询问业务人员及其他有关人员来发现问题
的线索，然后，结合该线索所涉及到的经济活动及其会计反映进行追踪查证。
如查证人员调查了解到某单位出纳员在收到本单位某业务员交回剩余的借支
差旅费款后，未出具收据，这时，查证人就应以此为线索，审阅该业务员借
支差旅费和报销差旅费的会计处理过程。着重检查、核对报销差旅费的原始
凭证的费用总额与记帐凭证中的费用金额（经营费用或管理费用）是否相符，
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是否将收回的剩余款挤入费用，从而将其贪污。或者审阅“其他应收款”总
帐下该业务员明细帐或明细记录的内容，有无挂帐的情况。如有，再通过调
查出纳员与该业务员，查证是否剩余借支款未入帐，而将其贪污，从而造成
“其他应收款”挂帐的问题。
上述问题查证后，应根据其具体形态作出调整。如对于多列费用贪污的
问题，可借记“其他应收款”（应收回贪污人的赃款）帐户，贷记“有关费
用”帐户。对于“其他应收款”总帐下该业务员明细帐仍在挂帐的问题，应
调整其明细帐记录，即借记“其他应收款”（贪污人）帐户，贷记“其他应
收款” （其业务员）帐户。
（3）出纳员以假复写的形式贪污收到的部分现金。在实际中，有的出纳
员以在复写纸下放置废纸的假复写手法，使现金收据存根和收据方作记帐用
的记帐联上的金额小于实际收到现金金额以及付款方作记帐用的记帐联上的
金额，由此，贪污了差额款。对此，应将会计部门的现金收据存根或记帐联
与交款人手中的收据或收据单位作原始凭证入帐的收据进行核对，从而发现
并查证问题。如果交款人未保留此收据，可以将收据存根或记帐联与有关的
会计资料进行核对来发现和查证问题。如与交款员推销产品的产品出库单位
进行核对等。
问题查证后，应将赃款与罚款，一并记入“其他应收款”帐户，即借记
“其他应收款”（贪污人）帐户，贷记“营业外收入”帐户及有关帐户。
（4）出纳员销毁现金收据或交款单进行贪污。对此，查证人员在审阅会
计资料和分析有关问题时，有时可发现被查单位收款次数和额度有异常反
映。在核对检查现金收据存根或交款单的编号时可发现不连续。以此为线索，
可调查询问出纳员、交款员及其他有关人员查证问题。
问题查证后，也应对贪污款及罚款作出收款的帐务记录，于收到该款时
再作相应转帐。
（5）出纳员收现金后，未及时编制收款凭证并登记入帐，从而挪用公款。
按照规定，对于现金收款业务 （当然也包括现金付款业务），应及时编制收
款凭证并于当日登记现金日记帐。如果未及时制证或虽制证但未及时登帐，
那么，就给出纳员提供了挪用公款的机会。对此，可以将现金日记帐中收入
方记录日期与收款凭证上的制证日期进行核对，将收款凭证上的制证日期与
所附的原始凭证 （收据）上的制证日期进行核对来查证问题。另外，对于出
纳员保存的尚未入帐的收款凭证也应检查其制证日期与检查日是否相距太
远，有无到检查日仍未编制收款凭证或尚未登记入帐的问题。
对于过去的未及时编制收款凭证或未按时登记现金日记帐的问题，如果
没有造成其他损失，可以不作调整；对于到检查日仍存在的此类问题，应令
被查单位或出纳员及会计人员即刻作出调整，未编制收款凭证的即刻编制收
款凭证并登记“现金日记帐”，对已编制而尚未及时入帐的收款凭证应即刻
登记入帐。对于有关人员挪用公款的问题应作出恰当的处理。
四、现金付款业务核算
□现金付款业务的涵义
现金付款业务是指各单位在其生产经营和非生产经营性业务过程中向外
支付现金的业务。它包括各企业、事业单位和机关、团体、部队向外购买货
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物、接受劳务而支付现金的业务，向其他单位支付现金押金的业务，向本单
位职工发放工资的业务，向单位内部有关部门支付备用金的业务，向本单位
职工预借差旅费及其报销的业务，为本单位职工代垫、代付有关款项的业务
以及其他向有关单位和个人支付现金款项的业务等等。
□现金付款业务原始凭证
现金付款业务的原始凭证可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两部
分。外来原始凭证主要是由于向外购买货物或接受劳务、服务而由供货方或
提供劳务、服务方填开的原始凭证，如单位购买产品、商品而由对方开具的
销货发票，接受劳务、服务而由提供劳务、服务方开具的经营性发票以及乘
坐车船飞机的车票、船票、飞机票等其他原始凭证。
自制原始凭证是本单位在发生现金付款业务时由本单位统一制作并填开
的原始凭证。由于各单位发生的现金付款业务的性质不同，相应的现金付款
业务的原始凭证的差别也很大。现介绍各单位常见的几种现金付款业务自制
原始凭证。
1。借款单
借款单一般适用于单位内部所属机构为购买零星办公用品或职工因公出
差等原因向出纳员借款时使用的借款原始凭证。
“借款单”的格式，一般应一式二联（用颜色区别）：
第一联，是借款单存根（黑色），作借款人的借款单据，参考格式见表
4。4；
第二联，是借款单（代付款凭证）（绿色），作借款人向企业办理借款
的借据，并作为办理借款的付款凭证之用，参考格式见表4。5；
表4 ．4 借款单存根
N
O ．
会计编号
贷方： 年 月 日
出纳编号
借方科目 借款用途 批准金额
一级科目 明细 千 百 十 万 千 百十元角 分
科目
申请借款金额（ ）
批准 注 1。此款必须专用，不得任意用于其它用途。
金额大写 意 2。各种原始单据必须慎重保管，切勿遗失。
借款单位 借款人 事 3。报销人员报销时必须按明细项目填写清楚，经主管人审查
项 盖章后，方可到财务科办理报销手续。
主 管人 领款人 4。凡出差回厂必须在规定期内，到财务科办理报销手续，报
销后余款应全部交回，不得无故拖欠。
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表4 ．5 借 款 单 （代付款凭证）
NO ．
会计编号
贷方： ② 年 月 日
出纳编号
借方科目 借款用途 批准金额
一级科目 明细科目 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分
申请借款金额（ ）
批 准 领导批示：
金额大写
借款单位 借款人
会计员 出纳
主 管人 领款人
职工因公出差差旅费借款一般都使用专门的差旅费借款结算单，可以采
用一联式的，其基本格式见表4．6；也可以采用多联式的，其基本格式如表
4．7、表4．8。
借款收据可由各单位根据需要自行设计印制，也可以到当地商店有关部
表4 ．6 差旅费借款结算单
日期 年
月 日 编
号：
借款单位 借款人
出差人员 出差事由
出差地点 预计天数
人民币 ￥：
借款金额
（大写）
备注 报销金额
主管批准： 借款人签字： 交回余额
年 月 日 年 月 日 补领不足
表4 ．7 出差旅费借款结算单
借款日期： 年 月 日 编号：
借款单位 借款人
出差事由
