能挣钱巧开支-企业出纳手册-第4章
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＃——表示编号的号码。
∑——表示多笔数目的合计，即总和。
※——表示对某笔数字、文字另附说明。
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三、会计凭证的审核
□原始凭证的审核
根据财务会计制度和财经纪律的要求，对原始凭证进行严格的审核，是
保证原始凭证的真实、合法和有效的前提条件。
原始凭证是进行会计核算的重要资料和重要依据。只有原始凭证是真
实、合法、有效的，才能保证在此基础上进行的会计核算和取得的会计核算
资料是真实、合法和有效的。对于出纳员来说，只有经过严格认真审核无误
的、符合规定的原始凭证，才能据以编制记帐凭证，才能据以办理款项的收
付。对原始凭证的真实性、合法性、有效性进行认真的事前、事中审核，既
是出纳员应履行的财务监督职责的一部分，也是出纳员做好出纳工作的前提
条件。
1。原始凭证的审核内容
对原始凭证的审核应包括如下几个方面的内容：
（1）原始凭证的合规性。即原始凭证反映的经济业务是否符合现行财
政、税收、经济、金融等有关的法令规定，是否符合现行财务会计制度。例
如，费用开支是否符合开支标准、范围的财务规定，付出现款是否符合现金
管理规定，等等；同时，还要审核原始凭证本身是否合法凭证，任何企业、
单位购进物品、材料，委外加工、运输、建筑安装以及其他服务，都必须取
得对方开具税务局规定的统一发票；外地企业来本地承办本企业单位加工、
运输、建筑安装、装饰等业务的，应开具业务发生地税务局规定的统一发票
（包括临时经营发票），不得开出外地发票收款，更不得开出白条；对方是
行政事业单位开具的收费、收款收据，要符合本地财政局的规定。
（2）原始凭证的真实性。即审查原始凭证所反映的经济业务是否同实际
情况相符合，如购进货物的数量、品种、规格等是否和验收单相一致，销售
货物的数量、品种、规格等是否和出库单相一致等，有无伪造、变造凭证从
中贪污等情况。
（3）原始凭证的完整性。即原始凭证的内容是否填写齐全，手续是否完
备，是否有经办人签字或盖章。对出纳员而言，在具体审核过程中，应注意
如下几个方面：①对于外来发票和收据，应注意凭证上单位名称、发票抬头、
品名、计量单位、数量、单价、总金额等各项内容是否齐全，是否有单位财
务专用章或发票专用章，是否有税务机关的发票监制章。②对于外来的原始
凭证，本单位办理手续是否齐备，比如发票、收据等是否经过有关人员复核，
货物是否经过验收，报销时有关经办人员是否签章，是否经过领导批准等等。
③对于自制的原始凭证，同样应审查填写是否齐全，有关人员是否签章，是
否经有权批准人员批准等等。
（4）原始凭证的准确性。会计人员应认真审核原始凭证所填列的数字是
否符合要求，包括数量、单价、金额以及小计、合计等填写是否清晰，计算
是否准确，是否用复写纸套写，有无涂改、刮擦挖补等弄虚作假行为。对于
发票，应特别注意其金额 （包括合计数）计算是否准确，大写金额和小写金
额是否相符；发票上的字迹特别是金额数字有无涂改痕迹，复写的字迹和颜
色是否一致，正面和反面的对照有无“头小尾大、头大尾小”情况等。
2。发现问题的处理
在原始凭证的审核过程中，对于出现的问题，应分清问题的性质，按照
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有关规定进行处理：
（1）对于违反财经纪律的一切开支，会计人员有权拒绝支付和报销；对
不符合法令规定的经济业务，有权拒绝执行并及时向有关部门和领导汇报。
例如，如果发现原始凭证所记载的经济业务是违反法规制度的，或者该原始
凭证是不合法的、伪造的，或者是白条的，出纳员都有权拒绝收款、付款或
报销，并可扣留凭证，向上反映处理。
（2）对于审核中发现的填写不齐全、手续不齐备的原始凭证，会计人员
有权退回给填制单位或经办人员，要求其及时补办完整，否则不予受理。
（3）对于审核中发现的填写、计算金额有误的原始凭证，或是书写不规
范的原始凭证，要退回给有关部门或人员，以补齐手续或更正错误。
□发票的审核
发票是会计核算中最重要的外来原始凭证。对原始凭证的审核，自然就
包括对发票的审核。在这个意义上，发票的审核指的是外来发票的审核。所
谓外来发票，是指纳税单位和个人在经济往来中，接受外单位和个人开具的
发票。它是出纳付款的书面证明，是会计核算的原始依据。外来发票的审核，
就是检查已在会计核算中入帐的发票的真实性和反映经济业务的合法性，也
就是检查发票上所反映的经济交往事项的内容是否真实，是否符合党的方
针、政策和财务制度，是否符合发票管理办法的规定，是否符合有关财经纪
律。具体讲就是检查发票的以下方面：①真实性，看业务内容是否真实，有
无弄虚作假问题。②合法性，看业务内容是否符合政策，有无违反财经纪律，
白纸条、收据付款的问题。③合理性，看支付的款项是否合理，有无不合理
的费用。④正确性，看填写是否符合要求，有无张冠李戴、计算错误、大小
写不符的现象。另外还要审查违章用票，看是否有转借、代开和从外地带到
本地填开使用的发票，以及辨别真假发票，看是否有过期作废和涂改伪造的
假发票。
单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或凭证，税务机关在纳
税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证
明，经税务机关审核认可后，方可作为记帐核算的凭证。
□记帐凭证的审核
正确编制记帐凭证是正确处理帐务的前提，为了保证记帐凭证的正确
性，除了编制人员应当认真负责、加强自审外，财会部门还应建立相互复核
或专人审核的制度。对于出纳员来说，收款凭证、付款凭证既是登记出纳日
记帐的直接依据，同时也是出纳员办理款项收付的直接依据。因此，记帐凭
证的准确与否，既直接关系到出纳日记帐帐簿记录的准确性，也关系到款项
收付的准确性。因此出纳员在办理款项收付和登记出纳日记帐以前，也应对
记帐凭证进行认真的审核。对记帐凭证的审核主要应包括如下基本内容：
（1）除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证以外，其他记帐凭
证是否均附有真实、合法、有效原始凭证。
（2）记帐凭证所填列的附件张数与实际所附的原始凭证张数是否相符。
（3）记帐凭证所反映的经济业务的内容和原始凭证所反映的内容是否一
致，记帐凭证金额和原始凭证金额是否一致。在有些情况下，记帐凭证与原
始凭证所反映的金额是不相等的。比如有些费用只能按规定标准报销，而原
始凭证所列金额可能超过报销标准，在这种情况下记帐凭证金额只能按批准
的报销金额填列，而不能按原始凭证所列金额填列，出纳员也只能按经批准
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的报销金额办理款项收付和登记出纳帐薄。
（4）记帐凭证中会计科目（包括总帐科目、二级科目、明细科目）和记
帐方向是否正确，对应关系是否准确，两方金额是否相等。
（5）记帐凭证各项目填制是否齐全，字迹是否清楚规范，“摘要”栏的
说明是否清楚、准确，手段是否齐备，有关人员是否皆已签章等等。
如果在审核过程中发现记帐凭证填制不完备，应及时予以补充，对于发
现的差错应采用划线更正法予以改正或重新填制，并由更正人员在更正处签
章。只有经过审核无误的记帐凭证才能作为登记帐薄的依据。
□会计凭证的错弊与防范
1。会计凭证的错弊及特征
会计凭证错弊就是在设计取得或填写会计凭证等项工作中，由于主观原
因造成的会计错弊。其主要表现在凭证中的数字书写、名称、日期、编号、
摘要、汇总、凭证格式等不正确、不合法。
2。会计凭证数字书写的错弊
出现在凭证中数字书写的错弊主要有：阿拉伯数字书写潦草，难以辨认；
在阿拉伯金额数字前面未写人民币符号；有的阿拉伯金额应在角分位用“OO”
或“－”代替的而未填写；汉字金额大写字迹潦草，自造简化字；应在大写
金额后写“整”字的没有写，而不应写的却写了。如“壹佰伍拾陆元柒角捌
分整”中的“整”字便是多余。因为写“整”的目的是为了防止在金额后添
加数字进行舞弊，如果金额已到分位，即使不写“整”字，也无法在后面添
加数字；大写金额前未印有也未注明“人民币”字样，且在大写金额前留有
空余处，以致被人在此和相应的阿拉伯数字前添加数字，用以贪污公款；对
于阿拉伯数字中“0”的大写金额的写法不规范等。
上述会计错弊发生后，其疑点便直接地、明显地滞留在会计凭证中了。
对此错弊查证的思路和方法是，审阅会计凭证或有重点地抽出一部分会计凭
证进行审阅，看其在数字书写上是否符合规定，如有不符合规范之处，应对
其进一步查证。若是一般性的会计错误，通过向有关当事人 （如制证人员）
调查询问便可查证；若是会计弊端，还应通过帐证、证证、帐实等方面的核
对，对有关问题进行鉴定、分析来查证问题。如对于在数字前后添加数字进
行贪污的问题，就需要对所发现的有添加数字的痕迹进行技术鉴定，从而查
证问题。
3。会计凭证名称的错弊
无论是原始凭证，还是记帐凭证应有其名称。如原始凭证中的“借款单”、
“发货票”、“工资结算单”、“关于×××的说明（或证明）”等；记帐
凭证根据其采用凭证的格式，其名称可以为“记帐凭证”，或“收款凭证”、
“付款凭证”和“转帐凭证”；另外，在采用科目汇总表核算形式和汇总记
帐凭证核算形式的情况下，还有“科目汇总表”、“汇总记帐凭证”的凭证
名称。会计凭证的名称应确切反映该证所记载的经济活动。
出现会计凭证名称中的错弊主要有，有的原始凭证无名称，如有的单位
在计算已销售商品进销差价的原始资料上未注明“已销商品进销差价计算
单”，反映某转帐业务的原始凭证也有未标明名称；有的原始凭证虽有名称
但不简明、确切，如有的证明或说明材料的名称不够简明或准确；最主要的
是有些凭证其名称与所反映的经济活动内容不相符，表现为有关单位或个人
的舞弊行为，如有的采购员在利用单位内部会计控制系统不健全的机会，在
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报销差旅费时将自己支付托儿伙食费收据、私人购书发票等一起报销，这样，
就造成反映托儿伙食费支付的“收据”和私人购书“发票”的名称与采购员
出差的经济业务不相符。又如，有的单位的原始凭证的名称是“发票”，但
反映的却是“收据”所反映的业务，名称是“收据”，但反映的却是“发票”
所能反映的业务。
对于此类会计错弊，可通过审阅、核对会计凭证发现疑点，查证问题，
如属会计错误，只需通过审阅会计凭证的名称便可发现问题；如属会计弊端，
则需要在审阅凭证名称发现疑点后进行名称与所反映经济业务内容的分析、
比较，进行原始凭证与记帐凭证或原始凭证之间的核对，从而查证问题。
4。会计凭证编号的错弊
无论是原始凭证，还是记帐凭证，都应按照一定的标准和顺序对其编定
号码。如对订本成册的发票、支票、收据等原始凭证，每本从第一张到最后
一张应印制连续的号码；对记帐凭证应每月从月初到月末编制连续的号码。
对会计凭证进行编号，可以发挥两个方面的作用：
（1）控制会计错弊的发生。
在实际中，有的会计人员或其他有关人员以销毁、隐匿发票、支票、收
据等原始凭证的手段从事会计舞弊活动，如出纳员利用单位内部会计控制系
统不健全，签发现金支票取款后将其贪污，而将支票存根销毁。如果不对会
计凭证编号，这类弊端发生的机会和可能性更会增大，因为弊端发生后的疑
点相对来讲难以发现。如果对会计凭证进行连续编号，这类弊端发生后，便
使凭证的号码不连续，这样，便可通过检查号码是否连续发现这种弊端的疑
点，进而查证问题。因此，会计凭证有了连续的编号，便可控制或减少会计
弊端的发生。
（2）便于查阅会计凭证。
会计工作以及其他有关工作，有时需要查阅会计凭证，以便了解有关情
况，这样，便可根据帐簿或其他方面记录的凭证号码，在装订成册的号码有
序的凭证中很快找到所需要的会计凭证。
总之，对会计凭证进行连续编号，是有其重要意义的。但是，在实际工
作中，存在着会计凭证无编号、编号不连续、编号虽连续但不符合经济业务
实际情况的会计错弊，如有些小型企事业单位以其业务量小，会计凭证少为
由，对记帐凭证不予编号；有的因工作疏忽造成对会计凭证的编号不连续。
再如，出纳员将支票填错后未妥善保管造成丢失，以致使附在记帐凭证后的
支票存根的编号不连续。对于会计凭证编号中的会计错弊，可以按照以下程
序和方法进行查证。
（1）确定号码应连续的会计凭证的范围。哪些和哪个期间的会计凭证号
码应连续是有其规定的规律的。如记帐凭证的编号，每个月的是连续的；一
次购进的所有发票、收据或支票，其号码应是连续的。对于连续编号的有关
原始凭证，使用后，其存根联由于都保存甚至单独保存在填制单位，所以，
这些存根的编号应和特定范围内号码连续；但是，对于接受单位所接受的与
存根联套写的有关联次 （如银行转来的客户托收货款用的发票，随货同行的
发票副联等），由于接受单位在不同时间接受，所以，某一单位不同时间接
受的所有这种联次的原始凭证，其编号不会或不可能是连续的，除非填制此
原始凭证的单位在很长时间内 （与检查接受单位此原始凭证号码连续与否的
期间相同）只与此接受单位发生了业务往来，
